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企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项，称为未达账项。 未达账项主要是由于会计期间的存在以及单位与银行在记账时间上的差异，期末单位银行存款日记账上的存款余额与银行对账单上的余额往往不能相符。为了弄清未达账项的情况，证明双方账目的正确，会计上要求单位期未通过编制银行存款余额调节表的形式来加以核对。会计制度并不要求单位对未达账项编制任何调整分录，会计记录和财务报表上均不作反映，只有等未达账项的有关结算凭证到达单位，才能进行相关账务处理。因此，对于“单位已入账，银行未入账”的经济业务，单位已根据相关凭证进行了相应的会计处理，并在期末编制的会计报表及其附注中如实反映；而“银行已入账，单位未入账”的经济业务，因单位未收到相关凭证，未能做出相关账务处理，故不能反映在当期会计报表资料中。
一、我国现行未达账项的会计处理对企业财务状况和经营成果的影响
《会计法》第四十一条规定，银行存款账户余额要与银行对账单核对相符 ，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表相符。新会计准则在对“银行存款”会计科目做出解释中也规定“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。但银行存款余额调节表只是用来核对双方记账有无差错的手段，并不能作为原始凭据以记账。只有等到银行结算凭证到达单位后，未达账项才能进行相关的账务处理。
目前我国会计制度对未达账项不进行会计处理的规定，未达账项的相关单据在单位结账时还未到达单位的情况下，会对单位财务状况和经营成果的正确反映造成影响，从而影响了会计信息的真实性。
未达账项的产生有四种原因，第一种情况，期末银行代单位收款入账而单位尚未收到收款通知的未达账项。这是付款单位通过银行将款项转入本单位开户银行，但单位尚未接到收款通知而尚未入账的款项。对于“银行已收，单位未收”的款项显然符合资产的定义，即是由过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业到来经济利益的资源，并且能可靠地加以计量。如果该项目金额较大，单位不做任何账务处理，则期末资产负债表中货币资金项目反映的客观性就大为降低，甚至会影响整体报表的客观性，据此进行会计分析，很可能误导会计信息使用者做出错误判断和决策。若单位有一笔数额较大的应收账款，在银行已收款入账、单位尚未接到收款通知单的情况下，单位将会对其计提相应的坏账准备，而坏账准备的提取将直接增加当期的资产减值损失，从而减少当期利润，最终减少单位当期上缴的所得税。
第二种情况，期末银行代单位支付而单位尚未收到付款通知的未达账项。这是银行依据与单位的协议支付水电费等代付款项，或者银行直接从单位账户扣划电汇费、利息等，由于未及时到银行取得支付凭证，因而无法入账。
第三种情况，期末单位已收款入账，银行尚未收到的未达账项。实务中此类情况比较少见，但是如果单位想编造虚假投资的话，会利用未达账项达到此目的。如果单位增加投入资本，在投资方投资不到位的情况下，编制银行存款收款凭证记账，会虚增银行存款和实收资本，而事实上这笔款项是虚构的，银行并未收到此笔款项。这会给会计信息使用者提供错误的信息，会使单位的现金流量不真实，最终会影响投资者的有效决策。
第四种情况，期末单位已付款入账，银行尚未付款的未达账项。这主要是单位开出的转账支票，持票人尚未到银行办理相关手续形成的。但也存在单位有意舞弊的行为。
由此可见仅仅通过银行余额调节表调节相符对未达账项管理远远不够，这只是审查未达账项真实性的完整性的开始。
二、对我国未达账项会计处理的改进建议。
笔者认为，合理进行未达账项的账务处理，需各相关部门的通力合作。一方面，加强银企合作，严格实行银企对账制。银行及时安排银企对账工作，使银行的业务准确及时入账，从而减少结算业务风险和操作风险；单位更应及时主动进行结算和银行对账，以防错、纠错。另一方面，完善账务处理技术。目前，未达账项会计处理的难点在于“银行已入账，单位未入账”的经济业务，因单位未收到相关合法的原始凭证，未能据以登记入账，故未能反映在当期会计报表资料中。鉴于国际对此的通行做法为当期编制调整分录登记入账，考虑我国会计制度要求需根据真实、合法、经审核无误的原始凭证进行会计处理，笔者认为，可开设一过渡性科目“待处理账项”对此类未达账项进行处理。该账户隶属于资产类，借方登记银行已收单位未收的款项及转回的前期银行已付单位未付款项，贷方登记银行已付单位未付的款项及转回的前期银行已收单位未收款项，期末余额在借方表示银行已收单位未收的款项，期末余额在贷方表示银行已付单位未付的款项。“待处理账项”还可根据开户银行开设明细账，并设立备查簿，以实现对未达账项的动态管理。
【例】2009年12月31日甲企业收到银行对账单上显示有以下几笔银行已记账而企业未记账的业务：（1）收到A企业预付购货款10万元；（2）收到B企业所欠货款20万元；（3）银行代企业支付水电费12万元，其中行政管理部門使用2万元，生产车间使用10万元；（4）银行代企业支付给K企业所欠购买材料款9万元。
2009年底根据银行存款余额调节表及银行方的银行对账单，甲企业做以下会计处理：
（1）借：待处理账项 100000
贷：预收账款 10000
（2）借：待处理账项 200000
贷：应收账款 200000
（3）借：管理费用 20000
制造费用 100000
贷：待处理账项 120000
（4）借：应付账款 90000
贷：待处理账项 90000
2010年甲企业待以上各笔未达账项的相关银行结算通知到达后做以下账务处理：
（1）借：银行存款 100000
贷：待处理账项 100000
（2）借：银行存款 200000
贷：待处理账项 200000
（3）借：待处理账项 120000
贷：银行存款 120000
（4）借：待处理账项 90000
贷：银行存款 90000
一、我国现行未达账项的会计处理对企业财务状况和经营成果的影响
《会计法》第四十一条规定，银行存款账户余额要与银行对账单核对相符 ，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表相符。新会计准则在对“银行存款”会计科目做出解释中也规定“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。但银行存款余额调节表只是用来核对双方记账有无差错的手段，并不能作为原始凭据以记账。只有等到银行结算凭证到达单位后，未达账项才能进行相关的账务处理。
目前我国会计制度对未达账项不进行会计处理的规定，未达账项的相关单据在单位结账时还未到达单位的情况下，会对单位财务状况和经营成果的正确反映造成影响，从而影响了会计信息的真实性。
未达账项的产生有四种原因，第一种情况，期末银行代单位收款入账而单位尚未收到收款通知的未达账项。这是付款单位通过银行将款项转入本单位开户银行，但单位尚未接到收款通知而尚未入账的款项。对于“银行已收，单位未收”的款项显然符合资产的定义，即是由过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业到来经济利益的资源，并且能可靠地加以计量。如果该项目金额较大，单位不做任何账务处理，则期末资产负债表中货币资金项目反映的客观性就大为降低，甚至会影响整体报表的客观性，据此进行会计分析，很可能误导会计信息使用者做出错误判断和决策。若单位有一笔数额较大的应收账款，在银行已收款入账、单位尚未接到收款通知单的情况下，单位将会对其计提相应的坏账准备，而坏账准备的提取将直接增加当期的资产减值损失，从而减少当期利润，最终减少单位当期上缴的所得税。
第二种情况，期末银行代单位支付而单位尚未收到付款通知的未达账项。这是银行依据与单位的协议支付水电费等代付款项，或者银行直接从单位账户扣划电汇费、利息等，由于未及时到银行取得支付凭证，因而无法入账。
第三种情况，期末单位已收款入账，银行尚未收到的未达账项。实务中此类情况比较少见，但是如果单位想编造虚假投资的话，会利用未达账项达到此目的。如果单位增加投入资本，在投资方投资不到位的情况下，编制银行存款收款凭证记账，会虚增银行存款和实收资本，而事实上这笔款项是虚构的，银行并未收到此笔款项。这会给会计信息使用者提供错误的信息，会使单位的现金流量不真实，最终会影响投资者的有效决策。
第四种情况，期末单位已付款入账，银行尚未付款的未达账项。这主要是单位开出的转账支票，持票人尚未到银行办理相关手续形成的。但也存在单位有意舞弊的行为。
由此可见仅仅通过银行余额调节表调节相符对未达账项管理远远不够，这只是审查未达账项真实性的完整性的开始。
二、对我国未达账项会计处理的改进建议。
笔者认为，合理进行未达账项的账务处理，需各相关部门的通力合作。一方面，加强银企合作，严格实行银企对账制。银行及时安排银企对账工作，使银行的业务准确及时入账，从而减少结算业务风险和操作风险；单位更应及时主动进行结算和银行对账，以防错、纠错。另一方面，完善账务处理技术。目前，未达账项会计处理的难点在于“银行已入账，单位未入账”的经济业务，因单位未收到相关合法的原始凭证，未能据以登记入账，故未能反映在当期会计报表资料中。鉴于国际对此的通行做法为当期编制调整分录登记入账，考虑我国会计制度要求需根据真实、合法、经审核无误的原始凭证进行会计处理，笔者认为，可开设一过渡性科目“待处理账项”对此类未达账项进行处理。该账户隶属于资产类，借方登记银行已收单位未收的款项及转回的前期银行已付单位未付款项，贷方登记银行已付单位未付的款项及转回的前期银行已收单位未收款项，期末余额在借方表示银行已收单位未收的款项，期末余额在贷方表示银行已付单位未付的款项。“待处理账项”还可根据开户银行开设明细账，并设立备查簿，以实现对未达账项的动态管理。
【例】2009年12月31日甲企业收到银行对账单上显示有以下几笔银行已记账而企业未记账的业务：（1）收到A企业预付购货款10万元；（2）收到B企业所欠货款20万元；（3）银行代企业支付水电费12万元，其中行政管理部門使用2万元，生产车间使用10万元；（4）银行代企业支付给K企业所欠购买材料款9万元。
2009年底根据银行存款余额调节表及银行方的银行对账单，甲企业做以下会计处理：
（1）借：待处理账项 100000
贷：预收账款 10000
（2）借：待处理账项 200000
贷：应收账款 200000
（3）借：管理费用 20000
制造费用 100000
贷：待处理账项 120000
（4）借：应付账款 90000
贷：待处理账项 90000
2010年甲企业待以上各笔未达账项的相关银行结算通知到达后做以下账务处理：
（1）借：银行存款 100000
贷：待处理账项 100000
（2）借：银行存款 200000
贷：待处理账项 200000
（3）借：待处理账项 120000
贷：银行存款 120000
（4）借：待处理账项 90000
贷：银行存款 90000