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会计内部控制是财务部门合理分配经费、提高经费使用效率的重要保证。建立健全并有效实施会计内部控制制度，对于优化经费使用效益、推动各项事业建设具有重要的作用。
一.会计内部控制的涵义
会计内部控制是指企业为了实现预期的经营成果、经营理念得以落实、资产得以安全、会计数据得以准确，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。会计内部控制的目标是提高企业的效益和管理水平，内部控制是随着经济管理的强化而产生的，并市场经济的发展而发展。但是随着市场经济的快速发展，企业的生产规模在不断扩大，企业所从事的活动也日益复杂，内部控制也随着这个浪潮而发生变化，形成了现代的内部控制机制。
二.会计内部控制存在的问题
（一）会计内部控制重视不够，内控意识淡薄
内部控制制度缺失，企业的权利集中掌控在领导者手中，现在的中小企业，家庭式经营居多，股权大者拥有绝对的领导权，这种权利的集中表现严重制约了企业的经营发展，直接影响了其他股东对企业真实情况的知情权，更无法了解到真实的会计信息数据，企业的股东大会因为会计内部控制制度的不完善而形同虚设，所以这种企业的内部治理结构严重限制了企业内部会计制度的完善。使各级领导及财务部门对会计控制重视不够，内控意识不强，会计内控制度落实不好，控制效益未得到充分发挥。
（二）会计内控制度不完善，操作性不强
信息化时代的来临，企业去在内部控制制度上没有进行改革，而是继续在网络环境下来运行在一定程度上已经缺乏可操作性的手工时代的内部控制制度。由于相关的理论研究与实际结合不紧，导致会计内部控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，缺乏统一的标准，实施随意性大，易导致国有资产流失。
（三）权力的使用控制不明确，监督制约机制不完善
各单位领导是财务工作的领导者、决策者，往往集审批权、控制权、决策权于一身，若缺乏相应的监督，将影响会计工作的有效发挥。当前，由于内部审计部门与财会部门独立性不够，致使监督机构的权力相对弱化，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥。
（四）信息化条件下的内控机制不完善，会计信息安全风险增大。
过去的内部控制已不适合现在的会计发展要求。实行会计电算化后，复制、伪造、销毁单位重要的财务数据将更加难以察觉。另外，会计信息以电磁介质的形式储存起来，如果保管不善，有丢失或毁损的风险。所以会计电算化对会计内部控制提出了更高的要求。
三、完善会计内部控制的措施
（一）增强内部控制意识
在加强内部会计控制的过程中，加强管理人员的控制意识，不仅是整个内控制度实施的基本保证，同时还是加强内部管理的基本前提。而在其加强的过程中，管理人员应正确的认识到内控管理的重要性，同时能与单位自身的发展状况联系起来，从而制定完善的管理措施。
（二）建立会计工作制约机制
会计核算的全过程必须充分体现相互联系、相互制约的内在关系。一是建立权力双向制约机制。双向制约是指在财务管理過程中，由财务部门和有关事业部门共同参与、相互制约、相互监督，既保证事业部门经费收支的自主权，又要合理控制各种随意性开支，堵塞各种漏洞，从而增强监控力度的监控机制。二是健全权力授予机制。也就是各项业务的操作要经过授权许可，授予各级各部门明确的审批权限。三是完善程序制约机制，程序制约强调不相容的职务必须分离，程序的不同环节要交由不同的部门和人员去完成。每一个环节都能相互制约，后面的环节制约前面的环节，复核制约记账，会计制约出纳，任何人都不能独揽业务的全过程。
（三）完善会计质量责任追究制度
现代新制度经济学认为制度是依靠相应的奖惩机制而被有效执行的。问责制作为一种奖惩机制或措施，能保证内部控制的有效实施，是会计内部控制制度有效实施的重要保证。在内部控制制度中设立严格的问责制，对失责进行惩罚，可以促使行为人为逃避惩罚而极力履责，建立健全各种激励机制，可以以各种利益诱导其自觉地履行其相应的职责。在问责制的前提下推行责任会计，是加强会计内部控制的有效方法。责任会计是在会计内部各责任单位主体之间建立的以责权利相统一为基础的机制。
（四）强化会计信息安全控制
1、是加强对硬件安全的控制
硬件设备是财务信息化系统可靠运行的重要平台，因此硬件设备的质量必须有充分保证。计算机机房应符合技术和安全要求，应充分满足防火、防水、防潮、防盗、恒温等技术条件，还应配备UPS（不间断电源）、防辐射和防电磁波干扰等设备。关键性的硬件设备可采用双系统备份。
2、是对软件安全的控制
系统软件应设置有关操作人员的姓名、操作权限、相应人员的密码和电子签名。要按照操作权限严格控制系统软件的安装和修改，防止非法修改软件，按操作规程定期对系统软件进行安全性检查。
3、是加强对网络安全的控制
要将整个网络系统分级管理，设置系统管理员、数据录入员、数据管理员和专职财务人员等岗位，实现层层负责以及对各种数据的读、写、修改权限进行修改的严格限制。要对存储在网络上的重要数据进行有效加密。要切实做好病毒防范控制，在每台计算机上都要安装防毒软件和防火墙，确保会计信息安全可控。
综上所述，随着社会经济的发展，各企业逐步向着拓展新领域、经济多样化发展，而传统的会计内部控制制度已经无法满足新的运营模式的管理的需求，所以，企业应在核算内容、会计计量、核算方法等方面都进行了细化和提高，从而产生了新的会计内部控制制度。所以在市场经济条件下，会计的内部控制要随着企业的发展进行新的调整和相应变化，以些来保障会计在企业运营发生重要的作用。
参考文献
[1]任小燕.完善电算化系统下内部会计控制的几点思考.商业文化.2009年第1期.
[2]夏凤梅.事业单位内部会计控制问题初探.财政监督.2009年第2期.
[3]黄春华.加强内部会计控制，提高企业管理水平[J].经营管理者,2010,(01)
[4]韩雅丽.对加强内部会计控制的几点看法[J].中国工会财会，2006,(07).
（作者单位：大庆高新区东风农场）
一.会计内部控制的涵义
会计内部控制是指企业为了实现预期的经营成果、经营理念得以落实、资产得以安全、会计数据得以准确，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。会计内部控制的目标是提高企业的效益和管理水平，内部控制是随着经济管理的强化而产生的，并市场经济的发展而发展。但是随着市场经济的快速发展，企业的生产规模在不断扩大，企业所从事的活动也日益复杂，内部控制也随着这个浪潮而发生变化，形成了现代的内部控制机制。
二.会计内部控制存在的问题
（一）会计内部控制重视不够，内控意识淡薄
内部控制制度缺失，企业的权利集中掌控在领导者手中，现在的中小企业，家庭式经营居多，股权大者拥有绝对的领导权，这种权利的集中表现严重制约了企业的经营发展，直接影响了其他股东对企业真实情况的知情权，更无法了解到真实的会计信息数据，企业的股东大会因为会计内部控制制度的不完善而形同虚设，所以这种企业的内部治理结构严重限制了企业内部会计制度的完善。使各级领导及财务部门对会计控制重视不够，内控意识不强，会计内控制度落实不好，控制效益未得到充分发挥。
（二）会计内控制度不完善，操作性不强
信息化时代的来临，企业去在内部控制制度上没有进行改革，而是继续在网络环境下来运行在一定程度上已经缺乏可操作性的手工时代的内部控制制度。由于相关的理论研究与实际结合不紧，导致会计内部控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，缺乏统一的标准，实施随意性大，易导致国有资产流失。
（三）权力的使用控制不明确，监督制约机制不完善
各单位领导是财务工作的领导者、决策者，往往集审批权、控制权、决策权于一身，若缺乏相应的监督，将影响会计工作的有效发挥。当前，由于内部审计部门与财会部门独立性不够，致使监督机构的权力相对弱化，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥。
（四）信息化条件下的内控机制不完善，会计信息安全风险增大。
过去的内部控制已不适合现在的会计发展要求。实行会计电算化后，复制、伪造、销毁单位重要的财务数据将更加难以察觉。另外，会计信息以电磁介质的形式储存起来，如果保管不善，有丢失或毁损的风险。所以会计电算化对会计内部控制提出了更高的要求。
三、完善会计内部控制的措施
（一）增强内部控制意识
在加强内部会计控制的过程中，加强管理人员的控制意识，不仅是整个内控制度实施的基本保证，同时还是加强内部管理的基本前提。而在其加强的过程中，管理人员应正确的认识到内控管理的重要性，同时能与单位自身的发展状况联系起来，从而制定完善的管理措施。
（二）建立会计工作制约机制
会计核算的全过程必须充分体现相互联系、相互制约的内在关系。一是建立权力双向制约机制。双向制约是指在财务管理過程中，由财务部门和有关事业部门共同参与、相互制约、相互监督，既保证事业部门经费收支的自主权，又要合理控制各种随意性开支，堵塞各种漏洞，从而增强监控力度的监控机制。二是健全权力授予机制。也就是各项业务的操作要经过授权许可，授予各级各部门明确的审批权限。三是完善程序制约机制，程序制约强调不相容的职务必须分离，程序的不同环节要交由不同的部门和人员去完成。每一个环节都能相互制约，后面的环节制约前面的环节，复核制约记账，会计制约出纳，任何人都不能独揽业务的全过程。
（三）完善会计质量责任追究制度
现代新制度经济学认为制度是依靠相应的奖惩机制而被有效执行的。问责制作为一种奖惩机制或措施，能保证内部控制的有效实施，是会计内部控制制度有效实施的重要保证。在内部控制制度中设立严格的问责制，对失责进行惩罚，可以促使行为人为逃避惩罚而极力履责，建立健全各种激励机制，可以以各种利益诱导其自觉地履行其相应的职责。在问责制的前提下推行责任会计，是加强会计内部控制的有效方法。责任会计是在会计内部各责任单位主体之间建立的以责权利相统一为基础的机制。
（四）强化会计信息安全控制
1、是加强对硬件安全的控制
硬件设备是财务信息化系统可靠运行的重要平台，因此硬件设备的质量必须有充分保证。计算机机房应符合技术和安全要求，应充分满足防火、防水、防潮、防盗、恒温等技术条件，还应配备UPS（不间断电源）、防辐射和防电磁波干扰等设备。关键性的硬件设备可采用双系统备份。
2、是对软件安全的控制
系统软件应设置有关操作人员的姓名、操作权限、相应人员的密码和电子签名。要按照操作权限严格控制系统软件的安装和修改，防止非法修改软件，按操作规程定期对系统软件进行安全性检查。
3、是加强对网络安全的控制
要将整个网络系统分级管理，设置系统管理员、数据录入员、数据管理员和专职财务人员等岗位，实现层层负责以及对各种数据的读、写、修改权限进行修改的严格限制。要对存储在网络上的重要数据进行有效加密。要切实做好病毒防范控制，在每台计算机上都要安装防毒软件和防火墙，确保会计信息安全可控。
综上所述，随着社会经济的发展，各企业逐步向着拓展新领域、经济多样化发展，而传统的会计内部控制制度已经无法满足新的运营模式的管理的需求，所以，企业应在核算内容、会计计量、核算方法等方面都进行了细化和提高，从而产生了新的会计内部控制制度。所以在市场经济条件下，会计的内部控制要随着企业的发展进行新的调整和相应变化，以些来保障会计在企业运营发生重要的作用。
参考文献
[1]任小燕.完善电算化系统下内部会计控制的几点思考.商业文化.2009年第1期.
[2]夏凤梅.事业单位内部会计控制问题初探.财政监督.2009年第2期.
[3]黄春华.加强内部会计控制，提高企业管理水平[J].经营管理者,2010,(01)
[4]韩雅丽.对加强内部会计控制的几点看法[J].中国工会财会，2006,(07).
（作者单位：大庆高新区东风农场）