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摘要：预算管理对促进中国企业财务管理水平提升发挥重要作用，但仍存在对预算管理认识不到位，关键问题理解不深入的问题，影响和制约预算水平提升。文章选择部分关键问题进行阐述和思考。
关键词：企业预算管理；问题；探讨
预算管理是企业重要管理工具，国内企业比较普遍开展预算管理工作已有十余年时间。从实际发展情况来看，企业存在对预算管理理解误区和不到位情况，对预算使用效果参差不齐，甚至被视为“鸡肋”和“走秀”。根据以上情况，本文重点探讨对预算工作理解和开展影响较大的预算管理战略定位，预算目标定性及预算博弈三个关键问题。
一、预算管理战略支持定位问题
自上世纪末，西方预算管理理论由预算控制论向预算战略支持论转变，并被广泛接受延续至今，我国财政部2017年发布《管理会计应用指引》第200号-预算管理中，明确定义预算管理以战略目标为导向，主要职能为对企业经营行为进行计划、控制和激励。企业实施预算不利或对预算的失望与此理论关系密切，认为预算管理耗费企业大量资源，没有充分体现出对企业战略支持的作用，与预算管理战略定位并不相符。出现以上现象主要原因包括：一是企业战略是多层次的概念，包括总体战略、经营战略及职能战略，从观念上可理解为计划、模式、定位或观念，从时间上可划分为长期战略、中期战略和短期战略，以上不同战略划分促成了不同战略目标，并非全部战略目标均可适用于与预算管理相结合；二是预算管理是对内部资源规划和配置，而战略达成是内外部共同作用的结果，一旦外部环境发生变化，很可能导致既定预算失去指导意义；三是预算管理是支持战略实施，非主导因素，不是战略成败的关键；四是战略导向是方向性问题，在具体落实到企业经营业务预算过程中由于博弈、具体条件等多种因素造成预算与战略相违背。
预算管理发挥对战略的辅助作用，不是战略实施成败的充分条件，也非必要条件，不能以战略成败论预算得失。当前中国经济发展日新月异，科技创新、模式创新层出不穷，基于原有资源和环境的战略备受挑战，预算管理应尽快适应新经济形势企业战略生成和实施模式，专注于能够发挥作用的关键事项和业务，支持企业战略实施。
二、预算目标定性问题
预算目标贯穿于预算管理全过程，包括预算目标制定、执行、调整和考核，目标是预算管理的核心概念，目标制定合理性、可执行性、考核剛性和公平性是当前预算管理难点，出现以上问题根源是企业没有对预算目标进行科学定性和分类，未能充分掌握目标的特点及驱动因素。通常情况下我们将目标可按照业务分，如销售、生产、财务等，按照难易程度分，如必保、奋斗等，或者按照期间划分，如月度、季度、年度等，以上分类方法在纵向、横向及时间轴上对目标进行了科学划分，对预算管理实施发挥重要作用，然而未能解决目标自身性质定位问题，本文基于目标属性将其划分为标准型目标、控制型目标及期望型目标。标准型目标是企业或员工开展工作严格执行标准，一般属于具体操作层面，目标来源于国家法规、企业制度、操作规范及明确规定的其他事项，此类指标制定相对容易，可执行性强，考核简单，刚性较强，一般由基层人员承担负责；控制型目标是指企业事项或业务的控制目标，强调目标上限，不能突破或超出，此类目标一般用于消耗类内部资源使用调集，目标制定依据比较充分、预算执行具有一定自主性，保证基本可控，考核比较刚性，一般由中层管理者承担负责；期望型目标是指对企业经营成果的预期目标，强调目标的下限，此类目标一般用于经营业绩类，如收入、利润等，由于受外界环境影响，不可控因素较多，目标制定难度较大，预算执行没有参考标准，需要充分发挥主观能动性，进一步影响考核公平性，此类目标一般由企业高层管理人员承担负责。以上划分进一步丰富了预算目标划分的维度，通过与其他分类方法相结合，可细化目标的特点，认识目标的本质属性，有利于进一步提升目标制定科学性、可执行性和考核公允度。
三、预算管理中的博弈问题
博弈问题仍困扰大部分企业，被考核企业通过博弈在预算目标制定中获得利益难度显然低于通过在市场打拼、加强管理、技术创新实现同等利益，博弈问题严重者将大幅削弱预算管理效益，甚至产生负面影响，解决以上问题需要对博弈进一步剖析和理解。
博弈是经济学概念，符合经济人假设，指在一定条件下，遵守一定的规则，一个或几个拥有绝对理性思维的人或团队，从各自允许选择的行为或策略进行选择并加以实施，并从中各自取得相应结果或收益的过程。预算管理中博弈是典型类合作博弈，即参与者从自己的利益出发与其他参与者谈判达成协议或形成联盟，其结果对联盟方均有利。预算决策机构及执行机构在预算编制过程中均设立目标，且双方目标是趋同但存在差异的，双方考虑问题基础和环境基本一致的，差别主要在于实现目标的难度及对预算执行条件变化的预测上，或者说双方存在一定的信息不对称情况，但不足以对达成协议产生关键障碍。预算制定过程中，预算执行者为降低难度，选择性遗漏部分信息，但不能改变预算编制整体基础。因此博弈不是预算编制的主题，适当博弈有利于预算工作改进和提高，严重博弈多是由于双方不信的结果，建议预算决策机构与执行结构能够开诚布公，决策机构充分说明公司战略目标和安排，执行机构上报公司经营状况及发展思路，促使双方达成基本一致意见。
企业预算管理已被证明是企业管理有效工具，希望通过对上述三个问题的阐述能够帮助企业提高对预算的认识理解，转变预算管理理念，充分发挥预算管理功能。
参考文献：
[1]叶婷.我国企业预算管理发展与优化研究[D].西北农林科技大学，2014.
[2]杨建球.A供电企业预算管理研究[D].华南理工大学，2013.
[3]赵梓馨.企业预算管理若干问题研究[D].辽宁师范大学，2013.
（作者单位：北京金隅股份有限公司）
关键词：企业预算管理；问题；探讨
预算管理是企业重要管理工具，国内企业比较普遍开展预算管理工作已有十余年时间。从实际发展情况来看，企业存在对预算管理理解误区和不到位情况，对预算使用效果参差不齐，甚至被视为“鸡肋”和“走秀”。根据以上情况，本文重点探讨对预算工作理解和开展影响较大的预算管理战略定位，预算目标定性及预算博弈三个关键问题。
一、预算管理战略支持定位问题
自上世纪末，西方预算管理理论由预算控制论向预算战略支持论转变，并被广泛接受延续至今，我国财政部2017年发布《管理会计应用指引》第200号-预算管理中，明确定义预算管理以战略目标为导向，主要职能为对企业经营行为进行计划、控制和激励。企业实施预算不利或对预算的失望与此理论关系密切，认为预算管理耗费企业大量资源，没有充分体现出对企业战略支持的作用，与预算管理战略定位并不相符。出现以上现象主要原因包括：一是企业战略是多层次的概念，包括总体战略、经营战略及职能战略，从观念上可理解为计划、模式、定位或观念，从时间上可划分为长期战略、中期战略和短期战略，以上不同战略划分促成了不同战略目标，并非全部战略目标均可适用于与预算管理相结合；二是预算管理是对内部资源规划和配置，而战略达成是内外部共同作用的结果，一旦外部环境发生变化，很可能导致既定预算失去指导意义；三是预算管理是支持战略实施，非主导因素，不是战略成败的关键；四是战略导向是方向性问题，在具体落实到企业经营业务预算过程中由于博弈、具体条件等多种因素造成预算与战略相违背。
预算管理发挥对战略的辅助作用，不是战略实施成败的充分条件，也非必要条件，不能以战略成败论预算得失。当前中国经济发展日新月异，科技创新、模式创新层出不穷，基于原有资源和环境的战略备受挑战，预算管理应尽快适应新经济形势企业战略生成和实施模式，专注于能够发挥作用的关键事项和业务，支持企业战略实施。
二、预算目标定性问题
预算目标贯穿于预算管理全过程，包括预算目标制定、执行、调整和考核，目标是预算管理的核心概念，目标制定合理性、可执行性、考核剛性和公平性是当前预算管理难点，出现以上问题根源是企业没有对预算目标进行科学定性和分类，未能充分掌握目标的特点及驱动因素。通常情况下我们将目标可按照业务分，如销售、生产、财务等，按照难易程度分，如必保、奋斗等，或者按照期间划分，如月度、季度、年度等，以上分类方法在纵向、横向及时间轴上对目标进行了科学划分，对预算管理实施发挥重要作用，然而未能解决目标自身性质定位问题，本文基于目标属性将其划分为标准型目标、控制型目标及期望型目标。标准型目标是企业或员工开展工作严格执行标准，一般属于具体操作层面，目标来源于国家法规、企业制度、操作规范及明确规定的其他事项，此类指标制定相对容易，可执行性强，考核简单，刚性较强，一般由基层人员承担负责；控制型目标是指企业事项或业务的控制目标，强调目标上限，不能突破或超出，此类目标一般用于消耗类内部资源使用调集，目标制定依据比较充分、预算执行具有一定自主性，保证基本可控，考核比较刚性，一般由中层管理者承担负责；期望型目标是指对企业经营成果的预期目标，强调目标的下限，此类目标一般用于经营业绩类，如收入、利润等，由于受外界环境影响，不可控因素较多，目标制定难度较大，预算执行没有参考标准，需要充分发挥主观能动性，进一步影响考核公平性，此类目标一般由企业高层管理人员承担负责。以上划分进一步丰富了预算目标划分的维度，通过与其他分类方法相结合，可细化目标的特点，认识目标的本质属性，有利于进一步提升目标制定科学性、可执行性和考核公允度。
三、预算管理中的博弈问题
博弈问题仍困扰大部分企业，被考核企业通过博弈在预算目标制定中获得利益难度显然低于通过在市场打拼、加强管理、技术创新实现同等利益，博弈问题严重者将大幅削弱预算管理效益，甚至产生负面影响，解决以上问题需要对博弈进一步剖析和理解。
博弈是经济学概念，符合经济人假设，指在一定条件下，遵守一定的规则，一个或几个拥有绝对理性思维的人或团队，从各自允许选择的行为或策略进行选择并加以实施，并从中各自取得相应结果或收益的过程。预算管理中博弈是典型类合作博弈，即参与者从自己的利益出发与其他参与者谈判达成协议或形成联盟，其结果对联盟方均有利。预算决策机构及执行机构在预算编制过程中均设立目标，且双方目标是趋同但存在差异的，双方考虑问题基础和环境基本一致的，差别主要在于实现目标的难度及对预算执行条件变化的预测上，或者说双方存在一定的信息不对称情况，但不足以对达成协议产生关键障碍。预算制定过程中，预算执行者为降低难度，选择性遗漏部分信息，但不能改变预算编制整体基础。因此博弈不是预算编制的主题，适当博弈有利于预算工作改进和提高，严重博弈多是由于双方不信的结果，建议预算决策机构与执行结构能够开诚布公，决策机构充分说明公司战略目标和安排，执行机构上报公司经营状况及发展思路，促使双方达成基本一致意见。
企业预算管理已被证明是企业管理有效工具，希望通过对上述三个问题的阐述能够帮助企业提高对预算的认识理解，转变预算管理理念，充分发挥预算管理功能。
参考文献：
[1]叶婷.我国企业预算管理发展与优化研究[D].西北农林科技大学，2014.
[2]杨建球.A供电企业预算管理研究[D].华南理工大学，2013.
[3]赵梓馨.企业预算管理若干问题研究[D].辽宁师范大学，2013.
（作者单位：北京金隅股份有限公司）