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【摘 要】重庆大安盈德特种气体有限公司是于2010年被盈德气体收购而来的子公司，其原来属于私有企业，现在被收购后要转变经营体制，这使得它面临着较大的内部控制挑战。由于笔者所在的母公司，即重庆盈德气体有限公司于2009年在香港上市了，因而，本文将着重于介绍了上市公司内部控制的环境质量，分析了上市公司内部控制失效的原因，并结合上市公司的具体情况提出了一些加强上市公司内部控制的措施，以便更好的为上市公司的发展提供一定的依据。
【关键词】上市公司；内部控制；影响因素；解决措施
一、前言
我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会早在三年前就联合发布了关于企业内部控制的基本规范性规定，并于去年又联合下发了企业内部控制的配套指引性文件，并于今年元旦在上市公司施行，于明年元旦在上海证券交易所、深圳证券交易所的上市公司开始施行。笔者所在的重庆盈德特种气体有限公司是由2009年于香港上市的重庆盈德气体有限公司收购过去的，因而，笔者所在的特种气体有限公司要迎合上市公司的生产经营管理，必须做好内部控制工作，因为，笔者所在的特种气体公司原先是属于私营企业，其内部控制应该来说与上市公司的要求存在一定的差距。上市公司要想在激烈的市场竞争中取得应有的地位，必须尽快转变传统的内部控制方法，采用现代化的内部控制手段，不断加强上市公司的内部控制效果。
二、上市公司内部控制的现状
虽说我国目前的上市公司已经较之于以前对内部控制建设有了一定的关注度，但是，与国家所要求的内部控制建设工作要求还存在较大的差距，很多上市公司存在着内部控制制度不完善和执行难的问题。主要表现在以下几个方面：（1）很多上市公司对于企业内部控制缺乏足够的认识，这是因为上市公司的内部控制不是一蹴而就的事情，而是需要经过较长一段时间才能逐渐体现出来的，从而导致了企业管理者认为内部控制建设成本过高，而收益甚微，很多上市公司的内部控制流于形式，而不能真正发挥在企业整体管理中的有效作用；（2）目前，上市公司的内部控制制度设计还不够科学合理，有些内容过于死板而使得操作的时候缺乏必要的可操作性，执行起来很难甚至难以真正执行。有些上市公司的内部制度内容零散，不够系统和科学；（3）上市公司的内部控制制度即使建立了，但是不够完善，并且执行的时候力度不够，导致了很多内部控制制度仅仅是纸上功夫，形同虚设，上市公司的监事会就像是无事做的部门，或者即使发挥作用，但监控作用已经被严重弱化了，企业内部的审计工作缺乏独立性；（4）上市公司的内部控制制度还没有形成分工明确、职责分明的体系，其内部控制环境还不够成熟，这是因为我国很多上市公司是从原有的国有企业或民营企业改制设立而来的，对于现代企业制度要求建立的新型内部控制制度还没有完全准备好，在思想和理念上都没有真正实现角色的转换，从而导致了上市公司的内部控制机制无法真正发挥作用；（5）有些上市公司的内部控制行为越过了一定的界限，形成了内部人控制的危险现象，尤其是上市公司高层滥用职权或者进行不应有的越权干预行为，这些都导致了内部控制制度的失效，内部监督不力或根本没有内部监督，信息沟通不到位影响企业运营效率或误导企业外部信息使用者，部分内控制度主要为应付外部检查，企业并不具有实质执行的动力。风险评估主要由少数经理进行分析，没有对企业全面实施风险评估，有些评估工作流于形式。现在内控报告制度比较形式化，并没有真正地嵌入公司运作中去。总之，上市公司的内部控制现状不容乐观，其外部环境不够具有有利性，比如说上市公司的市场机制不完善，内部控制法律体系不完整。在内部环境方面，上市公司的治理的权力制衡机制尚未形成，组织结构协调与制约功能差，内部审计机构不健全。
三、加强上市公司内部控制的有效措施
作为2009年刚在香港上市的公司，笔者所在的重庆大安盈德特种气体有限公司作为重庆大安盈德气体有限公司的子公司，由于其是从私企转制而来，其内部控制肯定存在不少问题，笔者作为该公司的一名会计人员，清醒的意识到，我们必须认真分析上市公司内部控制的主要问题，并分析其导致的环境因素和内部控制失效的主要原因所在，尽快采取科学有效的内部控制措施来加强对于上市公司的内部控制效果。首先，我们知道，影响上市公司内部控制环境的因素主要有宏观环境和微观环境之分。其中，企业的“硬”环境就好比企业内控的“肢体”，而“软”环境则是企业内控环境的“大脑和神经”。我们要清楚的认识到上市公司的内部控制环境现状，即公司治理结构亟待完善，组织结构模式陈旧以及管理者素质还不够高等。此外，上市公司还要认真分析导致目前内部控制制度失效的原因所在，比如说上市公司对内部控制制度建立和实施的重要性认识不足、执行不力，某些高层管理人员法制观念淡薄、规范意识不强，多数上市公司的管理人員没有意识到风险预防及评估的重要性。而且，上市公司的财务人员素质还不够过硬，导致了内部控制制度设计商存在治理结构不完善，会计信息系统的缺陷，考核企业高管政绩、业绩机制不完善，内部审计失败、监督不到位，内部控制评价不系统、不全面。笔者作为新上市公司的会计人员，认为必须意识到上述情况，才是加强上市公司内部控制的前提条件，然后再采取以下措施来真正加强上市公司的内部控制：（1）上市公司要不断改进内部控制的治理基础、提升员工素质，完善内部环境，形成科学有效的职责分工和制衡机制，强化管理层的内部控制意识，加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。加强对财务人员的继续教育，组织其参加多种形式的财会业务培训，以提高其专业技术水平。强化风险意识，加强风险管理，确定关注重点和优先控制的风险，及时制定应急预案，做到风险可控。完善控制措施，建立健全职务分离控制制度、明确职责分工，建立健全授权批准控制制度，加强会计系统控制，加强绩效考评控制。确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行，完善信息沟通系统，建立反舞弊机制，加强对内部控制的监督，评价内部控制的有效性，以便及时发现和解决内部控制系统中出现的问题。（2）上市公司要尽力完善公司治理环境，形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和制衡机制，建立一个积极、主动参与的董事会。上市公司要遵循以下基本原则：目标一致原则，不相容职务相分离原则，责权利相结合原则以及精干高效与分工协作原则来重塑公司的组织结构，使得管理效率保持较高水平。上市公司还要重视企业文化和制度环境建设，因为企业内部控制深受企业文化的影响，甚至在一定程度上决定了企业内部控制的成功与否。此外，由于目前上市公司的内部控制经常受到认为因素的干扰，因而，上市公司应该提高所有公司人员的诚信和道德水准，完善人力资源环境，坚决减少，防范和杜绝各种由于人为因素而导致的内部控制失效。（3）上市公司要努力完善企业的外部环境，营造出各种优良的经济环境，培育资本市场，完善股权结构，完善现代企业制度，理顺产权关系，真正实现产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学，从产权制度上保证内部控制环境建设制度化。完善内部控制法律规范的实施机制，使相关法律对内部控制的要求协调一致。强化政府管制的制约机制，并使之规范化、制度化、透明化，构建合理有效的组织结构，充分发挥内部审计的监督服务职能，尽力从系统论的角度来建立内部控制体系，本着整体性、目的性和动态性的特征来不断完善上市公司的内部控制系统，优化内部状况，建立公平竞争的市场经济秩序，加强法律法规体系建设，可以有效提升企业的综合素质，增强投资者信心，促进上市公司合理预期，促进上市公司国际化战略的推进，在以人为本的思想指引之下，建立科学有效的内部控制制度，实行问责制责任追究制度，可以有效保证内部控制的真正贯彻执行。
参 考 文 献
[1]葛跃．浅析公司治理与内部控制[J]．当代经济．2008（10）
[2]李国运．我国企业内部控制体系评论．财会通讯．2007（12）
[3]苏何军．新建企业如何完善内部控制[J]．企业导报．2009（8）：71
[4]梁富洲，陈洪，杜强．浅析内部控制风险及其防范对策[J]．中国总会计师．2008（9）
[5]周曙光．我国上市公司内部控制失效的原因及对策——基于SST星美的案例研究[J]．中国乡镇企业会计．2009（2）
【关键词】上市公司；内部控制；影响因素；解决措施
一、前言
我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会早在三年前就联合发布了关于企业内部控制的基本规范性规定，并于去年又联合下发了企业内部控制的配套指引性文件，并于今年元旦在上市公司施行，于明年元旦在上海证券交易所、深圳证券交易所的上市公司开始施行。笔者所在的重庆盈德特种气体有限公司是由2009年于香港上市的重庆盈德气体有限公司收购过去的，因而，笔者所在的特种气体有限公司要迎合上市公司的生产经营管理，必须做好内部控制工作，因为，笔者所在的特种气体公司原先是属于私营企业，其内部控制应该来说与上市公司的要求存在一定的差距。上市公司要想在激烈的市场竞争中取得应有的地位，必须尽快转变传统的内部控制方法，采用现代化的内部控制手段，不断加强上市公司的内部控制效果。
二、上市公司内部控制的现状
虽说我国目前的上市公司已经较之于以前对内部控制建设有了一定的关注度，但是，与国家所要求的内部控制建设工作要求还存在较大的差距，很多上市公司存在着内部控制制度不完善和执行难的问题。主要表现在以下几个方面：（1）很多上市公司对于企业内部控制缺乏足够的认识，这是因为上市公司的内部控制不是一蹴而就的事情，而是需要经过较长一段时间才能逐渐体现出来的，从而导致了企业管理者认为内部控制建设成本过高，而收益甚微，很多上市公司的内部控制流于形式，而不能真正发挥在企业整体管理中的有效作用；（2）目前，上市公司的内部控制制度设计还不够科学合理，有些内容过于死板而使得操作的时候缺乏必要的可操作性，执行起来很难甚至难以真正执行。有些上市公司的内部制度内容零散，不够系统和科学；（3）上市公司的内部控制制度即使建立了，但是不够完善，并且执行的时候力度不够，导致了很多内部控制制度仅仅是纸上功夫，形同虚设，上市公司的监事会就像是无事做的部门，或者即使发挥作用，但监控作用已经被严重弱化了，企业内部的审计工作缺乏独立性；（4）上市公司的内部控制制度还没有形成分工明确、职责分明的体系，其内部控制环境还不够成熟，这是因为我国很多上市公司是从原有的国有企业或民营企业改制设立而来的，对于现代企业制度要求建立的新型内部控制制度还没有完全准备好，在思想和理念上都没有真正实现角色的转换，从而导致了上市公司的内部控制机制无法真正发挥作用；（5）有些上市公司的内部控制行为越过了一定的界限，形成了内部人控制的危险现象，尤其是上市公司高层滥用职权或者进行不应有的越权干预行为，这些都导致了内部控制制度的失效，内部监督不力或根本没有内部监督，信息沟通不到位影响企业运营效率或误导企业外部信息使用者，部分内控制度主要为应付外部检查，企业并不具有实质执行的动力。风险评估主要由少数经理进行分析，没有对企业全面实施风险评估，有些评估工作流于形式。现在内控报告制度比较形式化，并没有真正地嵌入公司运作中去。总之，上市公司的内部控制现状不容乐观，其外部环境不够具有有利性，比如说上市公司的市场机制不完善，内部控制法律体系不完整。在内部环境方面，上市公司的治理的权力制衡机制尚未形成，组织结构协调与制约功能差，内部审计机构不健全。
三、加强上市公司内部控制的有效措施
作为2009年刚在香港上市的公司，笔者所在的重庆大安盈德特种气体有限公司作为重庆大安盈德气体有限公司的子公司，由于其是从私企转制而来，其内部控制肯定存在不少问题，笔者作为该公司的一名会计人员，清醒的意识到，我们必须认真分析上市公司内部控制的主要问题，并分析其导致的环境因素和内部控制失效的主要原因所在，尽快采取科学有效的内部控制措施来加强对于上市公司的内部控制效果。首先，我们知道，影响上市公司内部控制环境的因素主要有宏观环境和微观环境之分。其中，企业的“硬”环境就好比企业内控的“肢体”，而“软”环境则是企业内控环境的“大脑和神经”。我们要清楚的认识到上市公司的内部控制环境现状，即公司治理结构亟待完善，组织结构模式陈旧以及管理者素质还不够高等。此外，上市公司还要认真分析导致目前内部控制制度失效的原因所在，比如说上市公司对内部控制制度建立和实施的重要性认识不足、执行不力，某些高层管理人员法制观念淡薄、规范意识不强，多数上市公司的管理人員没有意识到风险预防及评估的重要性。而且，上市公司的财务人员素质还不够过硬，导致了内部控制制度设计商存在治理结构不完善，会计信息系统的缺陷，考核企业高管政绩、业绩机制不完善，内部审计失败、监督不到位，内部控制评价不系统、不全面。笔者作为新上市公司的会计人员，认为必须意识到上述情况，才是加强上市公司内部控制的前提条件，然后再采取以下措施来真正加强上市公司的内部控制：（1）上市公司要不断改进内部控制的治理基础、提升员工素质，完善内部环境，形成科学有效的职责分工和制衡机制，强化管理层的内部控制意识，加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。加强对财务人员的继续教育，组织其参加多种形式的财会业务培训，以提高其专业技术水平。强化风险意识，加强风险管理，确定关注重点和优先控制的风险，及时制定应急预案，做到风险可控。完善控制措施，建立健全职务分离控制制度、明确职责分工，建立健全授权批准控制制度，加强会计系统控制，加强绩效考评控制。确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行，完善信息沟通系统，建立反舞弊机制，加强对内部控制的监督，评价内部控制的有效性，以便及时发现和解决内部控制系统中出现的问题。（2）上市公司要尽力完善公司治理环境，形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和制衡机制，建立一个积极、主动参与的董事会。上市公司要遵循以下基本原则：目标一致原则，不相容职务相分离原则，责权利相结合原则以及精干高效与分工协作原则来重塑公司的组织结构，使得管理效率保持较高水平。上市公司还要重视企业文化和制度环境建设，因为企业内部控制深受企业文化的影响，甚至在一定程度上决定了企业内部控制的成功与否。此外，由于目前上市公司的内部控制经常受到认为因素的干扰，因而，上市公司应该提高所有公司人员的诚信和道德水准，完善人力资源环境，坚决减少，防范和杜绝各种由于人为因素而导致的内部控制失效。（3）上市公司要努力完善企业的外部环境，营造出各种优良的经济环境，培育资本市场，完善股权结构，完善现代企业制度，理顺产权关系，真正实现产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学，从产权制度上保证内部控制环境建设制度化。完善内部控制法律规范的实施机制，使相关法律对内部控制的要求协调一致。强化政府管制的制约机制，并使之规范化、制度化、透明化，构建合理有效的组织结构，充分发挥内部审计的监督服务职能，尽力从系统论的角度来建立内部控制体系，本着整体性、目的性和动态性的特征来不断完善上市公司的内部控制系统，优化内部状况，建立公平竞争的市场经济秩序，加强法律法规体系建设，可以有效提升企业的综合素质，增强投资者信心，促进上市公司合理预期，促进上市公司国际化战略的推进，在以人为本的思想指引之下，建立科学有效的内部控制制度，实行问责制责任追究制度，可以有效保证内部控制的真正贯彻执行。
参 考 文 献
[1]葛跃．浅析公司治理与内部控制[J]．当代经济．2008（10）
[2]李国运．我国企业内部控制体系评论．财会通讯．2007（12）
[3]苏何军．新建企业如何完善内部控制[J]．企业导报．2009（8）：71
[4]梁富洲，陈洪，杜强．浅析内部控制风险及其防范对策[J]．中国总会计师．2008（9）
[5]周曙光．我国上市公司内部控制失效的原因及对策——基于SST星美的案例研究[J]．中国乡镇企业会计．2009（2）