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摘 要：财政同级审计是审计部门对本级政府财政预算执行的审计，是对本级财政预算执行情况真实性、合法性和效益性实施的监督。财政同级审计的风险主要来自本级政府的行政干预、审计机关不作为、审计人员业务素质等因素的影响。本文浅要分析了财政同级审计风险的表现、原因，并提出了深化财政同级审计，规避审计风险的对策，以期对推进审计工作发展提供参考意义。
关键词：财政同级审计；风险；原因；对策
财政同级审计是一个层次高、政策性强、涉及面广的综合性审计项目。要深化财政同级审计，就必须了解财政同级审计的风险所产生的原因，并提出相应的解决对策。
1.财政同级审计风险的表现
一是审计作为风险。财政同级审计实际上是对本级政府实施的内部审计监督，而审计机关作为本级政府的一个职能部门，在对财政预算执行审计时，如果对发现的问题及时进行年并作出处罚，就有可能违背本级政府领导的意志，因为这有可能影响到本级政府相关工作成绩和个人政绩。如果审计机关按本级政府领导的意志而不进行披露和处罚，则将导致审计机关的不作为风险。二是审计行为风险。审计人员在对被审计部门的调查中，如果工作不够严谨细致，或采取的审计方法不正确，就会导致对存在的问题无法查透、查实，从而影响审计结果的质量。三是审计定性风险。财政同级审计中，必须依据审计所获得的证据来对照相关法律法规和规章制度来确定存在问题的性质。如果审计机关和员引用的法律法规和规章制度不当，或对有些问题审计不够深入透彻，则可能导致审计证据无法充分证明审计定性，造成责任难以追究。四是审计评价风险。财政同级审计的评价是根据现场审计取得的证据，对本级财政预算执行过程的合法合规和绩效等进行判断后所发表的审计意见。但目前还存在评价范围过宽、评价内容失真等问题，有的甚至评价与审计报告相矛盾，给审计工作带来了风险。
形成财政同级审计风险的原因有很多，主要包括：外部环境所形成的审计风险。目前，审计机关在组织、经济关系和人员配置上都领队于本级政府，财政同级审计难免会受到领导和部门利益的双重影响。同时，在一个时期内，会计信息失真现象仍然比较普遍，这就给审计人员的取证增加了难度；审计机关、审计人员对财政同级审计的认识不足。有的审计机关和审计人员对财政预算执行审计心存顾虑，怕影响政府形象和部门之间的关系，对审计中发现的违纪违规问题消极应付，存在走过场、应付了事的情绪；审计方法发展滞后。目前审计机关实例的财政审计方法还相对滞后，跟不上经济社会的发展形势。仍然依赖于传统审计方法，对审计抽样、分析性复核等现代分析方法使用较少。
2.深化财政同级审计的对策
一要建立和完善协调机制。审计机关应完善与本级人大、政府的协调和沟通机制，在开展财政预算执行审计前，应征询上级审计机关、本级人大、政府对本次审计的意见，获得他们的支持。在审计过程中，把社会关注焦点和影响较大的问题作为审计重点， 对存在的问题进行深层次揭露。在审计结束后，要督促被审计部门对存在的问题加以整改，使审计机关真正发挥其职能作用。
二是严守审计质量生命线。审计机关和审计人员要严格执行相关规定和制度，自觉遵守审前承诺制、审后回访制、审计组廉政监督员制、审计干部回避制等一系列制度，以审计质量控制为核心，规范审计执法，强化质量考核，防范审计风险。
三是突出审计重点意识。政府财政预算是一项具有法律效力的制度，财政同级审计应加强对预算执行随意性的审计监督，在全面审计的基础上，突出重点部门、重点项目和重点资金的审计。重点包括财政预算编制的合法与合理性、预算外支出、非税收入与预算收入的征缴情况、财政资金使用效益等。
四是提高审计技术和审计方法水平。随着同级财政审计工作日趋复杂，改进审计技术、更新审计手段已迫在眉睫。要充分利用计算机技术提高审计效率、确保审计项目质量、防范与降低审计风险。加快审计信息化建设，探索计算机辅助审计在财政同级审中的应用。目前，财政地税部门正逐步进行办公信息化、数字化、网络化和无纸化，绝大部分的财政税务资料都以电子数据或电子程序的形式存于电脑中，为此，审计工作要加强对传统的审计方法和手段的变革，大力推进审计信息化建设。
五是加强审计队伍建设、提高审计人员素质。对审计人员强化业务培训和风险意识教育，通过审计人员的努力学习和工作，增强自身的风险意识，减少或避免审计风险。加强对计算机审计AO系统软件和预算执行审计相关政策、法律、法规进行培训，使审计人员不断学习和掌握新知识、新方法，以适应财政同级审计的要求。
六是加大财政同级审计的宣传力度。通过积极宣传让社会各界了解财政同级审计工作，让群众充分享有和行使知情权、监督权，使审计工作置于广大人民群众和社会各方面的監督之下，从而有效规避审计风险，营造良好的审计环境。（作者单位：辽宁省海城市审计局）
参考文献：
[1] 罗永兴，王银柱，韩文广.深化同级财政审计.山西财税，1998-05.
[2] 黄祥明（导师：冯周卓；胡春艳；陈其辉）.县级审计机关绩效审计的困境及出路.中南大学硕士论文，2009-11.
[3] 郑章清.推动财政审计向更高层次发展.中国审计，2010-09.
[4] 王美玲.知识经济影响下的审计创新.山西经济管理干部学院学报，2004-03.
[5] 吴媛媛.论国家审计风险的控制.合作经济与科技，2008-07.
关键词：财政同级审计；风险；原因；对策
财政同级审计是一个层次高、政策性强、涉及面广的综合性审计项目。要深化财政同级审计，就必须了解财政同级审计的风险所产生的原因，并提出相应的解决对策。
1.财政同级审计风险的表现
一是审计作为风险。财政同级审计实际上是对本级政府实施的内部审计监督，而审计机关作为本级政府的一个职能部门，在对财政预算执行审计时，如果对发现的问题及时进行年并作出处罚，就有可能违背本级政府领导的意志，因为这有可能影响到本级政府相关工作成绩和个人政绩。如果审计机关按本级政府领导的意志而不进行披露和处罚，则将导致审计机关的不作为风险。二是审计行为风险。审计人员在对被审计部门的调查中，如果工作不够严谨细致，或采取的审计方法不正确，就会导致对存在的问题无法查透、查实，从而影响审计结果的质量。三是审计定性风险。财政同级审计中，必须依据审计所获得的证据来对照相关法律法规和规章制度来确定存在问题的性质。如果审计机关和员引用的法律法规和规章制度不当，或对有些问题审计不够深入透彻，则可能导致审计证据无法充分证明审计定性，造成责任难以追究。四是审计评价风险。财政同级审计的评价是根据现场审计取得的证据，对本级财政预算执行过程的合法合规和绩效等进行判断后所发表的审计意见。但目前还存在评价范围过宽、评价内容失真等问题，有的甚至评价与审计报告相矛盾，给审计工作带来了风险。
形成财政同级审计风险的原因有很多，主要包括：外部环境所形成的审计风险。目前，审计机关在组织、经济关系和人员配置上都领队于本级政府，财政同级审计难免会受到领导和部门利益的双重影响。同时，在一个时期内，会计信息失真现象仍然比较普遍，这就给审计人员的取证增加了难度；审计机关、审计人员对财政同级审计的认识不足。有的审计机关和审计人员对财政预算执行审计心存顾虑，怕影响政府形象和部门之间的关系，对审计中发现的违纪违规问题消极应付，存在走过场、应付了事的情绪；审计方法发展滞后。目前审计机关实例的财政审计方法还相对滞后，跟不上经济社会的发展形势。仍然依赖于传统审计方法，对审计抽样、分析性复核等现代分析方法使用较少。
2.深化财政同级审计的对策
一要建立和完善协调机制。审计机关应完善与本级人大、政府的协调和沟通机制，在开展财政预算执行审计前，应征询上级审计机关、本级人大、政府对本次审计的意见，获得他们的支持。在审计过程中，把社会关注焦点和影响较大的问题作为审计重点， 对存在的问题进行深层次揭露。在审计结束后，要督促被审计部门对存在的问题加以整改，使审计机关真正发挥其职能作用。
二是严守审计质量生命线。审计机关和审计人员要严格执行相关规定和制度，自觉遵守审前承诺制、审后回访制、审计组廉政监督员制、审计干部回避制等一系列制度，以审计质量控制为核心，规范审计执法，强化质量考核，防范审计风险。
三是突出审计重点意识。政府财政预算是一项具有法律效力的制度，财政同级审计应加强对预算执行随意性的审计监督，在全面审计的基础上，突出重点部门、重点项目和重点资金的审计。重点包括财政预算编制的合法与合理性、预算外支出、非税收入与预算收入的征缴情况、财政资金使用效益等。
四是提高审计技术和审计方法水平。随着同级财政审计工作日趋复杂，改进审计技术、更新审计手段已迫在眉睫。要充分利用计算机技术提高审计效率、确保审计项目质量、防范与降低审计风险。加快审计信息化建设，探索计算机辅助审计在财政同级审中的应用。目前，财政地税部门正逐步进行办公信息化、数字化、网络化和无纸化，绝大部分的财政税务资料都以电子数据或电子程序的形式存于电脑中，为此，审计工作要加强对传统的审计方法和手段的变革，大力推进审计信息化建设。
五是加强审计队伍建设、提高审计人员素质。对审计人员强化业务培训和风险意识教育，通过审计人员的努力学习和工作，增强自身的风险意识，减少或避免审计风险。加强对计算机审计AO系统软件和预算执行审计相关政策、法律、法规进行培训，使审计人员不断学习和掌握新知识、新方法，以适应财政同级审计的要求。
六是加大财政同级审计的宣传力度。通过积极宣传让社会各界了解财政同级审计工作，让群众充分享有和行使知情权、监督权，使审计工作置于广大人民群众和社会各方面的監督之下，从而有效规避审计风险，营造良好的审计环境。（作者单位：辽宁省海城市审计局）
参考文献：
[1] 罗永兴，王银柱，韩文广.深化同级财政审计.山西财税，1998-05.
[2] 黄祥明（导师：冯周卓；胡春艳；陈其辉）.县级审计机关绩效审计的困境及出路.中南大学硕士论文，2009-11.
[3] 郑章清.推动财政审计向更高层次发展.中国审计，2010-09.
[4] 王美玲.知识经济影响下的审计创新.山西经济管理干部学院学报，2004-03.
[5] 吴媛媛.论国家审计风险的控制.合作经济与科技，2008-07.