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摘 要:建筑材料是构成建筑工程实体的主要组成部分,有资料统计:建筑材料、设备的质量问题占整个高校工程质量问题的20%左右,材料的费用占高校基建工程项目总成本的60%左右。因此,高校基建材料的成本与质量管理尤为重要。而选择并采用最优化的材料管理模式对提高工程质量,降低工程成本有着重要的意义。目前高校多采用甲供材与甲控材管理模式,笔者作为一名材料管理会计,结合工作实际,对两种模式逐一认真分析。
关键词:“甲供材”;“甲控材”;优缺点
一、“甲供材”与“甲控材”的定义及解析
(1)“甲供材”:指甲方(建设单位)提供的材料,这是甲方与乙方(承包方)签订合同时事先约定的。甲供材一般为大宗材料,主要指钢筋、水泥、管材、陶瓷等4大主材。
从材料质量角度:材料质量由甲方负责,但乙方对其有检查的义务,如果因未检查而材料不合格及应用到工程上,乙方同样要承担相应的责任。
从工程计价角度:“甲供材”不计入施工企业的产值,即不计入施工企业的结算价,工程结算时,一般是扣除甲供材费的99%,1%为材保费。
(2)“甲控材”:指招投标过程中已明确甲控乙购的材料。由乙方(承包方)购买,甲方(建设单位)定品牌认价的材料。
从材料质量角度:“甲控材”的质量由乙方负责,甲方指定的品牌除外。
从工程计价角度:“甲控材”一般按暂估价计入预算,施工时由乙方进行报价,一般要选择三家以上的价格供甲方参考。甲方根据市场价格适当的加利润进行认价,同时得到乙方的认可,认价后的材料价格作为结算时材料价格的依据。
二、“甲供材”与“甲控材”的优缺点
(1)“甲供材”的优缺点
优点:
1.保证了材料质量,降低了工程造价。甲供材可以更好地控制材料进货来源,节约材料采购成本,保证工程质量。甲乙双方签订完施工合同,确定甲供材后,甲方对甲供材进行招投标,对材料价格和质量做出最优选择,并根据存货的采购决策制定出最佳经济批量统一采购,而批量采购较零星采购价格则更優惠,以较低的价格购入质优价廉的材料,即降低了材料成本,又保证了工程质量。
2.“甲供材”避免了乙方在甲方确定了材料品牌后,采取以此代彼或其中参假的问题。
3.“甲供材”可避免甲乙双方因材料方面而扯皮。招标前甲方已经对材料品牌和材料价格做出指定和说明,施工过程中,如果遇到材料价格上涨、甲方所定材料的价格高于乙方的中标价、材料实际用量超出预算量等容易引起扯皮的问题,甲乙双方一般都会妥善协商解决,不会引发摩擦。
缺点:
1.“甲供材”占用大量资金,影响资金的周转。工程前期,甲方将大量资金囤积在材料采购上,增加了资金压力,影响资金流动。
2.“甲供材”甲方要承担材料涨价的风险。市场是万变的,材料价格也会随之波动,当遇到价格上涨时,甲方要承
担全部风险
3.“甲供材”在供货时会集中供货,甲方仓储管理工作压力大。如果甲方在购买材料时要求供货方根据工地施工情况间断性的供货,供货方很难答应,像钢筋、水泥等贯穿于整个工期的主材,如果工地没有足够大的储存场地,甲方必须提供存货仓库,还要配备专职管理人员(采购员、保管员、材料员),设置专门的材料明细账以保证材料出入库的正确性。当工地需要材料时还要进行二次倒运,极易造成材料毁损。
4.“甲供材”甲方要控制材料数量,防止施工单位多领材料,如果有多领相当于变相超支工程款。
5.“甲供材”甲方如果不能按时、按质、按量供应,往往会引起窝工、停工、延误工期等现象,导致乙方向甲方索赔,甲方再向供货商索赔。
6.“甲供材”乙方不积极优化施工组织设计。“甲供材”不占用乙方资金,乙方没有市场风险,且乙方也赚不到材料与合同之间的差价,也就不会积极地通过优化施工组织设计来降低材料的价格风险。
7.“甲供材”在工程完工后会留下很多后遗症。当工程某部位出现问题需要维修时,乙方会提出是材料的问题。甲方仍得去购买材料,且材料用量很少,最后处理起来很麻烦,只能按内部出库处理。
8.“甲供材”易导致施工单位在夜间将甲方进场的优质材料偷换成低质低价的材料,如钢筋,工程质量出问题时,责任很难界定。
9.清单招标中,“甲供材”会造成很大浪费。甲方根据施工图计算出的材料量,列出材料供应清单,乙方根据工程进度预算所需要的材料量提前上报计划,(一般在材料使用前2个月或更长时间),甲方统一购入调拨给乙方使用,施工中除了材料损耗外,还有许多预想不到的情况发生,如变更(图纸变更,退料、补料等),由于甲供材是按图纸计算出来的清单量供给材料,,一旦产生变更问题,将会造成清单材料实际用量与预算量相差很大,这个差额谁来承担?甲乙双方只能再协商解决。但最后的结果都会是造成甲供材的极大浪费。
10.“甲供材”存在实物流转与账面流转不一致的情况。“甲供材”由甲方统一购入,购入时不计入工程成本,,由材料部门填制材料调拨单调拨给乙方,乙方的材料消耗量甲方无法及时掌握,只有等乙方进行结算时,才能计入工程成本。造成实物与账面不一致。
11.“甲供材”核算管理工作量较大,易出差错。整个工程项目中,材料出入库频繁,且品种繁多,材料会计要不定期(一月或一季度)对调拨材料进行汇总,与乙方核对无误后督促乙方开具工程款发票,甲方财务收到工程款发票后办理材料出库,并冲减预付工程款。工作量大,易出现差错。
12.“甲供材”在会计核算上存在一个税务上的盲点,涉嫌偷逃税款风险。甲方购进材料时是要缴纳增值税的,而调拨给乙方时实质上是一种销售行为,乙方要开具工程款发票并缴纳税。如果甲方不要求乙方按材料实际耗用成本开具工程款发票,“甲供材”账务处理只通过对冲往来账户来抵消材料款和工程款,这样就减少了乙方的主营业务收入和主营业务成本,相应的少交了税,涉嫌偷逃税风险。 (2)“甲控材”的优缺点
优点:
1.“甲控材”保证了材料质量。招标前,甲方要对一些供货商和生产厂家进行考察,选择出商品质量合适、价格水平低、交货及时、和整体服务水平好的供货方,由乙方投标报价,自行采购,。确保了材料质量。
2.“甲控材”减少了甲方资金占用,提高了甲方资金使用率。特别是工程前期,甲方避免了将大量资金囤积在材料采购上,只需在支付工程进度款时一并核付。减轻了甲方流动资金压力。
3.“甲控材”减少了材料管理的中间环节和甲方仓储管理的工作量。甲控材模式使乙方直接面对材料供应商,;材料的数量及现场的保管都由乙方自己负责,减少了甲方材料仓储管理的工作量。
4.“甲控材”降低了(分摊了)甲方的风险。履行合同中材料涨价风险由乙方承担;因材料不能按时、按质、按量供应引起窝工、停工、延误工期等造成的损失由乙方向供应商索赔,甲方无索赔风险。
缺点
1.“甲控材”相对“甲供材”的供应质量难以控制。
2.“甲控材”施工单位资金压力较大。
3.“甲控材”材料核价过程中易发生扯皮,影响工期等。
4.“甲控材” 的法律风险。
“甲控材”是指业主或发包方让与其中标签订建筑施工总承包合同的建筑施工企业到其指定的材料、设备供应商采购建筑材料和设备的一种经济行为。
《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定:“ 按照合同约定,建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的,发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商”。也就是说,发包单位指定生产厂及供应商是违反建筑法的,那么甲控材就是违法行为。如何解决这一冲突需要我们逐步摸索和探讨。
5.“甲控材”的税收风险及规避
“甲控材”的税收风险,在实践中主要体现如下:发包方与材料供应商签订采购合同,并付款给材料供应商,但材料供应商开发票给建筑企业,从而虚开增值税专用发票。如何规避?严禁甲方直接付款给材料供应商;如确需甲方直接付款給材料供应商,以后抵乙方的工程款,则必须签订三方委托支付协议书:1、乙方委托甲方向材料供应商支付材料款;2、材料供应商开具增值税专用发票给乙方;3、乙方开具建筑服务业的增值税发票给甲方,开票金额与甲方支付给材料供应商的金额一致。
三、个人观点
综上所述,“甲供材”和“甲控材”在建设项目中已经得到了广泛应用,两者都有各自的优缺点,而哪一种模式更科学、更合理?笔者认为目前“甲控材”管理模式是优于“甲供材”管理模式的优化型建设工程材料管理模式,合理选择并运用该管理模式既能控制材料成本,保证工程质量,减少资金占用,,简化材料管理程序,又能合理规避风险,实现工程造价的有效控制。
作者简介:何雁(1967年8月生),女,大学学历,高级会计师,研究方向:高校基建材料管理。
关键词:“甲供材”;“甲控材”;优缺点
一、“甲供材”与“甲控材”的定义及解析
(1)“甲供材”:指甲方(建设单位)提供的材料,这是甲方与乙方(承包方)签订合同时事先约定的。甲供材一般为大宗材料,主要指钢筋、水泥、管材、陶瓷等4大主材。
从材料质量角度:材料质量由甲方负责,但乙方对其有检查的义务,如果因未检查而材料不合格及应用到工程上,乙方同样要承担相应的责任。
从工程计价角度:“甲供材”不计入施工企业的产值,即不计入施工企业的结算价,工程结算时,一般是扣除甲供材费的99%,1%为材保费。
(2)“甲控材”:指招投标过程中已明确甲控乙购的材料。由乙方(承包方)购买,甲方(建设单位)定品牌认价的材料。
从材料质量角度:“甲控材”的质量由乙方负责,甲方指定的品牌除外。
从工程计价角度:“甲控材”一般按暂估价计入预算,施工时由乙方进行报价,一般要选择三家以上的价格供甲方参考。甲方根据市场价格适当的加利润进行认价,同时得到乙方的认可,认价后的材料价格作为结算时材料价格的依据。
二、“甲供材”与“甲控材”的优缺点
(1)“甲供材”的优缺点
优点:
1.保证了材料质量,降低了工程造价。甲供材可以更好地控制材料进货来源,节约材料采购成本,保证工程质量。甲乙双方签订完施工合同,确定甲供材后,甲方对甲供材进行招投标,对材料价格和质量做出最优选择,并根据存货的采购决策制定出最佳经济批量统一采购,而批量采购较零星采购价格则更優惠,以较低的价格购入质优价廉的材料,即降低了材料成本,又保证了工程质量。
2.“甲供材”避免了乙方在甲方确定了材料品牌后,采取以此代彼或其中参假的问题。
3.“甲供材”可避免甲乙双方因材料方面而扯皮。招标前甲方已经对材料品牌和材料价格做出指定和说明,施工过程中,如果遇到材料价格上涨、甲方所定材料的价格高于乙方的中标价、材料实际用量超出预算量等容易引起扯皮的问题,甲乙双方一般都会妥善协商解决,不会引发摩擦。
缺点:
1.“甲供材”占用大量资金,影响资金的周转。工程前期,甲方将大量资金囤积在材料采购上,增加了资金压力,影响资金流动。
2.“甲供材”甲方要承担材料涨价的风险。市场是万变的,材料价格也会随之波动,当遇到价格上涨时,甲方要承
担全部风险
3.“甲供材”在供货时会集中供货,甲方仓储管理工作压力大。如果甲方在购买材料时要求供货方根据工地施工情况间断性的供货,供货方很难答应,像钢筋、水泥等贯穿于整个工期的主材,如果工地没有足够大的储存场地,甲方必须提供存货仓库,还要配备专职管理人员(采购员、保管员、材料员),设置专门的材料明细账以保证材料出入库的正确性。当工地需要材料时还要进行二次倒运,极易造成材料毁损。
4.“甲供材”甲方要控制材料数量,防止施工单位多领材料,如果有多领相当于变相超支工程款。
5.“甲供材”甲方如果不能按时、按质、按量供应,往往会引起窝工、停工、延误工期等现象,导致乙方向甲方索赔,甲方再向供货商索赔。
6.“甲供材”乙方不积极优化施工组织设计。“甲供材”不占用乙方资金,乙方没有市场风险,且乙方也赚不到材料与合同之间的差价,也就不会积极地通过优化施工组织设计来降低材料的价格风险。
7.“甲供材”在工程完工后会留下很多后遗症。当工程某部位出现问题需要维修时,乙方会提出是材料的问题。甲方仍得去购买材料,且材料用量很少,最后处理起来很麻烦,只能按内部出库处理。
8.“甲供材”易导致施工单位在夜间将甲方进场的优质材料偷换成低质低价的材料,如钢筋,工程质量出问题时,责任很难界定。
9.清单招标中,“甲供材”会造成很大浪费。甲方根据施工图计算出的材料量,列出材料供应清单,乙方根据工程进度预算所需要的材料量提前上报计划,(一般在材料使用前2个月或更长时间),甲方统一购入调拨给乙方使用,施工中除了材料损耗外,还有许多预想不到的情况发生,如变更(图纸变更,退料、补料等),由于甲供材是按图纸计算出来的清单量供给材料,,一旦产生变更问题,将会造成清单材料实际用量与预算量相差很大,这个差额谁来承担?甲乙双方只能再协商解决。但最后的结果都会是造成甲供材的极大浪费。
10.“甲供材”存在实物流转与账面流转不一致的情况。“甲供材”由甲方统一购入,购入时不计入工程成本,,由材料部门填制材料调拨单调拨给乙方,乙方的材料消耗量甲方无法及时掌握,只有等乙方进行结算时,才能计入工程成本。造成实物与账面不一致。
11.“甲供材”核算管理工作量较大,易出差错。整个工程项目中,材料出入库频繁,且品种繁多,材料会计要不定期(一月或一季度)对调拨材料进行汇总,与乙方核对无误后督促乙方开具工程款发票,甲方财务收到工程款发票后办理材料出库,并冲减预付工程款。工作量大,易出现差错。
12.“甲供材”在会计核算上存在一个税务上的盲点,涉嫌偷逃税款风险。甲方购进材料时是要缴纳增值税的,而调拨给乙方时实质上是一种销售行为,乙方要开具工程款发票并缴纳税。如果甲方不要求乙方按材料实际耗用成本开具工程款发票,“甲供材”账务处理只通过对冲往来账户来抵消材料款和工程款,这样就减少了乙方的主营业务收入和主营业务成本,相应的少交了税,涉嫌偷逃税风险。 (2)“甲控材”的优缺点
优点:
1.“甲控材”保证了材料质量。招标前,甲方要对一些供货商和生产厂家进行考察,选择出商品质量合适、价格水平低、交货及时、和整体服务水平好的供货方,由乙方投标报价,自行采购,。确保了材料质量。
2.“甲控材”减少了甲方资金占用,提高了甲方资金使用率。特别是工程前期,甲方避免了将大量资金囤积在材料采购上,只需在支付工程进度款时一并核付。减轻了甲方流动资金压力。
3.“甲控材”减少了材料管理的中间环节和甲方仓储管理的工作量。甲控材模式使乙方直接面对材料供应商,;材料的数量及现场的保管都由乙方自己负责,减少了甲方材料仓储管理的工作量。
4.“甲控材”降低了(分摊了)甲方的风险。履行合同中材料涨价风险由乙方承担;因材料不能按时、按质、按量供应引起窝工、停工、延误工期等造成的损失由乙方向供应商索赔,甲方无索赔风险。
缺点
1.“甲控材”相对“甲供材”的供应质量难以控制。
2.“甲控材”施工单位资金压力较大。
3.“甲控材”材料核价过程中易发生扯皮,影响工期等。
4.“甲控材” 的法律风险。
“甲控材”是指业主或发包方让与其中标签订建筑施工总承包合同的建筑施工企业到其指定的材料、设备供应商采购建筑材料和设备的一种经济行为。
《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定:“ 按照合同约定,建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的,发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商”。也就是说,发包单位指定生产厂及供应商是违反建筑法的,那么甲控材就是违法行为。如何解决这一冲突需要我们逐步摸索和探讨。
5.“甲控材”的税收风险及规避
“甲控材”的税收风险,在实践中主要体现如下:发包方与材料供应商签订采购合同,并付款给材料供应商,但材料供应商开发票给建筑企业,从而虚开增值税专用发票。如何规避?严禁甲方直接付款给材料供应商;如确需甲方直接付款給材料供应商,以后抵乙方的工程款,则必须签订三方委托支付协议书:1、乙方委托甲方向材料供应商支付材料款;2、材料供应商开具增值税专用发票给乙方;3、乙方开具建筑服务业的增值税发票给甲方,开票金额与甲方支付给材料供应商的金额一致。
三、个人观点
综上所述,“甲供材”和“甲控材”在建设项目中已经得到了广泛应用,两者都有各自的优缺点,而哪一种模式更科学、更合理?笔者认为目前“甲控材”管理模式是优于“甲供材”管理模式的优化型建设工程材料管理模式,合理选择并运用该管理模式既能控制材料成本,保证工程质量,减少资金占用,,简化材料管理程序,又能合理规避风险,实现工程造价的有效控制。
作者简介:何雁(1967年8月生),女,大学学历,高级会计师,研究方向:高校基建材料管理。