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作者简介：段秀敏，工作单位：海南盛之业高新技术有限公司财务计划部，职称：中级会计师，职务：财务计划部主任，学历：北京工商大学。
摘要：全面预算管理是一项企业经营策略的管理机制，其主要作用是对企业内部进行控制、评价和激励。在企业生产经营活动中实行全面预算管理可以实现企业资源的优化配置，提高资源利用率。而在资源的优化配置过程中，必须充分发挥价值创造的导向作用，全面贯彻预算管理理念，紧密围绕企业发展战略，让企业不断提升企业质量、为社会创造价值，走可持续发展道路。
关键词：全面预算管理；资源配置；价值创造
全面预算管理主要是利用预算职能对企业中各个部门和单位的资源进行有效的控制和分配，从而能更有效对生产经营活动进行组织和协调工作，从而能有效完成企业制定的生产经营目标。比外，全面预算管理也能对公司的战略和经营绩效进行联系，并对企业内部的各个层次进行有效的管理和责任安排，它主要通过对利益进行分配，从而有效实现内部管理和机制的控制，因此具有全局性的特点。本文主要对全面预算管理进行分析，并对企业在全面预算管理过程中价值导向的意义进行探讨，为企业的全面预算管理提出几点合理的建议。
一、以价值创造为导向的意义
企业全面预算管理以价值创造为导向，能从时间和空间上，对全面预算进行分析，并将价值理念贯穿到企业的各项经营活动中，提高企业各项发展决策的正确性。运用价值理念促进企业在市场经济条件下不断扩展其经营范围，扩大市场覆盖率。运用价值理念实现企业内部各个部门之间的协调配合，以顺畅的交流沟通促进企业的健康发展。运用价值理念来评价企业的发展战略、资源配置、风险管理、激励机制等，并逐步在企业内部形成一个以价值理念为核心的全面预算管理工作氛围，提高工作效率，提高企业的市场竞争力。
（一）有利于企业的可持续发展
全面预算管理通过以价值创造为导向，从而全面地对企业制定发展战略，并分析企业的各种产品、原料等资源状况，对企业内部的生产情况和同行企业的实时动态进行观察和分析，对企业之间的经营活动也要密切留意，加强与企业之间的沟通，从而有效突破预算的短期行为，以长远的战略暮光进行预算管理，让对企业的预算变得更加具体和全面。
（二）以价值增值对企业经营活动进行导向和引领
企业增值不仅体现在企业的盈利方面，企业发展过程中占用资本的使用效率也是非常重要的。在进行预算管理的过程中，企业管理者必须要对价值增值的各种因素进行识别和分解，从而加强对经营环节实施有效的监督和控制，企业管理者可以以此作为业绩指标分析和考察的重点，从而有利于企业资源的配置和增值。
（三）优化流程，对资源进行合理配置
企业在发展的过程中，资源发挥的效用主要与企业内外的各项活动由主管、企业之间和企业内部之间需要不断进行沟通和协调，从而让经营活动的价值不断上升，并实现业务之间的协调和统一，提高资金、人力、物力和财力资源的运行效率，优化企业内部的业务流程，从而达到资源优化配置的目的。
（四）开拓预算编制范围，提高预算准确性
全面预算管理的创造，除了要对预算期的财务指标进行管理控制之外，还应该对战略目标阶段需要的经营活动进行充分考虑，其中包括人力资源的整合、战略目标的定位、业务流程的整合等，将这些情况纳入预算管理的项目当中，从而不断扩充预算管理的深度，并充分发挥其管理职能。此外，通过管理和对信息的传递工作，能有效提高预算的准确性。
（五）构建良好的预算考评，促进企业健康快速发展
预算管理绩效的考核与评价，其目的主要是改善和提高EVA，通过这样的评价，能够有效让企业的员工关注EVA，并确保EVA目标能顺利完成。EVA在计算方法上与会计操作空间有着一定的联系。因此，企业管理人员要对预算执行过程进行管理和关注，加强对预算管理的分析，在经营管理的过程中发现不足，从而确保预算结果的最优化。
二、以价值创造为导向的全面预算管理的一些工作思路
企业要围绕主业不断发展、进步，提升企业的质量，保证企业的创造价值，就要通过预算管理，为价值的创造提供更广阔的平台，通过采取各种手段，不断促进EVA的改善，并达到预算管控的目的。
（一）提高预算管控水平
1、全面推行全面预算管理。企业管理者必须不断学习新技术和新知识，努力提高思想认识水平，克服成本理论的狭隘观念，引入先进的管理方法和管理理念，在企业内部全面推行全面预算管理。在企业管理中以财务管理为核心，进行成本控制，并找出EVA实施的条件，以成本管理为切入点，做到从设计、生产到售后等过程全面进行管理。
2、实现预算管理与经营管理的结合。要拓展思路，变生产型企业为经营型企业，改变“坐等”市场的方式，主动向市场要资源、要机会。企业管理人员应该将企业的业务和企业的预算进行有机结合，对企业EVA所涉及的预算、投资、资本运作、资产管理等环节进行预算管理，实现过程控制，注重企业的价值创造，从而不断提升企业的质量，促进企业的可持续发展。
（二）合理确定现金收支预算规模，谋求资金的长期动态平衡
1、对财务管理进行强化，从而有效防范经营过程中的各种风险，对企业的资金进行集中管理和统一调配，并确保企业的各项业务能有效开展；进一步加强、细化资金预算管理，对资金要做到月预算、周计划、日安排，管理人员要按照预算的相关规定进行资金的支出，无预算的地方不给予开支，还应该对资金的流动情况和流动方向进行及时关注，加大对资金的管理力度。严格执行内控制度规定的资金支出权限指引，以防范资金风险，实现财务健康。
2、高度关注资产质量和运营质量。坚持“以销定产、以产促销”的方针，按照“分周均衡接单”的策略，结合市场的波段，稳定操作，合理安排调节原料、产品库存量，强化生产的组织管理，不断优化和改良生产流程、生产作业计划，科学安排生产进度，控制资金占用，不断提高企业的资金周转率，降低企业库存的风险，对企业的固定资产进行统计，对资产使用效率进行评价分析，提高资产使用效率，實现资产优良。 3、對企业的收账款变化进行密切留意，对资金运转的速度进行控制，加速资金的运转，降低运转所带来的风险。此外，还应该积极采取上门、电子邮件等方面的形式督促货款的回笼，从而不断改善企业经营的资金情况。企业管理人员还应该采取科学的管理手法，对客户的信用度和资金信息进行收集管理，确保证据保全，防止收账款出现呆坏账的情况，提高应收账款周转率，努力实行稳健发展 。
（三）以提升盈利为目标，全面加强成本管理
1、持续推进全员成本目标管理。企业要对成本费用、成本结构、资金的投资、存货以及付款等方面的指标进行分析，进一步实施预算控制，加大企业的执行和奖惩力度，从产品的投入和产出入手，对企业内部的各项经济、技术进行分解，从而能落实到每个中心、部门、班组当中，对各个环节进行精细化管理，保证产品的投入和产出能达到最佳配置，减少资源的浪费。
2、持续实行效益及费用目标分档管理，完善自我加压、自树目标的预算目标形成机制。企业根据实际情况，可以试行效益联动增长机制，对应效益考核目标的“基本目标、提升目标、奋斗目标”，分别设置工资总额增长的“下线、中线、上线”，根据选择的效益目标档次和对应的人工成本增量，安排工资总额和人工成本预算。
3、对企业国家的科技技术进行分析，加大科技投入，从而推进企业工艺、技术、设计等方面的创新，满足社会的发展需求，提高企业的收益。
（四）对企业的经济活动情况进行分析，提高经济运行质量
1、不断提高企业的竞争水平，为了能够有效提高企业的经济运行状况，企业管理人员必须要对企业财务进行创新和变革。会计的工作重心要有所转变，要想管理和分析等方面进行转变，对企业经济运行的情况进行分析，对工作中出现的问题进行分析，并找出相应的解决方案。不断完善企业经济运行的各项措施方案。此外，还要对企业的内部的管理、成本、价值链、战略定位等方面进行分析，对出现的问题进行分析和解决，从而不断落实企业的战略目标，提高经济运行的质量。
2、对企业的各项流程进行梳理分析，对企业的业务流程进行不断优化。在企业创造价值的基础上，对企业运转的业务流程进行不断完善、整合。对企业的业务进行及时认真的清点。集中人力物力对资源进行服务。对企业业务流程的相关价值进行分析，并强调流程和职能方面的转变，从而有效打破职能部门的界限，实现预算管理和业务的有机结合，使预算管理能适应越趋激烈的竞争环境需求。
（五）强化风险控制意识，降低经营风险
1、加强全面风险管理体系建设，不断完善内部控制体系。从战略、运营、财务、市场和法律等方面的风险入手，对各项管理制度和业务流程进行梳理和控制，还应该按照《内部会计控制规范》等相关要求，对内部控制制度进行不断完善，对企业的各项管理流程进行规范，从而有效降低管理风险，将风险管理与组织结构进行紧密结合。
2、对内部控制机制的建设加强管理，对企业进行内控有效性评价。通过这样的评价，实现规避风险、机制控制风险、责任降低风险，努力实现速度、效益与风险的平衡。
（六）建立健全预算考评体系，完善绩效考核管理
不断完善全面预算考核的准则，进一步深化对全民预算的考核，并将考核的结果在考核体系中进行展现。
1、对预算和绩效方面的考核，主要是通过预算管理委员完成的，预算管理人员主要对人力资源、财务等其他主要的部门进行季度或年度的审核，并按照各部门的相关职责和工作的范围对结果进行评价。此外，还应该结合定性分析管理，在考核绝对指标的时候，应该要结合相对的指标，对企业的全局进行关注。
2、预算考评体系以预算目标为准，对当期审计后的各项活动指标（包括财务指标和非财务指标）实施监督评价。绩效考核管理以绩效合约为标准，进行过程控制，包括明确的绩效目标、绩效的实施、绩效的评价和诊断、绩效改进的措施。将预算绩效与报酬挂钩，更有效地控制企业行为，保证目标体系的实现。
3、绩效管理体系中的奖惩制度不能过于粗放和笼统，考核后要奖惩分明，起到应有的激励作用，充分调动企业职工的主观能动性。
综上所述，以价值创造为导向的全面预算管理思想，对企业的发展质量进行充分考虑，对财务预算进行理性的整合，并制定科学合理的业务流程，让企业的资源得到合理的分配，从而更好地理顺企业管理机制，让企业不断创造价值，提高工作效率，走可持续发展道路。（作者单位：海南盛之业高新技术有限公司财务计划部）
参考文献：
《创造价值》参考文献：
[1]江星，卜华.基于价值创造的企业整合预算模式初探财会[J]. 2008.27.
[2]刘俊勇.全面预算管理：战略观点[M].中国税务出版社.2006.
[3]赵仲杰.新全面预算管理实务与操作[M].云南出版社.2010.
[4]梁莱歆.论基于价值链的研发预算管理[J].中南财经政法大学学报.2009.03.
[5]李宝清.基于价值创造的企业财务管理策略探析[J].市场周刊（理论研究）. 2011.05.
摘要：全面预算管理是一项企业经营策略的管理机制，其主要作用是对企业内部进行控制、评价和激励。在企业生产经营活动中实行全面预算管理可以实现企业资源的优化配置，提高资源利用率。而在资源的优化配置过程中，必须充分发挥价值创造的导向作用，全面贯彻预算管理理念，紧密围绕企业发展战略，让企业不断提升企业质量、为社会创造价值，走可持续发展道路。
关键词：全面预算管理；资源配置；价值创造
全面预算管理主要是利用预算职能对企业中各个部门和单位的资源进行有效的控制和分配，从而能更有效对生产经营活动进行组织和协调工作，从而能有效完成企业制定的生产经营目标。比外，全面预算管理也能对公司的战略和经营绩效进行联系，并对企业内部的各个层次进行有效的管理和责任安排，它主要通过对利益进行分配，从而有效实现内部管理和机制的控制，因此具有全局性的特点。本文主要对全面预算管理进行分析，并对企业在全面预算管理过程中价值导向的意义进行探讨，为企业的全面预算管理提出几点合理的建议。
一、以价值创造为导向的意义
企业全面预算管理以价值创造为导向，能从时间和空间上，对全面预算进行分析，并将价值理念贯穿到企业的各项经营活动中，提高企业各项发展决策的正确性。运用价值理念促进企业在市场经济条件下不断扩展其经营范围，扩大市场覆盖率。运用价值理念实现企业内部各个部门之间的协调配合，以顺畅的交流沟通促进企业的健康发展。运用价值理念来评价企业的发展战略、资源配置、风险管理、激励机制等，并逐步在企业内部形成一个以价值理念为核心的全面预算管理工作氛围，提高工作效率，提高企业的市场竞争力。
（一）有利于企业的可持续发展
全面预算管理通过以价值创造为导向，从而全面地对企业制定发展战略，并分析企业的各种产品、原料等资源状况，对企业内部的生产情况和同行企业的实时动态进行观察和分析，对企业之间的经营活动也要密切留意，加强与企业之间的沟通，从而有效突破预算的短期行为，以长远的战略暮光进行预算管理，让对企业的预算变得更加具体和全面。
（二）以价值增值对企业经营活动进行导向和引领
企业增值不仅体现在企业的盈利方面，企业发展过程中占用资本的使用效率也是非常重要的。在进行预算管理的过程中，企业管理者必须要对价值增值的各种因素进行识别和分解，从而加强对经营环节实施有效的监督和控制，企业管理者可以以此作为业绩指标分析和考察的重点，从而有利于企业资源的配置和增值。
（三）优化流程，对资源进行合理配置
企业在发展的过程中，资源发挥的效用主要与企业内外的各项活动由主管、企业之间和企业内部之间需要不断进行沟通和协调，从而让经营活动的价值不断上升，并实现业务之间的协调和统一，提高资金、人力、物力和财力资源的运行效率，优化企业内部的业务流程，从而达到资源优化配置的目的。
（四）开拓预算编制范围，提高预算准确性
全面预算管理的创造，除了要对预算期的财务指标进行管理控制之外，还应该对战略目标阶段需要的经营活动进行充分考虑，其中包括人力资源的整合、战略目标的定位、业务流程的整合等，将这些情况纳入预算管理的项目当中，从而不断扩充预算管理的深度，并充分发挥其管理职能。此外，通过管理和对信息的传递工作，能有效提高预算的准确性。
（五）构建良好的预算考评，促进企业健康快速发展
预算管理绩效的考核与评价，其目的主要是改善和提高EVA，通过这样的评价，能够有效让企业的员工关注EVA，并确保EVA目标能顺利完成。EVA在计算方法上与会计操作空间有着一定的联系。因此，企业管理人员要对预算执行过程进行管理和关注，加强对预算管理的分析，在经营管理的过程中发现不足，从而确保预算结果的最优化。
二、以价值创造为导向的全面预算管理的一些工作思路
企业要围绕主业不断发展、进步，提升企业的质量，保证企业的创造价值，就要通过预算管理，为价值的创造提供更广阔的平台，通过采取各种手段，不断促进EVA的改善，并达到预算管控的目的。
（一）提高预算管控水平
1、全面推行全面预算管理。企业管理者必须不断学习新技术和新知识，努力提高思想认识水平，克服成本理论的狭隘观念，引入先进的管理方法和管理理念，在企业内部全面推行全面预算管理。在企业管理中以财务管理为核心，进行成本控制，并找出EVA实施的条件，以成本管理为切入点，做到从设计、生产到售后等过程全面进行管理。
2、实现预算管理与经营管理的结合。要拓展思路，变生产型企业为经营型企业，改变“坐等”市场的方式，主动向市场要资源、要机会。企业管理人员应该将企业的业务和企业的预算进行有机结合，对企业EVA所涉及的预算、投资、资本运作、资产管理等环节进行预算管理，实现过程控制，注重企业的价值创造，从而不断提升企业的质量，促进企业的可持续发展。
（二）合理确定现金收支预算规模，谋求资金的长期动态平衡
1、对财务管理进行强化，从而有效防范经营过程中的各种风险，对企业的资金进行集中管理和统一调配，并确保企业的各项业务能有效开展；进一步加强、细化资金预算管理，对资金要做到月预算、周计划、日安排，管理人员要按照预算的相关规定进行资金的支出，无预算的地方不给予开支，还应该对资金的流动情况和流动方向进行及时关注，加大对资金的管理力度。严格执行内控制度规定的资金支出权限指引，以防范资金风险，实现财务健康。
2、高度关注资产质量和运营质量。坚持“以销定产、以产促销”的方针，按照“分周均衡接单”的策略，结合市场的波段，稳定操作，合理安排调节原料、产品库存量，强化生产的组织管理，不断优化和改良生产流程、生产作业计划，科学安排生产进度，控制资金占用，不断提高企业的资金周转率，降低企业库存的风险，对企业的固定资产进行统计，对资产使用效率进行评价分析，提高资产使用效率，實现资产优良。 3、對企业的收账款变化进行密切留意，对资金运转的速度进行控制，加速资金的运转，降低运转所带来的风险。此外，还应该积极采取上门、电子邮件等方面的形式督促货款的回笼，从而不断改善企业经营的资金情况。企业管理人员还应该采取科学的管理手法，对客户的信用度和资金信息进行收集管理，确保证据保全，防止收账款出现呆坏账的情况，提高应收账款周转率，努力实行稳健发展 。
（三）以提升盈利为目标，全面加强成本管理
1、持续推进全员成本目标管理。企业要对成本费用、成本结构、资金的投资、存货以及付款等方面的指标进行分析，进一步实施预算控制，加大企业的执行和奖惩力度，从产品的投入和产出入手，对企业内部的各项经济、技术进行分解，从而能落实到每个中心、部门、班组当中，对各个环节进行精细化管理，保证产品的投入和产出能达到最佳配置，减少资源的浪费。
2、持续实行效益及费用目标分档管理，完善自我加压、自树目标的预算目标形成机制。企业根据实际情况，可以试行效益联动增长机制，对应效益考核目标的“基本目标、提升目标、奋斗目标”，分别设置工资总额增长的“下线、中线、上线”，根据选择的效益目标档次和对应的人工成本增量，安排工资总额和人工成本预算。
3、对企业国家的科技技术进行分析，加大科技投入，从而推进企业工艺、技术、设计等方面的创新，满足社会的发展需求，提高企业的收益。
（四）对企业的经济活动情况进行分析，提高经济运行质量
1、不断提高企业的竞争水平，为了能够有效提高企业的经济运行状况，企业管理人员必须要对企业财务进行创新和变革。会计的工作重心要有所转变，要想管理和分析等方面进行转变，对企业经济运行的情况进行分析，对工作中出现的问题进行分析，并找出相应的解决方案。不断完善企业经济运行的各项措施方案。此外，还要对企业的内部的管理、成本、价值链、战略定位等方面进行分析，对出现的问题进行分析和解决，从而不断落实企业的战略目标，提高经济运行的质量。
2、对企业的各项流程进行梳理分析，对企业的业务流程进行不断优化。在企业创造价值的基础上，对企业运转的业务流程进行不断完善、整合。对企业的业务进行及时认真的清点。集中人力物力对资源进行服务。对企业业务流程的相关价值进行分析，并强调流程和职能方面的转变，从而有效打破职能部门的界限，实现预算管理和业务的有机结合，使预算管理能适应越趋激烈的竞争环境需求。
（五）强化风险控制意识，降低经营风险
1、加强全面风险管理体系建设，不断完善内部控制体系。从战略、运营、财务、市场和法律等方面的风险入手，对各项管理制度和业务流程进行梳理和控制，还应该按照《内部会计控制规范》等相关要求，对内部控制制度进行不断完善，对企业的各项管理流程进行规范，从而有效降低管理风险，将风险管理与组织结构进行紧密结合。
2、对内部控制机制的建设加强管理，对企业进行内控有效性评价。通过这样的评价，实现规避风险、机制控制风险、责任降低风险，努力实现速度、效益与风险的平衡。
（六）建立健全预算考评体系，完善绩效考核管理
不断完善全面预算考核的准则，进一步深化对全民预算的考核，并将考核的结果在考核体系中进行展现。
1、对预算和绩效方面的考核，主要是通过预算管理委员完成的，预算管理人员主要对人力资源、财务等其他主要的部门进行季度或年度的审核，并按照各部门的相关职责和工作的范围对结果进行评价。此外，还应该结合定性分析管理，在考核绝对指标的时候，应该要结合相对的指标，对企业的全局进行关注。
2、预算考评体系以预算目标为准，对当期审计后的各项活动指标（包括财务指标和非财务指标）实施监督评价。绩效考核管理以绩效合约为标准，进行过程控制，包括明确的绩效目标、绩效的实施、绩效的评价和诊断、绩效改进的措施。将预算绩效与报酬挂钩，更有效地控制企业行为，保证目标体系的实现。
3、绩效管理体系中的奖惩制度不能过于粗放和笼统，考核后要奖惩分明，起到应有的激励作用，充分调动企业职工的主观能动性。
综上所述，以价值创造为导向的全面预算管理思想，对企业的发展质量进行充分考虑，对财务预算进行理性的整合，并制定科学合理的业务流程，让企业的资源得到合理的分配，从而更好地理顺企业管理机制，让企业不断创造价值，提高工作效率，走可持续发展道路。（作者单位：海南盛之业高新技术有限公司财务计划部）
参考文献：
《创造价值》参考文献：
[1]江星，卜华.基于价值创造的企业整合预算模式初探财会[J]. 2008.27.
[2]刘俊勇.全面预算管理：战略观点[M].中国税务出版社.2006.
[3]赵仲杰.新全面预算管理实务与操作[M].云南出版社.2010.
[4]梁莱歆.论基于价值链的研发预算管理[J].中南财经政法大学学报.2009.03.
[5]李宝清.基于价值创造的企业财务管理策略探析[J].市场周刊（理论研究）. 2011.05.