论文部分内容阅读
摘要：鉴于行政事业单位的特殊地位和职能，加强行政事业单位内部会计控制建设尤为重要，本文分析我国当前行政事业单位内部会计控制存在的一些问题，并结合相关法律法规和实际工作情况，提出建立健全行政事业单位内部会计控制的相应具体措施。
关键词：行政事业单位；内部会计控制；问题；对策
中图分类号：[F235.1] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0112-02
行政事业单位是我国社会主义市场经济体系中的重要组成部分，担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务，维护和实现社会公共利益等重要的社会职能。如何确保行政事业单位各项资金的安全运行，如何提高资金的使用效率、资产安全完整及单位财务报告及会计信息真实完整是内部会计控制必须解决的问题。建立完善的内部会计控制制度，是行政事业单位加强管理的重要措施，对于提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。
一、行政事业单位内部会计控制的特点
行政事业单位的内部会计控制主要有以下特点：行政事业单位内部会计控制主要以保护资产安全性、完整性，提高资金的使用效率为目标；行政事业单位的职能权限等方面受政府相应制度和规定的约束，如政府集中采购制度、固定资产处置制度等；行政事业单位资金来源较单一，投向受诸多因素限制，在结余分配、会计处理等方面的内部会计控制建设内容相对简单。
二、当前行政事业单位内部会计控制存在的问题
(一)单位财会人员缺乏监督权。行政事业单位财务人员人事由领导任命，管理体制上存在缺陷，缺乏真正有效的监督制约机制：财会人员既要听从部门领导的指挥与工作考核，又要接受单位领导的任免，这就决定了财会人员无法有效实行其对领导进行财务监督的职权，从而造成单位领导在财务管理上往往出现“以权代法”等问题。另一方面，由于行政事业单位薪酬体系与工作绩效存在脱节，职场上只求混得好，不求得罪，主观上疏于监督，加之继续教育和业务培训的形式主义，各种先进的管理方法难以推行，工作停留在账表处理等日常业务上，工作得过且过，按部就班，参谋监督作用发挥很不到位。
(二)单位内部控制制度有待完善。单位领导对内部会计控制建设认识不够，支持力度不足，认为事情只要有人做，一人兼多职就可解决问题，对会计岗位设置和人员配置要求不重视，业务交叉过多，职责不明确。会计事前、事中、事后审核监督流于形式，对单位业务的监督控制感到无能为力：如工程修缮项目，多以事情紧急，费用贵点也得解决，遇到具体问题时过分强调灵活性，使内部控制制度名存实亡，会计监督发挥不了作用。单位对建立内部控制制度不够重视，已建立了内控制度的单位，部分控制制度残缺不全或有关内容缺乏合理性，但更多的还是有章不循，将已订立的制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查审计，而在执行上大打折扣。
(三)重视预算收支，忽视预算编制和评价。部分行政事业单位管理人员认为单位内部财务管理就是从财政“要钱、花钱”的过程，对编制预算的重要性认识不足，因而采取应付的态度，形成了实际工作中遇事跑财政的局面，使现有资金难以发挥应有的作用，导致预算推行难度大。正是因为忽视预算编制，因而形成了财务决策的随意性，产生了管理上的“松、散、乱”，致使专项资金预算执行大打折扣。部分单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益不进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅，总结简单，效益考核基本走了过场，成本绩效考核几乎是空白，从而使好多项目资金难以取得预期的社会效益。
(四)单位管理部门职责不清，资产使用效率低下。资产流失、单位内部各部门对资产管理职责不清及资产使用效率低是单位资产管理上存在的主要问题：单位财务部门与资产管理部门未定期进行账账核对，或只进行账账核对，却长期没有进行账实核对，后勤部门只管发放而不清楚资产价值和实物分布情况，使用部门只用不管，因而国有资产管理与财务管理严重脱节，形成资产管理人员不了解财务账上资产存量状况，财务人员对资产使用情况也不甚了解，使资产处于既管又不管的状态，致使存量不实，账实不符，责任不清。另外，单位之间互相竞争，比资产总量、比技术先进性，区域内相同单位盲目、重复购置同类设备，要进行跨部门、跨单位配置资产基本没有可能，致使部分资产闲置浪费，发挥不了应有的作用。甚至单位内部部门之间也难以调配，使国有资产的使用效率极其低下。产生以上问题的原因是多方面的，概括地讲，1.管理人员思想认识不到位，特别对《会计法》、《预算法》等财政法规理解不深不透。因而在实际工作中把相关控制和监督机制、管理方法等与资金运用过程不能很好地结合；2.财务预算管理理论发展相对滞后，学习宣传处于被动，因而管理人员的积极性没有充分发挥出来；3.人员素质参差不齐，参与财务管理的专业人员偏少，财务人员只是办事员，没有上升为管理员的角色。
三、加强行政事业单位内部控制建设的指导原则
内部会计控制是单位内部为保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的一种控制机制，是强化内部会计控制必须借助的方法和手段。所以要从根本上解决内部会计控制中存在的问题，必须立足于会计源头治理，建立起规范、高效的内部会计控制。内部会计控制的重点是通过严格的内部控制来保证经济活动的合法性，其出发点和落脚点与会计监督是一致的。建立内部会计控制要贯彻“以人为本、质效并重”的原则，要以法律法规为准绳，以规范的控制制度为基础，以科学的核算方法做支撑，以有效的外部监督做保障，注重权与责、人与事、惩治与预防相结合，注重事前事中控制与事后监督、内控与外审相结合，做到参与经济业务事项所有过程的工作人员相互分离、相互制约，经济事项的决策和执行相互监督、相互制约 (即有效制衡)，并切实加强财产保全和内部审计，确保把会计主体行为和相关经济事项控制在一个透明的、规范的、符合《会计法》要求的指标范围以内。
四、建立健全内部会计控制的具体措施
内部会计控制的建立健全要依据《会计法》、财政部《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》和《内部会计控制基本规范》的要求，紧密联系实际，以保证会计信息真实性为根本点，重点突出内部会计控制的有效性、约束力和长远适应性。根据行政事业单位的工作范围、工作性质和任务特点，建立起一整套的行政事业单位财务管理内部控制系统，从组织和制度上对单位的财务实行内部控制，同时还要规范单位财务会计的运作程序、科学合理地设计业务流程,明确各个岗位和控制点监督控制的主要内容等。各行政事业单位应建立起全方位、全过程的财务监控体系，要将财务管理完全融入业务流程管理，优化改造业务流程管理系统，使之与会计管理信息系统实行全面、动态对接，业务的各个环节的相关信息都要传送到财务管理子系统中，从而实现财务管理全过程跟踪管理，并借助于计算机系统实现自动控制功能，将大量的人力从琐碎的体力事务中解脱出来，重点关注例外事件的处理和管理系统的更新改造。同时，各单位应规范财务工作流程，全面落实收支两条线管理，按照各项法律法规及财政系统的相关要求，结合本单位实际情况，建立健全各种财务与会计管理制度，包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、财务收支审批制度和财务会计分析制度等。实现不相容职务的分离，推行规范的分级授权审批体系，同时实施相应的内部稽核机制和监督检查机制，将实施过程存在的问题反映出来，并及时加以解决。另外，各单位应严格遵守收支两条线的管理规定，维护财经法纪，保护国有资产和财政资金的高效运行。
除了要达到一些基本的内部控制要求外，还应该从以下几个方面解决好内部会计控制存在的问题。
(一)建立继续教育长效机制。会计人员素质的高低会直接影响会计信息质量，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化单位内部会计控制的必然要求。目前，会计人员每年进行的继续教育培训流于形式：培训上课经常不到课，培训结束来参加一下考试，答案也是互相抄袭。培训时间不足，培训内容不清，根本达不到继续教育的目的，各级会计人员和会计管理人员应充分认识目前继续教育存在的问题，积极采取相应的措施进行解决。会计人员除自身主动学习新知识、新技能外，其所在单位应提供必要的财力和物力，支持会计工作，改善执业环境。财政部门要加强会计业务培训，建立起个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制，改变目前财务人员在继续教育培训上的形式主义。通过继续教育，增强会计人员的法制意识，提高他们的业务素质和综合分析判断能力。
(二)加强财务分析，发现管理漏洞。财务管理是单位内部管理的重要组成部分，而财务分析在财务管理中又起着举足轻重的作用，通过对单位的财务状况和经营管理进行评价和剖析，通过纵向、横向比较发现差距及单位在运营过程中的利弊得失，了解单位财务状况及发展趋势，为改进单位财务管理工作和优化经营决策提供重要的信息。强化财务管理理念、财务分析程序、财务分析方法，对于提高财务管理水平均具有重要意义。如通过台湾医院与大陆医院的经营管理的比较，台湾医院在医院的绩效管理明显要好于大陆医院，直接在医院的经营结余率方面就得到体现。台湾医院财务分析非常深入，注重细节和过程管理：如台湾某医院在分析一医生组的成本变化时，发现一卫生材料使用异常，最终了解到因手术医生手术习惯改变而导致的成本变动，并对此提出相应的建议。
(三)加强财产安全性、完整性控制。单位内部因对账不及时，管理部门职责不清，资产流失比较严重。这里面既有会计技术处理上的原因，也有监督不力的原因，但更多的管理部门职责不清所造成的。财产安全性控制的目的是为了防止国有资产流失。首先，单位在编制会计年度报告之前要进行彻底的财产清查，做到账实相符、账账相符。对账实不符的问题，要查清原因，找出问题的所在和责任人，然后按照规定进行会计处理。其次，固定资产购置必须根据业务发展的需要，经过可行性分析后，有计划地予以配置，并实行政府采购，资产处置和其他重要经济业务事项的决策和执行程序要公开，阳光作业。第三，不相容岗位分离。资产账务处理人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责必须予以明确，做到相互分离、相互制约。第四，要明确相应管理部门与使用部门的职责，建立相应的责任追究制度，从根本上保证资产的安全性和完整性。
(四)财务监督的核心内容是严格控制会计核算。其重点是把握好原始凭证审核和财务收支监督两个关口。行政事业单位要提高会计核算监督质量，必须从会计信息源头控制着手，掌握虚假信息识别技巧和科学的核算方法，学会“鸡蛋”里面挑“骨头”，力求核算精益求精。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据，取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点。会计人员应通过监督原始凭证，及时发现问题，采取相应措施，制止、纠正和揭露经济业务的违法违纪行为。
参考文献：
[1]张蕾.试论行政事业单位内部会计控制建设[J].经济研究导刊,2009(14).
[2]杨孝言.加强事业单位内部会计控制浅析[J].现代商业,2007(26).
[3]王叶英.事业单位内部会计控制问题探索[J].商情,2010(29).
[4]左翠珍.加强行政事业单位内部会计控制工作思考[J].财经界,2010(23).
作者简介：傅开封（1976-），男，浙江杭州人，会计师中级，本科，从事会计方向的研究。
关键词：行政事业单位；内部会计控制；问题；对策
中图分类号：[F235.1] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0112-02
行政事业单位是我国社会主义市场经济体系中的重要组成部分，担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务，维护和实现社会公共利益等重要的社会职能。如何确保行政事业单位各项资金的安全运行，如何提高资金的使用效率、资产安全完整及单位财务报告及会计信息真实完整是内部会计控制必须解决的问题。建立完善的内部会计控制制度，是行政事业单位加强管理的重要措施，对于提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。
一、行政事业单位内部会计控制的特点
行政事业单位的内部会计控制主要有以下特点：行政事业单位内部会计控制主要以保护资产安全性、完整性，提高资金的使用效率为目标；行政事业单位的职能权限等方面受政府相应制度和规定的约束，如政府集中采购制度、固定资产处置制度等；行政事业单位资金来源较单一，投向受诸多因素限制，在结余分配、会计处理等方面的内部会计控制建设内容相对简单。
二、当前行政事业单位内部会计控制存在的问题
(一)单位财会人员缺乏监督权。行政事业单位财务人员人事由领导任命，管理体制上存在缺陷，缺乏真正有效的监督制约机制：财会人员既要听从部门领导的指挥与工作考核，又要接受单位领导的任免，这就决定了财会人员无法有效实行其对领导进行财务监督的职权，从而造成单位领导在财务管理上往往出现“以权代法”等问题。另一方面，由于行政事业单位薪酬体系与工作绩效存在脱节，职场上只求混得好，不求得罪，主观上疏于监督，加之继续教育和业务培训的形式主义，各种先进的管理方法难以推行，工作停留在账表处理等日常业务上，工作得过且过，按部就班，参谋监督作用发挥很不到位。
(二)单位内部控制制度有待完善。单位领导对内部会计控制建设认识不够，支持力度不足，认为事情只要有人做，一人兼多职就可解决问题，对会计岗位设置和人员配置要求不重视，业务交叉过多，职责不明确。会计事前、事中、事后审核监督流于形式，对单位业务的监督控制感到无能为力：如工程修缮项目，多以事情紧急，费用贵点也得解决，遇到具体问题时过分强调灵活性，使内部控制制度名存实亡，会计监督发挥不了作用。单位对建立内部控制制度不够重视，已建立了内控制度的单位，部分控制制度残缺不全或有关内容缺乏合理性，但更多的还是有章不循，将已订立的制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查审计，而在执行上大打折扣。
(三)重视预算收支，忽视预算编制和评价。部分行政事业单位管理人员认为单位内部财务管理就是从财政“要钱、花钱”的过程，对编制预算的重要性认识不足，因而采取应付的态度，形成了实际工作中遇事跑财政的局面，使现有资金难以发挥应有的作用，导致预算推行难度大。正是因为忽视预算编制，因而形成了财务决策的随意性，产生了管理上的“松、散、乱”，致使专项资金预算执行大打折扣。部分单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益不进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅，总结简单，效益考核基本走了过场，成本绩效考核几乎是空白，从而使好多项目资金难以取得预期的社会效益。
(四)单位管理部门职责不清，资产使用效率低下。资产流失、单位内部各部门对资产管理职责不清及资产使用效率低是单位资产管理上存在的主要问题：单位财务部门与资产管理部门未定期进行账账核对，或只进行账账核对，却长期没有进行账实核对，后勤部门只管发放而不清楚资产价值和实物分布情况，使用部门只用不管，因而国有资产管理与财务管理严重脱节，形成资产管理人员不了解财务账上资产存量状况，财务人员对资产使用情况也不甚了解，使资产处于既管又不管的状态，致使存量不实，账实不符，责任不清。另外，单位之间互相竞争，比资产总量、比技术先进性，区域内相同单位盲目、重复购置同类设备，要进行跨部门、跨单位配置资产基本没有可能，致使部分资产闲置浪费，发挥不了应有的作用。甚至单位内部部门之间也难以调配，使国有资产的使用效率极其低下。产生以上问题的原因是多方面的，概括地讲，1.管理人员思想认识不到位，特别对《会计法》、《预算法》等财政法规理解不深不透。因而在实际工作中把相关控制和监督机制、管理方法等与资金运用过程不能很好地结合；2.财务预算管理理论发展相对滞后，学习宣传处于被动，因而管理人员的积极性没有充分发挥出来；3.人员素质参差不齐，参与财务管理的专业人员偏少，财务人员只是办事员，没有上升为管理员的角色。
三、加强行政事业单位内部控制建设的指导原则
内部会计控制是单位内部为保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的一种控制机制，是强化内部会计控制必须借助的方法和手段。所以要从根本上解决内部会计控制中存在的问题，必须立足于会计源头治理，建立起规范、高效的内部会计控制。内部会计控制的重点是通过严格的内部控制来保证经济活动的合法性，其出发点和落脚点与会计监督是一致的。建立内部会计控制要贯彻“以人为本、质效并重”的原则，要以法律法规为准绳，以规范的控制制度为基础，以科学的核算方法做支撑，以有效的外部监督做保障，注重权与责、人与事、惩治与预防相结合，注重事前事中控制与事后监督、内控与外审相结合，做到参与经济业务事项所有过程的工作人员相互分离、相互制约，经济事项的决策和执行相互监督、相互制约 (即有效制衡)，并切实加强财产保全和内部审计，确保把会计主体行为和相关经济事项控制在一个透明的、规范的、符合《会计法》要求的指标范围以内。
四、建立健全内部会计控制的具体措施
内部会计控制的建立健全要依据《会计法》、财政部《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》和《内部会计控制基本规范》的要求，紧密联系实际，以保证会计信息真实性为根本点，重点突出内部会计控制的有效性、约束力和长远适应性。根据行政事业单位的工作范围、工作性质和任务特点，建立起一整套的行政事业单位财务管理内部控制系统，从组织和制度上对单位的财务实行内部控制，同时还要规范单位财务会计的运作程序、科学合理地设计业务流程,明确各个岗位和控制点监督控制的主要内容等。各行政事业单位应建立起全方位、全过程的财务监控体系，要将财务管理完全融入业务流程管理，优化改造业务流程管理系统，使之与会计管理信息系统实行全面、动态对接，业务的各个环节的相关信息都要传送到财务管理子系统中，从而实现财务管理全过程跟踪管理，并借助于计算机系统实现自动控制功能，将大量的人力从琐碎的体力事务中解脱出来，重点关注例外事件的处理和管理系统的更新改造。同时，各单位应规范财务工作流程，全面落实收支两条线管理，按照各项法律法规及财政系统的相关要求，结合本单位实际情况，建立健全各种财务与会计管理制度，包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、财务收支审批制度和财务会计分析制度等。实现不相容职务的分离，推行规范的分级授权审批体系，同时实施相应的内部稽核机制和监督检查机制，将实施过程存在的问题反映出来，并及时加以解决。另外，各单位应严格遵守收支两条线的管理规定，维护财经法纪，保护国有资产和财政资金的高效运行。
除了要达到一些基本的内部控制要求外，还应该从以下几个方面解决好内部会计控制存在的问题。
(一)建立继续教育长效机制。会计人员素质的高低会直接影响会计信息质量，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化单位内部会计控制的必然要求。目前，会计人员每年进行的继续教育培训流于形式：培训上课经常不到课，培训结束来参加一下考试，答案也是互相抄袭。培训时间不足，培训内容不清，根本达不到继续教育的目的，各级会计人员和会计管理人员应充分认识目前继续教育存在的问题，积极采取相应的措施进行解决。会计人员除自身主动学习新知识、新技能外，其所在单位应提供必要的财力和物力，支持会计工作，改善执业环境。财政部门要加强会计业务培训，建立起个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制，改变目前财务人员在继续教育培训上的形式主义。通过继续教育，增强会计人员的法制意识，提高他们的业务素质和综合分析判断能力。
(二)加强财务分析，发现管理漏洞。财务管理是单位内部管理的重要组成部分，而财务分析在财务管理中又起着举足轻重的作用，通过对单位的财务状况和经营管理进行评价和剖析，通过纵向、横向比较发现差距及单位在运营过程中的利弊得失，了解单位财务状况及发展趋势，为改进单位财务管理工作和优化经营决策提供重要的信息。强化财务管理理念、财务分析程序、财务分析方法，对于提高财务管理水平均具有重要意义。如通过台湾医院与大陆医院的经营管理的比较，台湾医院在医院的绩效管理明显要好于大陆医院，直接在医院的经营结余率方面就得到体现。台湾医院财务分析非常深入，注重细节和过程管理：如台湾某医院在分析一医生组的成本变化时，发现一卫生材料使用异常，最终了解到因手术医生手术习惯改变而导致的成本变动，并对此提出相应的建议。
(三)加强财产安全性、完整性控制。单位内部因对账不及时，管理部门职责不清，资产流失比较严重。这里面既有会计技术处理上的原因，也有监督不力的原因，但更多的管理部门职责不清所造成的。财产安全性控制的目的是为了防止国有资产流失。首先，单位在编制会计年度报告之前要进行彻底的财产清查，做到账实相符、账账相符。对账实不符的问题，要查清原因，找出问题的所在和责任人，然后按照规定进行会计处理。其次，固定资产购置必须根据业务发展的需要，经过可行性分析后，有计划地予以配置，并实行政府采购，资产处置和其他重要经济业务事项的决策和执行程序要公开，阳光作业。第三，不相容岗位分离。资产账务处理人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责必须予以明确，做到相互分离、相互制约。第四，要明确相应管理部门与使用部门的职责，建立相应的责任追究制度，从根本上保证资产的安全性和完整性。
(四)财务监督的核心内容是严格控制会计核算。其重点是把握好原始凭证审核和财务收支监督两个关口。行政事业单位要提高会计核算监督质量，必须从会计信息源头控制着手，掌握虚假信息识别技巧和科学的核算方法，学会“鸡蛋”里面挑“骨头”，力求核算精益求精。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据，取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点。会计人员应通过监督原始凭证，及时发现问题，采取相应措施，制止、纠正和揭露经济业务的违法违纪行为。
参考文献：
[1]张蕾.试论行政事业单位内部会计控制建设[J].经济研究导刊,2009(14).
[2]杨孝言.加强事业单位内部会计控制浅析[J].现代商业,2007(26).
[3]王叶英.事业单位内部会计控制问题探索[J].商情,2010(29).
[4]左翠珍.加强行政事业单位内部会计控制工作思考[J].财经界,2010(23).
作者简介：傅开封（1976-），男，浙江杭州人，会计师中级，本科，从事会计方向的研究。