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[摘 要]为了使“平安城市”视频监控项目既不会因只考虑获利性而失去中标的机会，又不会陷入“赢者的诅咒”的困境，需要引入目标成本对现有效益评价体系进行改进。为此，本文围绕目标成本，首先介绍了目标成本的定义、功能，接着进行了目标成本的理论分析，最后介绍目标成本制度在“平安城市”视频监控项目的应用案例。
[关键词]项目 投资 目标成本
“平安城市”视频监控项目是一个政府采购项目，在这样的项目中，有严格的招标程序。同时，有许多有实力的竞争者参与竞争，企业如果只考虑获利性而进行相关的财务效益评价，将可能会失去中标的机会。而若企业为了中标压低自己的获利水平，这又陷入“赢者的诅咒”困境，尽管中了标，但是盈利较差，风险较大。因此，在此微利的时代，必须把财务效益分析与其它的分析进行整合，以利于在微利时代企业仍可获利。因此在“平安城市”视频监控项目中，对现有投资效益评价体系可进行如下的改进。
一、目标成本的定义和功能
目标成本源于日本丰田公司，在日文中成为“原价企划”，日文中的“原价”即中文的“成本”。日本会计研究学会（1996）把目标成本定义为“在企划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性、交货期等目标，并通过从上游到下游的所有过程，试图同时达到上述所有目标的整合性利益管理活动”。（王文英，2007）
尽管目标成本最初是用于新产品的设计和开发，但目标成本的理念、原则和工具仍可用于“平安城市”视频监控项目。“平安城市”视频监控项目的顾客的需求来自于电信目前服务的主要客户，而且项目的生命期长，技术变化快，客户需求的服务品质高，功能多，而且电信企业的中标价低。因此“平安城市”视频监控项目可以引入目标成本进行投资效益分析。
Horngren, Foster和Datar(1997)认为在进入制造阶段前，设备、方法、技术等生产条件与产品设计式样已确定，约80%的产品成本便随之确定。由此可见在加工阶段降低成本的机会和幅度将十分有限。对“平安城市”视频监控项目同样如此，因为在项目进行可行性论证时，设备、技术与主要服务的内容、品质和功能已确定。因此80%以上的成本已决定，尽管客户还没有使用我们的服务，实际成本没有发生。目标成本是项目还没有建造之前就积极进行项目成本管理，只有在项目企划设计阶段进行全方位成本管理，才能大幅降低成本，提高项目盈利水平，建立企业核心竞争力，推出有竞争力的服务。
二、目标成本的理论分析
Gordon和Narayanan（1984）认为根据权变理论（Contingency Theory）管理控制制度要配合企业经营环境和战略。目标成本作为一种重要的成本管理制度同样要配合企业的经营环境和战略。
加登（1993）根据权变理论提出了目标成本的权变理论模型，他认为环境、战略和组织机构会影响企业的目标成本制度。
因此电信企业在用目标成本时，要考虑企业环境、企业组织战略、企业组织结构对目标成本的影响和制约。如果企业采用成本最小化战略就会尽量发挥规模经济的优势。如果企业采用差异化战略，就会根据顾客对质量、功能、时间等的要求采购专用设备。
三、目标成本制度在“平安城市”视频监控项目的应用案例
在目标成本制度运用于“平安城市”视频监控项目的过程中，项目的可行性分析并非只有财务或营销部门完成，而是由来自许多其它部门员工的跨功能小组（cross-functional team）共同完成。这样才能跨越部门本位主义，使不同部门的员工可以直接交流。这样可以换位思考，在问题还未发生时提前发现。
另外，在项目的整个企划阶段，采用同步工程。即项目的构想、设计、采购、建造、营运等相关部门的专业工作人员同时在一起沟通，而不是向以前一样接力进行。这样企业就可以更好地捕捉顾客的需要，减少协调和摩擦，缩短项目的建设期。
在传统的电信项目的成本计算中是典型的成本加成合同。由于电信一家独大，所以电信企业计算出所有成本，再加上一定的利润率，就是项目的总造价。但在当今竞争激烈的时代，先是以较低的造价中标，减掉上市公司股东对项目所要求的必要报酬，剩下的则是项目的目标成本。这一成本往往低于电信企业计算出的所有成本总和。
目标成本是必须达成的，因此电信企业的员工需要运用各种新思路、新观念、新技术、新方法来提供符合顾客需要的功能、品质、时间且不超过目标成本的服务。
这是一种以市场为主导的项目成本计算方法。目标成本分解到各个职能部门，甚至每一个相关工作人员，使他们的目标和责任比较明确。
电信企业的项目，需要价值链的所有环节紧密相配合。具体而言，在工程施工和设备采购中需要供应商紧密配合，而且需要顾客提供符合条件的设备工作场所，对于“平安城市”视频监控项目，还需要市政等部门的配合，所以在项目的企划阶段，需要价值链的上、下游进行合作，甚至把目标成本分解给工程项目和设备提供商。
“平安城市”视频监控项目的完成需要电信企业提高工作效率和服务的品质，降低成本，这样才能有竞争力。
“平安城市”视频监控项目还需要符合企业的战略和长期利益计划。这样再决定“平安城市”视频监控项目的目标利益和目标成本。这些在项目进行企划时，就加以分析和考察。
企业专门成立横跨各部门的“平安城市”视频监控项目委员会，其成员来自公司各个事业部和职能部门。这样可以整合各个部门的意见，进行有效沟通并能现场决策，这会提高营运效率，保证服务质量，使“平安城市”视频监控项目能有效运行。在项目投标之前就对“平安城市”视频监控项目作全面系统地分析，各部门充分沟通、交流意见以备将来有效合作，保证“平安城市”视频监控项目的获利。
“平安城市”视频监控项目委员会成立时会让所有部门的负责人了解，顾客的服务需求及特点，项目进度、设备、技术等项目关键内容，使各部门了解企业所需投入的资源和人力。再由各部门负责人遴选适当的员工全称参与“平安城市”视频监控项目。这些员工会定期或不确定开会，提出问题并分析解决，各部门都能有效支持“平安城市”视频监控项目。这样同步工程就可以落到实处，各种信息可以充分交流，各部门可以有效协调，工作相互衔接和交叉，提高工作效率。 同时“平安城市”视频监控项目指定一名管理人员作为项目主管，为“平安城市”视频监控项目整个生命周期的主管，由营销主管兼任，这样可以及时满足顾客的需要。
“平安城市”视频监控项目电信企业中标之后，中标价格扣除设定的目标利益，就到得目标成本，而目标利益的确定则参考公司战略和中长期计划来确定。目标成本当前的实际成本，这样企业需要进行各种创新和改善活动。
在分配总目标成本时要预计材料、设备、人工等通胀等因素影响带来的价格波动，还要考虑新技术带来的冲击，因此现有的各种资料和数据仅有参考价值，不能直接采用。
通过跨功能小组确定目标成本和总所需降低的成本后，需要将目标成本分解到原材料、购买设备及零件、直接人工等科目。
发包的工程和设备，则将成本分配给这些供应商。分解后将各部门的目标成本根据其可能完成度分成A、B、C三个等级。A级：可以达成目标成本。B级：有困难，需经努力才能完成。C级：不可控，需要环境符合预期才能完成。A级和B级基本是可控项目，那么C级将是未来管理工作的重点。
由于目前才尝试目标成本制，并没有将目标成本分解的非常细，分解的越想详细，越精确，越能找出问题所在，目标和责任将越明确，激励效果也会更好。这将是未来努力的目标。目前主要在积累相关的经验和数据。
“平安城市”视频监控项目委员会和项目负责人每季度检查一次目标成本完成情况，对重大问题需商议解决方案。
因为电信企业的施工队伍资源有限和电信企业并不自己生产主要设备。所以这些设备有供应商提供。而他们提供的产品和服务的质量和成本影响着电信企业的服务质量和成本。所以应该让供应商在项目较早阶段加入将来，使其估价。并和其共同探讨达到目标成本的方法。如果与供应商能长期合作，必须建立互信机制。每年对供应商进行评价，来决定未来的采购作业。
参考文献：
[1]邓剑平.高新技术创新项目绩效评价研究.博士学位论文.哈尔滨：哈尔滨工程大学，2008，第7页
[2]杜胜利.企业经营业绩评价.北京:经济科学出版社，1999，第53-62页
[3]杨炉根.深圳电信CRM项目风险管理研究.硕士学位论文.长春：吉林大学，2007
[4]黄斌.移动通信企业投资项目绩效评价理论研究与实证分析.硕士学位论文.广州：暨南大学，2007
[5]唐晓东.投资视角下城市公用企业研究.博士学位论文.成都：四川大学，2006
[6]张瑛，吕宁华.企业项目化管理组织运作绩效评价研究.江苏商论.2009.6： 104-105
[7]李娟建.筑施工项目管理绩效评价研究.消费导刊.2010.3：121-122
[8]邓剑平.高新技术创新项目绩效评价研究. 博士学位论文.哈尔滨：哈尔滨工程大学，2008，第9页
[9]汪克夷，董连胜.项目投资决策风险的分析与评价. 中国软科学. 2003. 1：141-144
[10]王晶香，张雪梅.建设项目财务评价指标—投资回收期浅析. 建筑管理现代化.2004.2：13-16
[11]许志元.常规公交项目投资策划研究. 硕士学位论文.天津：天津大学.2008
[12]王红宾.基于BOT项目的投资评价方法比较研究.硕士学位论文.石家庄：华北电力大学（河北）.2008
[13]王文英．策略与目标成本指关系之探索性研究——透过两企业之比较个案．Chiao Da Management Review．2007(2)．Ｐ203-248
[14]卡普兰，诺顿著. 博意门咨询公司译：组织协同：运用平衡计分创造企业合力，商务印书馆，2006
[15]享格瑞,达塔,福斯特著，王立彦等译：成本与管理会计（第11版），中国人民大学出版社，2004年，第6-7页。
[16]加登 丰编，陈文光译.成本规画-战略性成本管理，台华工商图书出版，1997年
[17]尼尔着，邓小芳译. 平衡计分卡实战精要，机械工业出版社，2007年。
[18]卡普兰、诺顿着.上海博易门咨询有限公司译.2008.战略中心型组织:平衡计分卡的制胜方略.中国人民大学出版社.第237页
[19]卡普兰、诺顿著, 刘俊勇、孙薇译.2005.战略地图:化无形资产为有形成果.广东经济出版社.第44页
[20]卡普兰,诺顿著.上海博易门咨询有限公司译.2009.平衡计分卡战略实践.中国人民大学出版社.第45页
[关键词]项目 投资 目标成本
“平安城市”视频监控项目是一个政府采购项目，在这样的项目中，有严格的招标程序。同时，有许多有实力的竞争者参与竞争，企业如果只考虑获利性而进行相关的财务效益评价，将可能会失去中标的机会。而若企业为了中标压低自己的获利水平，这又陷入“赢者的诅咒”困境，尽管中了标，但是盈利较差，风险较大。因此，在此微利的时代，必须把财务效益分析与其它的分析进行整合，以利于在微利时代企业仍可获利。因此在“平安城市”视频监控项目中，对现有投资效益评价体系可进行如下的改进。
一、目标成本的定义和功能
目标成本源于日本丰田公司，在日文中成为“原价企划”，日文中的“原价”即中文的“成本”。日本会计研究学会（1996）把目标成本定义为“在企划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性、交货期等目标，并通过从上游到下游的所有过程，试图同时达到上述所有目标的整合性利益管理活动”。（王文英，2007）
尽管目标成本最初是用于新产品的设计和开发，但目标成本的理念、原则和工具仍可用于“平安城市”视频监控项目。“平安城市”视频监控项目的顾客的需求来自于电信目前服务的主要客户，而且项目的生命期长，技术变化快，客户需求的服务品质高，功能多，而且电信企业的中标价低。因此“平安城市”视频监控项目可以引入目标成本进行投资效益分析。
Horngren, Foster和Datar(1997)认为在进入制造阶段前，设备、方法、技术等生产条件与产品设计式样已确定，约80%的产品成本便随之确定。由此可见在加工阶段降低成本的机会和幅度将十分有限。对“平安城市”视频监控项目同样如此，因为在项目进行可行性论证时，设备、技术与主要服务的内容、品质和功能已确定。因此80%以上的成本已决定，尽管客户还没有使用我们的服务，实际成本没有发生。目标成本是项目还没有建造之前就积极进行项目成本管理，只有在项目企划设计阶段进行全方位成本管理，才能大幅降低成本，提高项目盈利水平，建立企业核心竞争力，推出有竞争力的服务。
二、目标成本的理论分析
Gordon和Narayanan（1984）认为根据权变理论（Contingency Theory）管理控制制度要配合企业经营环境和战略。目标成本作为一种重要的成本管理制度同样要配合企业的经营环境和战略。
加登（1993）根据权变理论提出了目标成本的权变理论模型，他认为环境、战略和组织机构会影响企业的目标成本制度。
因此电信企业在用目标成本时，要考虑企业环境、企业组织战略、企业组织结构对目标成本的影响和制约。如果企业采用成本最小化战略就会尽量发挥规模经济的优势。如果企业采用差异化战略，就会根据顾客对质量、功能、时间等的要求采购专用设备。
三、目标成本制度在“平安城市”视频监控项目的应用案例
在目标成本制度运用于“平安城市”视频监控项目的过程中，项目的可行性分析并非只有财务或营销部门完成，而是由来自许多其它部门员工的跨功能小组（cross-functional team）共同完成。这样才能跨越部门本位主义，使不同部门的员工可以直接交流。这样可以换位思考，在问题还未发生时提前发现。
另外，在项目的整个企划阶段，采用同步工程。即项目的构想、设计、采购、建造、营运等相关部门的专业工作人员同时在一起沟通，而不是向以前一样接力进行。这样企业就可以更好地捕捉顾客的需要，减少协调和摩擦，缩短项目的建设期。
在传统的电信项目的成本计算中是典型的成本加成合同。由于电信一家独大，所以电信企业计算出所有成本，再加上一定的利润率，就是项目的总造价。但在当今竞争激烈的时代，先是以较低的造价中标，减掉上市公司股东对项目所要求的必要报酬，剩下的则是项目的目标成本。这一成本往往低于电信企业计算出的所有成本总和。
目标成本是必须达成的，因此电信企业的员工需要运用各种新思路、新观念、新技术、新方法来提供符合顾客需要的功能、品质、时间且不超过目标成本的服务。
这是一种以市场为主导的项目成本计算方法。目标成本分解到各个职能部门，甚至每一个相关工作人员，使他们的目标和责任比较明确。
电信企业的项目，需要价值链的所有环节紧密相配合。具体而言，在工程施工和设备采购中需要供应商紧密配合，而且需要顾客提供符合条件的设备工作场所，对于“平安城市”视频监控项目，还需要市政等部门的配合，所以在项目的企划阶段，需要价值链的上、下游进行合作，甚至把目标成本分解给工程项目和设备提供商。
“平安城市”视频监控项目的完成需要电信企业提高工作效率和服务的品质，降低成本，这样才能有竞争力。
“平安城市”视频监控项目还需要符合企业的战略和长期利益计划。这样再决定“平安城市”视频监控项目的目标利益和目标成本。这些在项目进行企划时，就加以分析和考察。
企业专门成立横跨各部门的“平安城市”视频监控项目委员会，其成员来自公司各个事业部和职能部门。这样可以整合各个部门的意见，进行有效沟通并能现场决策，这会提高营运效率，保证服务质量，使“平安城市”视频监控项目能有效运行。在项目投标之前就对“平安城市”视频监控项目作全面系统地分析，各部门充分沟通、交流意见以备将来有效合作，保证“平安城市”视频监控项目的获利。
“平安城市”视频监控项目委员会成立时会让所有部门的负责人了解，顾客的服务需求及特点，项目进度、设备、技术等项目关键内容，使各部门了解企业所需投入的资源和人力。再由各部门负责人遴选适当的员工全称参与“平安城市”视频监控项目。这些员工会定期或不确定开会，提出问题并分析解决，各部门都能有效支持“平安城市”视频监控项目。这样同步工程就可以落到实处，各种信息可以充分交流，各部门可以有效协调，工作相互衔接和交叉，提高工作效率。 同时“平安城市”视频监控项目指定一名管理人员作为项目主管，为“平安城市”视频监控项目整个生命周期的主管，由营销主管兼任，这样可以及时满足顾客的需要。
“平安城市”视频监控项目电信企业中标之后，中标价格扣除设定的目标利益，就到得目标成本，而目标利益的确定则参考公司战略和中长期计划来确定。目标成本当前的实际成本，这样企业需要进行各种创新和改善活动。
在分配总目标成本时要预计材料、设备、人工等通胀等因素影响带来的价格波动，还要考虑新技术带来的冲击，因此现有的各种资料和数据仅有参考价值，不能直接采用。
通过跨功能小组确定目标成本和总所需降低的成本后，需要将目标成本分解到原材料、购买设备及零件、直接人工等科目。
发包的工程和设备，则将成本分配给这些供应商。分解后将各部门的目标成本根据其可能完成度分成A、B、C三个等级。A级：可以达成目标成本。B级：有困难，需经努力才能完成。C级：不可控，需要环境符合预期才能完成。A级和B级基本是可控项目，那么C级将是未来管理工作的重点。
由于目前才尝试目标成本制，并没有将目标成本分解的非常细，分解的越想详细，越精确，越能找出问题所在，目标和责任将越明确，激励效果也会更好。这将是未来努力的目标。目前主要在积累相关的经验和数据。
“平安城市”视频监控项目委员会和项目负责人每季度检查一次目标成本完成情况，对重大问题需商议解决方案。
因为电信企业的施工队伍资源有限和电信企业并不自己生产主要设备。所以这些设备有供应商提供。而他们提供的产品和服务的质量和成本影响着电信企业的服务质量和成本。所以应该让供应商在项目较早阶段加入将来，使其估价。并和其共同探讨达到目标成本的方法。如果与供应商能长期合作，必须建立互信机制。每年对供应商进行评价，来决定未来的采购作业。
参考文献：
[1]邓剑平.高新技术创新项目绩效评价研究.博士学位论文.哈尔滨：哈尔滨工程大学，2008，第7页
[2]杜胜利.企业经营业绩评价.北京:经济科学出版社，1999，第53-62页
[3]杨炉根.深圳电信CRM项目风险管理研究.硕士学位论文.长春：吉林大学，2007
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[9]汪克夷，董连胜.项目投资决策风险的分析与评价. 中国软科学. 2003. 1：141-144
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[11]许志元.常规公交项目投资策划研究. 硕士学位论文.天津：天津大学.2008
[12]王红宾.基于BOT项目的投资评价方法比较研究.硕士学位论文.石家庄：华北电力大学（河北）.2008
[13]王文英．策略与目标成本指关系之探索性研究——透过两企业之比较个案．Chiao Da Management Review．2007(2)．Ｐ203-248
[14]卡普兰，诺顿著. 博意门咨询公司译：组织协同：运用平衡计分创造企业合力，商务印书馆，2006
[15]享格瑞,达塔,福斯特著，王立彦等译：成本与管理会计（第11版），中国人民大学出版社，2004年，第6-7页。
[16]加登 丰编，陈文光译.成本规画-战略性成本管理，台华工商图书出版，1997年
[17]尼尔着，邓小芳译. 平衡计分卡实战精要，机械工业出版社，2007年。
[18]卡普兰、诺顿着.上海博易门咨询有限公司译.2008.战略中心型组织:平衡计分卡的制胜方略.中国人民大学出版社.第237页
[19]卡普兰、诺顿著, 刘俊勇、孙薇译.2005.战略地图:化无形资产为有形成果.广东经济出版社.第44页
[20]卡普兰,诺顿著.上海博易门咨询有限公司译.2009.平衡计分卡战略实践.中国人民大学出版社.第45页