论文部分内容阅读
【摘要】 低碳经济关系到人类的可持续发展。企业是社会生产最主要的组织，低碳经济的发展在很大程度上取决于企业的积极作为，而将低碳经济发展的要求体现于企业业绩评价体系，才能为企业树立目标导向。文章在对主流业绩评价方法进行评述的基础上，论证平衡计分卡是适合低碳经济背景的评价方法，对该方法加以改进，最后以示例的方式说明改进的业绩评价体系的应用。
【关键词】 低碳经济； 业绩评价； 平衡计分卡
一、引言
低碳经济逐步从理论研究转向社会实践，代表了未来经济发展的潮流，对企业传统的战略目标、经营决策和管理产生了冲击。企业业绩评价是检验企业目标完成情况的重要手段，同时为企业的日常经营管理提供了目标和方向。在业绩评价中，体现低碳经济的要求，可以有效地将低碳经济的理念贯彻到企业的经营活动中。因此如何体现低碳经济发展的要求，改进企业业绩评价方法是低碳经济实现的基础之一，是低碳经济理论和实践探索中不容忽视的问题。文章提出以低碳经济为背景，以改进平衡计分卡的维度和评价指标体系为基础，利用层次分析法确定各指标权重，利用功效系数法对企业业绩进行评价的构想，并进行了示例，对低碳经济下企业业绩评价体系的改进进行了初步探索。
二、主流企业业绩评价体系的简要评述
管理大师彼得·F·德鲁克曾说过“如果你不评价，你就无法管理”。因此对于企业业绩的评价一直是理论和实践的焦点问题，业绩评价方法也不断地创新发展，其中传统的财务指标评价体系、经济增加值和平衡计分卡是目前企业采用较多的方法，具有典型代表意义。
（一）以传统财务指标为基础的评价体系
即以传统的财务指标主要从企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和成长能力等方面，对企业的经营业绩进行评价。这种方法由于比较成熟，依赖的财务指标容易获得和理解，评价结果明确，因此在很长时间里被企业广泛采用。该种方法由于过分强调财务评价、不能全面反映企业的目标、受会计方法和政策干扰等原因，受到越来越多的质疑，有被逐渐取代的趋势。
（二）以经济增加值为基础的评价体系
经济增加值（Economic Value Added，EVA）是美国思腾思特咨询公司于1991年提出的一种经营业绩评价指标。概括地说，是指调整后税后净营业利润减去全部资本成本（包括顾全和债权资本成本）后的净值。经过多年的完善和发展，EVA已发展成一个集业绩评价、财务决策、资本预算、价值评估、薪酬体系、管理激励等功能于一体的财务管理系统。作为业绩评价体系，EVA体现了真实利润，在一定程度上克服了传统的利润指标作为会计核算指标易被人为操纵的缺陷，同时在明确解释股东价值来源的基础上，促成管理者（甚至员工）与股东的利益的统一，缓解了委托—代理关系带来的道德风险。鉴于以上优点，EVA被许多企业采用。
（三）以平衡计分卡为基础的评价体系
平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）是美国著名学者罗伯特·卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁戴维·诺顿于1992年提出的战略管理业绩评价体系。BSC强调财务指标与非财务指标的结合，从财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度选取指标评价企业的经营业绩，从而全方位协调企业战略目标和企业经营活动的关系，实现短期利益与长期利益、整体利益与局部利益的均衡。
三、低碳经济下企业业绩评价体系的特点与方法选择
虽然对于低碳经济（Low-carbon Economy）的概念有众多观点，但一般可以概括为：低碳经济是一种依靠技术创新和政策措施，实施能源革命，从而较少排放温室气体的绿色经济发展模式，它以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益(三低三高)为基础，以低碳发展为发展方向，以减缓气候变化和促进人类的可持续发展为目标。
企业是社会生产的最主要组织，因此低碳经济的发展在很大程度上取决于企业的积极作为，而将低碳经济发展的要求体现于企业业绩评价体系，才能为企业树立目标导向。低碳经济自身特点决定考虑该背景的业绩评价体系应具备以下特点：
（一）重视短期利益与长远利益的均衡
低碳经济以人类的可持续发展为目标，依托于技术创新和政策措施。它着眼于长期利益，其发展是一个长期的渐进过程，考虑了低碳经济背景的业绩评价体系必然重视长远利益，但企业短期目标是获得利润最大化，长远目标的实现必须以短期目标实现为基础，因此要兼顾短期利益与长期利益。
（二）重视非财务指标的作用
低碳经济以“三低三高”为基础，其效果很难用财务指标进行衡量，因此需要构建或选择非财务指标进行该方面的评价。
（三）重视对企业社会责任承担的评价
低碳经济，短期内不能为企业带来直接的收益，更大程度上体现为企业的一种社会责任，是企业利益相关者权益的一部分，因此，考虑低碳经济背景的业绩评价体系是考虑利益相关者的评价体系。
（四）重视低碳经济目标与其他目标的结合
促进企业以低碳为目标，必须激发企业发展低碳经济的内部动力，将低碳概念与企业的内部业务紧密结合起来，才能有效地促动企业时刻考虑低碳目标，并从根本上实现低碳经济发展的导向。
从上述分析中可见，以平衡计分卡为基础的业绩评价体系更符合低碳经济背景下业绩评价体系的特点，因此对该体系进行改进，从而构建低碳经济背景下的企业业绩评价体系不失为一种较优的选择，也是有益的尝试。
四、低碳经济下以BSC为基础的企业业绩评价体系的改进
传统的BSC由从财务维度、客户维度、内部业务维度、学习与成长维度四个方面分别选取指标构建业绩评价指标体系，没有考虑低碳经济背景。对BSC的改进主要有两条思路；一是对于BSC维度进行改进；二是对具体的指标进行改进，使其能够反映低碳经济的要求。
如上文分析，目前低碳经济对于企业而言，是新的发展背景，企业业绩评价体系一方面保持原有的评价要素；另一方面需要体现新背景的要求，因此可以整合上述两条思路，即同时改进传统BSC的维度和具体指标，以体现低碳经济下对企业评价的新要求。
（一）对于BSC维度的改进
传统的BSC主要重视企业和客户的利益，缺少对其他利益相关者的考虑。在低碳经济背景下，将客户维度改进为利益相关者维度，从而体现企业对社会责任的承担。需要指出的是，在该维度中，除考虑客户和低碳经济对企业社会责任的相关要求外，还要考虑其他利益相关者，而其他利益相关者如债权人、员工、供应商等与企业的利益关系通常通过契约进行约束。所以，对其他利益相关者的保护程度可通过契约遵守率指标考核。
（二）对BSC各维度指标的改进
由于低碳经济应与企业的各方面相结合，因此，考虑在传统BSC的财务维度、内部业务维度、学习与成长维度中增加低碳经济方面的指标。
改进后的BSC评价指标体系如表1所示。
（三）运用层次分析法确定评价指标权重
在企业运用平衡计分卡过程中的一个重要问题是各评价指标权重的确定，由于各企业具有不同的行业、发展阶段等特点，评价的侧重点也不同，因此指标权重因企业而有所不同。根据平衡计分卡本身具有的评价全面、层次细分的特点，利用层次分析法确定各评价指标是比较适宜的方法。基本步骤如下：
1.构造判断矩阵。聘请专家对基准层和具体层的指标重要程度分别进行判断，根据统计结果，采用T.L.Saaty的标度法构造基准层的判断矩阵。
2.用n次根法将矩阵的各行向量进行归一化处理。
3.进行一致性检验。
4.为使业绩评价结果更符合惯例，使指标权重之和为100，即满分为100分，将层次分析法获得的权重进行如下处理：
单项指标权重=该指标层次分析法下的权重×所属维度权重×100
（四）运用功效系数法进行评价
由于在上文构建的平衡计分卡指标体系中，包括财务的和非财务的、定向的和非定量的指标，因此可以运用功效系数法进行业绩评价，从而综合企业中不同的业绩因素，进行客观、公正的评价。
1.评价标准档次设定和标准系数的确定
设定优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值五档评价标准值，分别根据企业的计划或相关标准确定各档评价标准值，并设置对应五档标准值赋予五个标准系数：1、0.8、0.6、0.4、0.2。
2.指标实际值的计算和档次评定
根据表1中列示的计算方法计算指标的实际值，并依据标准值确定档次。
3.单项指标的评分方法
（1）上档基础分=指标权数×上档标准系数；（2）本档基础分=指标权数×本档标准系数；（3）本档功效系数=（指标实际值-本档标准值）/（上档标准值-本档标准值）；（4）调整分=本档功效系数×(上档基础分-本档基础分)；（5）单项指标得分=本档基础分 调整分
4.综合评分值的确定方法
综合评分值=Σ单项指标得分
5.业绩评价档次的确定
根据综合评分值，将业绩评价档次分为5档：优秀[90，100]；良好[80，90]；中等[70，80]；较差[60，70]；很差[0，60]。
五、低碳经济下改进的以BSC为基础的企业业绩评价体系的应用示例
在上文中以低碳经济为背景，对BSC的维度、指标体系、权重确定和评分方法分别进行了改进，下面以A企业为例，对低碳经济下改进的以BSC为基础的企业业绩评价体系进行应用。
（一）平衡计分卡的层次确定
平衡计分卡的层次及指标体系设计如表1所示。
（二）建立判断矩阵
由企业聘请多位专家对指标的重要程度进行判断，综合各位专家的评价，构建判断矩阵如表2至6所示，各矩阵均通过一致性检验。
（三）指标权重确定
计算各项指标权重，结果如表7中“权重”项目所示。
（四）运用功效系数法进行业绩评价
1.运用功效系数法对A企业进行绩效评价，各指标得分保留两位小数，各项指标和综合得分如表7“得分”项目所示。可见，A企业总得分为80.56分，该企业业绩良好偏下。
2.从A企业各维度得分情况看，财务维度的得分为43.16，达到满分51.552分的83.72%，利益相关者维度的得分为14.31，达到满分19分的75.32%，内部业务维度的得分为8.33，达到满分10.50分的79.33%，学习与成长维度的得分为14.76，达到满分19分的77.63%。可见，企业在体现低碳背景的利益相关者、内部业务和学习与成长等维度的得分均未达到满分的80%，从而导致企业业绩处于良好偏下的水平。●
【参考文献】
［1］ 雷振华.功效系数法在医药企业财务预警中的应用［J］.财会月刊，2007（5）（理论版）：41-43.
［2］ 王娟，甄国红.基于平衡计分卡构建高新技术企业业绩评价指标体系［J］.财会月刊，2007（5）（理论版）：14-16.
［3］ 王化成，刘俊勇，孙薇.企业业绩评价［M］.中国人民大学出版社，2003.
［4］ 张坤民，潘家华，崔大鹏.低碳经济论［M］.中国环境科学出版社，2008.
【关键词】 低碳经济； 业绩评价； 平衡计分卡
一、引言
低碳经济逐步从理论研究转向社会实践，代表了未来经济发展的潮流，对企业传统的战略目标、经营决策和管理产生了冲击。企业业绩评价是检验企业目标完成情况的重要手段，同时为企业的日常经营管理提供了目标和方向。在业绩评价中，体现低碳经济的要求，可以有效地将低碳经济的理念贯彻到企业的经营活动中。因此如何体现低碳经济发展的要求，改进企业业绩评价方法是低碳经济实现的基础之一，是低碳经济理论和实践探索中不容忽视的问题。文章提出以低碳经济为背景，以改进平衡计分卡的维度和评价指标体系为基础，利用层次分析法确定各指标权重，利用功效系数法对企业业绩进行评价的构想，并进行了示例，对低碳经济下企业业绩评价体系的改进进行了初步探索。
二、主流企业业绩评价体系的简要评述
管理大师彼得·F·德鲁克曾说过“如果你不评价，你就无法管理”。因此对于企业业绩的评价一直是理论和实践的焦点问题，业绩评价方法也不断地创新发展，其中传统的财务指标评价体系、经济增加值和平衡计分卡是目前企业采用较多的方法，具有典型代表意义。
（一）以传统财务指标为基础的评价体系
即以传统的财务指标主要从企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和成长能力等方面，对企业的经营业绩进行评价。这种方法由于比较成熟，依赖的财务指标容易获得和理解，评价结果明确，因此在很长时间里被企业广泛采用。该种方法由于过分强调财务评价、不能全面反映企业的目标、受会计方法和政策干扰等原因，受到越来越多的质疑，有被逐渐取代的趋势。
（二）以经济增加值为基础的评价体系
经济增加值（Economic Value Added，EVA）是美国思腾思特咨询公司于1991年提出的一种经营业绩评价指标。概括地说，是指调整后税后净营业利润减去全部资本成本（包括顾全和债权资本成本）后的净值。经过多年的完善和发展，EVA已发展成一个集业绩评价、财务决策、资本预算、价值评估、薪酬体系、管理激励等功能于一体的财务管理系统。作为业绩评价体系，EVA体现了真实利润，在一定程度上克服了传统的利润指标作为会计核算指标易被人为操纵的缺陷，同时在明确解释股东价值来源的基础上，促成管理者（甚至员工）与股东的利益的统一，缓解了委托—代理关系带来的道德风险。鉴于以上优点，EVA被许多企业采用。
（三）以平衡计分卡为基础的评价体系
平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）是美国著名学者罗伯特·卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁戴维·诺顿于1992年提出的战略管理业绩评价体系。BSC强调财务指标与非财务指标的结合，从财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度选取指标评价企业的经营业绩，从而全方位协调企业战略目标和企业经营活动的关系，实现短期利益与长期利益、整体利益与局部利益的均衡。
三、低碳经济下企业业绩评价体系的特点与方法选择
虽然对于低碳经济（Low-carbon Economy）的概念有众多观点，但一般可以概括为：低碳经济是一种依靠技术创新和政策措施，实施能源革命，从而较少排放温室气体的绿色经济发展模式，它以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益(三低三高)为基础，以低碳发展为发展方向，以减缓气候变化和促进人类的可持续发展为目标。
企业是社会生产的最主要组织，因此低碳经济的发展在很大程度上取决于企业的积极作为，而将低碳经济发展的要求体现于企业业绩评价体系，才能为企业树立目标导向。低碳经济自身特点决定考虑该背景的业绩评价体系应具备以下特点：
（一）重视短期利益与长远利益的均衡
低碳经济以人类的可持续发展为目标，依托于技术创新和政策措施。它着眼于长期利益，其发展是一个长期的渐进过程，考虑了低碳经济背景的业绩评价体系必然重视长远利益，但企业短期目标是获得利润最大化，长远目标的实现必须以短期目标实现为基础，因此要兼顾短期利益与长期利益。
（二）重视非财务指标的作用
低碳经济以“三低三高”为基础，其效果很难用财务指标进行衡量，因此需要构建或选择非财务指标进行该方面的评价。
（三）重视对企业社会责任承担的评价
低碳经济，短期内不能为企业带来直接的收益，更大程度上体现为企业的一种社会责任，是企业利益相关者权益的一部分，因此，考虑低碳经济背景的业绩评价体系是考虑利益相关者的评价体系。
（四）重视低碳经济目标与其他目标的结合
促进企业以低碳为目标，必须激发企业发展低碳经济的内部动力，将低碳概念与企业的内部业务紧密结合起来，才能有效地促动企业时刻考虑低碳目标，并从根本上实现低碳经济发展的导向。
从上述分析中可见，以平衡计分卡为基础的业绩评价体系更符合低碳经济背景下业绩评价体系的特点，因此对该体系进行改进，从而构建低碳经济背景下的企业业绩评价体系不失为一种较优的选择，也是有益的尝试。
四、低碳经济下以BSC为基础的企业业绩评价体系的改进
传统的BSC由从财务维度、客户维度、内部业务维度、学习与成长维度四个方面分别选取指标构建业绩评价指标体系，没有考虑低碳经济背景。对BSC的改进主要有两条思路；一是对于BSC维度进行改进；二是对具体的指标进行改进，使其能够反映低碳经济的要求。
如上文分析，目前低碳经济对于企业而言，是新的发展背景，企业业绩评价体系一方面保持原有的评价要素；另一方面需要体现新背景的要求，因此可以整合上述两条思路，即同时改进传统BSC的维度和具体指标，以体现低碳经济下对企业评价的新要求。
（一）对于BSC维度的改进
传统的BSC主要重视企业和客户的利益，缺少对其他利益相关者的考虑。在低碳经济背景下，将客户维度改进为利益相关者维度，从而体现企业对社会责任的承担。需要指出的是，在该维度中，除考虑客户和低碳经济对企业社会责任的相关要求外，还要考虑其他利益相关者，而其他利益相关者如债权人、员工、供应商等与企业的利益关系通常通过契约进行约束。所以，对其他利益相关者的保护程度可通过契约遵守率指标考核。
（二）对BSC各维度指标的改进
由于低碳经济应与企业的各方面相结合，因此，考虑在传统BSC的财务维度、内部业务维度、学习与成长维度中增加低碳经济方面的指标。
改进后的BSC评价指标体系如表1所示。
（三）运用层次分析法确定评价指标权重
在企业运用平衡计分卡过程中的一个重要问题是各评价指标权重的确定，由于各企业具有不同的行业、发展阶段等特点，评价的侧重点也不同，因此指标权重因企业而有所不同。根据平衡计分卡本身具有的评价全面、层次细分的特点，利用层次分析法确定各评价指标是比较适宜的方法。基本步骤如下：
1.构造判断矩阵。聘请专家对基准层和具体层的指标重要程度分别进行判断，根据统计结果，采用T.L.Saaty的标度法构造基准层的判断矩阵。
2.用n次根法将矩阵的各行向量进行归一化处理。
3.进行一致性检验。
4.为使业绩评价结果更符合惯例，使指标权重之和为100，即满分为100分，将层次分析法获得的权重进行如下处理：
单项指标权重=该指标层次分析法下的权重×所属维度权重×100
（四）运用功效系数法进行评价
由于在上文构建的平衡计分卡指标体系中，包括财务的和非财务的、定向的和非定量的指标，因此可以运用功效系数法进行业绩评价，从而综合企业中不同的业绩因素，进行客观、公正的评价。
1.评价标准档次设定和标准系数的确定
设定优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值五档评价标准值，分别根据企业的计划或相关标准确定各档评价标准值，并设置对应五档标准值赋予五个标准系数：1、0.8、0.6、0.4、0.2。
2.指标实际值的计算和档次评定
根据表1中列示的计算方法计算指标的实际值，并依据标准值确定档次。
3.单项指标的评分方法
（1）上档基础分=指标权数×上档标准系数；（2）本档基础分=指标权数×本档标准系数；（3）本档功效系数=（指标实际值-本档标准值）/（上档标准值-本档标准值）；（4）调整分=本档功效系数×(上档基础分-本档基础分)；（5）单项指标得分=本档基础分 调整分
4.综合评分值的确定方法
综合评分值=Σ单项指标得分
5.业绩评价档次的确定
根据综合评分值，将业绩评价档次分为5档：优秀[90，100]；良好[80，90]；中等[70，80]；较差[60，70]；很差[0，60]。
五、低碳经济下改进的以BSC为基础的企业业绩评价体系的应用示例
在上文中以低碳经济为背景，对BSC的维度、指标体系、权重确定和评分方法分别进行了改进，下面以A企业为例，对低碳经济下改进的以BSC为基础的企业业绩评价体系进行应用。
（一）平衡计分卡的层次确定
平衡计分卡的层次及指标体系设计如表1所示。
（二）建立判断矩阵
由企业聘请多位专家对指标的重要程度进行判断，综合各位专家的评价，构建判断矩阵如表2至6所示，各矩阵均通过一致性检验。
（三）指标权重确定
计算各项指标权重，结果如表7中“权重”项目所示。
（四）运用功效系数法进行业绩评价
1.运用功效系数法对A企业进行绩效评价，各指标得分保留两位小数，各项指标和综合得分如表7“得分”项目所示。可见，A企业总得分为80.56分，该企业业绩良好偏下。
2.从A企业各维度得分情况看，财务维度的得分为43.16，达到满分51.552分的83.72%，利益相关者维度的得分为14.31，达到满分19分的75.32%，内部业务维度的得分为8.33，达到满分10.50分的79.33%，学习与成长维度的得分为14.76，达到满分19分的77.63%。可见，企业在体现低碳背景的利益相关者、内部业务和学习与成长等维度的得分均未达到满分的80%，从而导致企业业绩处于良好偏下的水平。●
【参考文献】
［1］ 雷振华.功效系数法在医药企业财务预警中的应用［J］.财会月刊，2007（5）（理论版）：41-43.
［2］ 王娟，甄国红.基于平衡计分卡构建高新技术企业业绩评价指标体系［J］.财会月刊，2007（5）（理论版）：14-16.
［3］ 王化成，刘俊勇，孙薇.企业业绩评价［M］.中国人民大学出版社，2003.
［4］ 张坤民，潘家华，崔大鹏.低碳经济论［M］.中国环境科学出版社，2008.