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摘要：国家各部委多次强调要加强内部审计工作，公立医院主管部门组织开展内部审计是认真贯彻执行国家的要求，也是现实的需要。公立医院内部审计工作起步相对较晚，医院对内部审计的认识不足，组织内部审计工作存在推进的困难，笔者结合开展过的内部审计工作，浅析几点“重要性”。
关键词：公立医院主管部门；内部审计
中图分类号：R197 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0030-02
公立医院主管部门组织开展对所属公立医院的审计工作，是公立医院主管部门内部审计工作的重要体现，一是有助于发挥了内部审计在保障医院经济管理健康持续运行的免疫作用，二是有助于医院制止各种违规违纪的现象、保护国家和医院的利益。
一、基本情况
（一）国家有规定
2018年5月，习总书记主持召开的中央审计委员会第一次会议强调要加强对内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。2018年1月，审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号），明确要求加强内部审计工作，提升内部审计工作的质量，充分发挥内部审计的作用。2017年11月，原国家卫计委颁布的《卫生计生系统内部审计工作的规定》（卫计令第16号）提出进一步增强卫生计生系统内部审计工作，完善内部监督的制约机制，提高卫生计生的服务效率。
（二）现实有需求
公立医院内部审计工作起步晚，接受审计及组织审计的意识薄弱，内审机构不健全，内审人员存在身兼多职的现象，少有医院的内审部门出具过内部审计报告，医院接受外部审计的牵头部门不明确，大部分医院接受审计的牵头工作由财务部门承担，相关采购、资产管理、科研、扶贫、环境、能耗以及重大决策等发现的审计问题，财务部门很难协调整改，为进一步提升内部审计规范化管理水平和运行效率，提升内部审计工作的质量，笔者结合组织开展过的公立医院审计工作经验谈几个“重要性”。
二、组织开展内部审计的“重要性”
（一）借助和培养社会审计力量的重要性
公立医院内部审计人员不足时，应借助社会审计力量参与。但有别于上市公司从维护注册会计师独立性和客观性角度出发的审计轮换制，卫生系统缺乏擅长和长期扎根于医院审计的会计师事务所，往往去年参与审计的不是今年审计的会计师事务所，年年更换，延续性不足，刚刚建立起来的审计关系，不攻自破；与打一枪换一个地方的会计师事务所合作，其对卫生行业的认识匮乏，在审计过程中用于学习相关知识的时间大于开展审计的时间，长此以往，只会增加医院各相关部门投诉，造成对审计工作的不重视，不利于以后年度审计工作的开展。因此，在不违背国家政策文件以及审计轮换制的前提下，建立起与若干支相对稳定，对卫生行业存有兴趣，并有意愿长期从事医院审计的社会审计力量合作关系十分必要。
（二）招标管理的重要性
社会审计力量的招标工作要严格遵守《中华人民共和国财政部第87号令——政府采购货物和服务招标投标管理办法》、《深圳市人民政府第249号令——深圳经济特区政府采购条例实施细则》以及公立医院主管部门自行采购管理的实施细则。同时，为选取审计质量较高的会计师事务所，一是考虑会计师事务所提供的审计项目实施方案，内容全面、重点突出、程序明确、服务承诺好的优先；二是考虑具有国家卫健委直属医院审计经验，对我市医疗行业发展有借鉴意义的会计事务所优先；三是考虑审计项目组注册会计师人数、其他审计成员人数以及近三年参加公立医院各类审计项目多的优先。按照相关政策文件组织招选可靠地、诚信的、具有丰富医院审计经验的社会审计力量是高质量完成审计工作的重点之一。
（三）审前培训的重要性
公立医院内部审计已脱离了单纯的财务报表审计，是覆盖了具有行业特色、政府监管、成果效益分析等方面的绩效审计。绩效审计关注的主要内容是被审计单位经济活动或事项的经济性、效率性、效果性，涉及范围廣泛，在审计标准、行业知识、政策法规的选择上具有多样性。故而仅仅是具备会计领域知识，不足以胜任医院内部审计工作，对内部审计人员、社会审计力量在开展审计工作前，进行专项审计培训，目的是解读有关政策文件、提出具体需求，明确报告应达到的效果以及强调任务的重要性，必要时可以提供审计模板，便于不同会计师事务所出具的审计报告之间更具可比性，好的审前培训是高质量完成审计工作的重要保障。
（四）审计质量例会的重要性
审计质量例会主要议程一是由各会计师事务所汇报所在医院审计工作的进展情况；二是公立医院主管部门与各会计师事务所之间对审计发现问题进行沟通和探讨。审计质量例会有助于公立医院主管部门了解审计工作进程，对明显脱离审计计划的会计师事务所可以及时纠正，对有的会计师事务所发现的问题别的事务所没有发现的可以起到提醒作用，对暂时没有政策文件支持的事项可以统一口径，保证各医院之间接受审计尺度的一致性。例如，社保局年底一次性发放的“医保结余奖励”经过审计质量会沟通一致后，统一要求医院由原记账科目“医疗收入”调入“其他收入”科目，可以避免医疗费用的突击增加。审计质量例会真正做到了会计师事务所之间互通有无，重要性不言而喻。
（五）审计报告征求意见的重要性
公立医院主管部门组织开展的内部审计工作，审计报告初稿要征求公立医院以及公立医院主管部门双方的意见。征求公立医院意见是为了体现审计实事求是的工作态度，多听取医院的建议，多吸取当事人的看法，有助于审计工作的客观合理、真实公正；公立医院主管部门代表市政府作为公立医院的出资人，征求公立主管部门意见是为了明确审计报告是否符合出资人要求，是否具备了可使用性、可比性以及是否满足合同约定的条款。审计报告征求意见体现了审计工作的公允性，是必不可少的审计程序。
（六）争议审计问题研讨会的重要性
当公立医院与会计师事务所之间就审计问题看法不一致时，公立医院主管部门应组织开展“三方”研讨会（即公立医院主管部门、公立医院以及会计师事务所），会议要充分尊重会计师事务所的合理意见，也要听取医院现实情况及困难，必要时可以邀请行业专家给予权威解读。尤其是政策文件不清晰，却实际存在管理风险的事项，不应轻易定性为审计问题，可以纳入管理层建议书的“其他应关注的事项”段落，提醒医院管理层关注，并提出有效改进建议。争议审计问题研讨会有助于缓解医院与会计师事务所之间的矛盾，维系审计关系，是践行审计长效机制的有效保障。
（七）审计整改的重要性
国家、省市文件多次强调审计整改的重要性，特别是十九大后中央巡视组就相关问题回头看，发现部分地方存在表面整改、名义整改的现象。因此，细化对医院审计整改的要求十分必要。审计整改主要分为三个部分，一是内部控制方面的审计问题，要做PDCA闭环管理；二是实质性的审计问题，要提供支持性文件加以证明；三是建立审计问题及整改情况台账，实现对审计问题和整改情况的监控，进一步提高医院的精细化管理水平。审计整改情况是最终衡量审计工作效果的根本，是审计工作最终目的，对被审计单位自身管理和发展起着关键性的作用。
（八）审计绩效考核的重要性
审计绩效考核是公立医院主管部门就内部审计管理工作的重要抓手，考核结果主要影响公立医院来年财政补助总额以及以后年度人事干部的任免、评优。审计绩效考核由两个方面组成，一是根据审计问题的性质、类型及严重程度进行评分（例：小金库类问题应一票否决），以及当年公立医院主管部门重点督办的事项（例：扶贫、能耗等领域）的审计问题，加倍扣分；二是审计问题整改情况，当年审计发现问题，当年未整改的，应进行扣分，历年审计发现问题，尚未整改的，加倍扣分。审计绩效考核有益于增进内部审计管理工作的严肃性，是提高公立医院审计工作重视程度的着力点。
三、结语
公立医院主管部门组织开展内部审计工作还有许多应关注的重点，比如内部审计与外部审计关系的协调、审计的信息化建设、审计结果的运用、审计的后续教育以及对会计师事务所工作质量的评价体系等。笔者结合实际工作，分享几点组织开展过的内部审计相关经验，望能为内部审计工作尽绵薄之力。
关键词：公立医院主管部门；内部审计
中图分类号：R197 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0030-02
公立医院主管部门组织开展对所属公立医院的审计工作，是公立医院主管部门内部审计工作的重要体现，一是有助于发挥了内部审计在保障医院经济管理健康持续运行的免疫作用，二是有助于医院制止各种违规违纪的现象、保护国家和医院的利益。
一、基本情况
（一）国家有规定
2018年5月，习总书记主持召开的中央审计委员会第一次会议强调要加强对内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。2018年1月，审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号），明确要求加强内部审计工作，提升内部审计工作的质量，充分发挥内部审计的作用。2017年11月，原国家卫计委颁布的《卫生计生系统内部审计工作的规定》（卫计令第16号）提出进一步增强卫生计生系统内部审计工作，完善内部监督的制约机制，提高卫生计生的服务效率。
（二）现实有需求
公立医院内部审计工作起步晚，接受审计及组织审计的意识薄弱，内审机构不健全，内审人员存在身兼多职的现象，少有医院的内审部门出具过内部审计报告，医院接受外部审计的牵头部门不明确，大部分医院接受审计的牵头工作由财务部门承担，相关采购、资产管理、科研、扶贫、环境、能耗以及重大决策等发现的审计问题，财务部门很难协调整改，为进一步提升内部审计规范化管理水平和运行效率，提升内部审计工作的质量，笔者结合组织开展过的公立医院审计工作经验谈几个“重要性”。
二、组织开展内部审计的“重要性”
（一）借助和培养社会审计力量的重要性
公立医院内部审计人员不足时，应借助社会审计力量参与。但有别于上市公司从维护注册会计师独立性和客观性角度出发的审计轮换制，卫生系统缺乏擅长和长期扎根于医院审计的会计师事务所，往往去年参与审计的不是今年审计的会计师事务所，年年更换，延续性不足，刚刚建立起来的审计关系，不攻自破；与打一枪换一个地方的会计师事务所合作，其对卫生行业的认识匮乏，在审计过程中用于学习相关知识的时间大于开展审计的时间，长此以往，只会增加医院各相关部门投诉，造成对审计工作的不重视，不利于以后年度审计工作的开展。因此，在不违背国家政策文件以及审计轮换制的前提下，建立起与若干支相对稳定，对卫生行业存有兴趣，并有意愿长期从事医院审计的社会审计力量合作关系十分必要。
（二）招标管理的重要性
社会审计力量的招标工作要严格遵守《中华人民共和国财政部第87号令——政府采购货物和服务招标投标管理办法》、《深圳市人民政府第249号令——深圳经济特区政府采购条例实施细则》以及公立医院主管部门自行采购管理的实施细则。同时，为选取审计质量较高的会计师事务所，一是考虑会计师事务所提供的审计项目实施方案，内容全面、重点突出、程序明确、服务承诺好的优先；二是考虑具有国家卫健委直属医院审计经验，对我市医疗行业发展有借鉴意义的会计事务所优先；三是考虑审计项目组注册会计师人数、其他审计成员人数以及近三年参加公立医院各类审计项目多的优先。按照相关政策文件组织招选可靠地、诚信的、具有丰富医院审计经验的社会审计力量是高质量完成审计工作的重点之一。
（三）审前培训的重要性
公立医院内部审计已脱离了单纯的财务报表审计，是覆盖了具有行业特色、政府监管、成果效益分析等方面的绩效审计。绩效审计关注的主要内容是被审计单位经济活动或事项的经济性、效率性、效果性，涉及范围廣泛，在审计标准、行业知识、政策法规的选择上具有多样性。故而仅仅是具备会计领域知识，不足以胜任医院内部审计工作，对内部审计人员、社会审计力量在开展审计工作前，进行专项审计培训，目的是解读有关政策文件、提出具体需求，明确报告应达到的效果以及强调任务的重要性，必要时可以提供审计模板，便于不同会计师事务所出具的审计报告之间更具可比性，好的审前培训是高质量完成审计工作的重要保障。
（四）审计质量例会的重要性
审计质量例会主要议程一是由各会计师事务所汇报所在医院审计工作的进展情况；二是公立医院主管部门与各会计师事务所之间对审计发现问题进行沟通和探讨。审计质量例会有助于公立医院主管部门了解审计工作进程，对明显脱离审计计划的会计师事务所可以及时纠正，对有的会计师事务所发现的问题别的事务所没有发现的可以起到提醒作用，对暂时没有政策文件支持的事项可以统一口径，保证各医院之间接受审计尺度的一致性。例如，社保局年底一次性发放的“医保结余奖励”经过审计质量会沟通一致后，统一要求医院由原记账科目“医疗收入”调入“其他收入”科目，可以避免医疗费用的突击增加。审计质量例会真正做到了会计师事务所之间互通有无，重要性不言而喻。
（五）审计报告征求意见的重要性
公立医院主管部门组织开展的内部审计工作，审计报告初稿要征求公立医院以及公立医院主管部门双方的意见。征求公立医院意见是为了体现审计实事求是的工作态度，多听取医院的建议，多吸取当事人的看法，有助于审计工作的客观合理、真实公正；公立医院主管部门代表市政府作为公立医院的出资人，征求公立主管部门意见是为了明确审计报告是否符合出资人要求，是否具备了可使用性、可比性以及是否满足合同约定的条款。审计报告征求意见体现了审计工作的公允性，是必不可少的审计程序。
（六）争议审计问题研讨会的重要性
当公立医院与会计师事务所之间就审计问题看法不一致时，公立医院主管部门应组织开展“三方”研讨会（即公立医院主管部门、公立医院以及会计师事务所），会议要充分尊重会计师事务所的合理意见，也要听取医院现实情况及困难，必要时可以邀请行业专家给予权威解读。尤其是政策文件不清晰，却实际存在管理风险的事项，不应轻易定性为审计问题，可以纳入管理层建议书的“其他应关注的事项”段落，提醒医院管理层关注，并提出有效改进建议。争议审计问题研讨会有助于缓解医院与会计师事务所之间的矛盾，维系审计关系，是践行审计长效机制的有效保障。
（七）审计整改的重要性
国家、省市文件多次强调审计整改的重要性，特别是十九大后中央巡视组就相关问题回头看，发现部分地方存在表面整改、名义整改的现象。因此，细化对医院审计整改的要求十分必要。审计整改主要分为三个部分，一是内部控制方面的审计问题，要做PDCA闭环管理；二是实质性的审计问题，要提供支持性文件加以证明；三是建立审计问题及整改情况台账，实现对审计问题和整改情况的监控，进一步提高医院的精细化管理水平。审计整改情况是最终衡量审计工作效果的根本，是审计工作最终目的，对被审计单位自身管理和发展起着关键性的作用。
（八）审计绩效考核的重要性
审计绩效考核是公立医院主管部门就内部审计管理工作的重要抓手，考核结果主要影响公立医院来年财政补助总额以及以后年度人事干部的任免、评优。审计绩效考核由两个方面组成，一是根据审计问题的性质、类型及严重程度进行评分（例：小金库类问题应一票否决），以及当年公立医院主管部门重点督办的事项（例：扶贫、能耗等领域）的审计问题，加倍扣分；二是审计问题整改情况，当年审计发现问题，当年未整改的，应进行扣分，历年审计发现问题，尚未整改的，加倍扣分。审计绩效考核有益于增进内部审计管理工作的严肃性，是提高公立医院审计工作重视程度的着力点。
三、结语
公立医院主管部门组织开展内部审计工作还有许多应关注的重点，比如内部审计与外部审计关系的协调、审计的信息化建设、审计结果的运用、审计的后续教育以及对会计师事务所工作质量的评价体系等。笔者结合实际工作，分享几点组织开展过的内部审计相关经验，望能为内部审计工作尽绵薄之力。