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摘要：成本管理粗放一直是困扰我国企业的重要问题，非系统化的管理模式、不健全的责任管理及其激励机制、人工化的支持手段等是阻碍解决上述问题的症结。从责任成本的角度探讨了实现企业集约化管理的途径：结合我国企业实际，加强成本与责任之间、责任与作业单元之间关系的管理与控制，从而支持动态成本控制，实现粗放管理向集约管理转化。提出了成本责任流及其管理模式，这一模式作为与物流、资金流、信息流和工作流并重的集成动态管理手段，是解决企业成本管理粗放问题的有效手段。
一、引言
传统的责任成本管理，以责任会计学为方法基础，通过划分责任中心，制定并分解成本预算，把成本计划与责任中心联结起来，通过内部结算、责任转账和责任仲裁等形式，完成责任成本的管理，形成责任成本控制体系。它的主要作用是通过责权利相结合的机制，使全体员工以提高企业经济效益为己任，积极、主动地为完成企业经营目标而工作。它体现了人本管理的思想，是一种强化人员管理的手段。
目前，先进制造技术不断得到广泛应用，对责任成本管理模式提出了新的要求。先进制造技术不是一个单纯的技术问题，先进制造理念不仅注重从技术到技术的实施方法，而且重视组织、管理和人员的作用，成本管理模式必须适应这一新的要求。在现代制造技术环境下，网络的应用，信息技术的支持，为传统责任成本控制机制的创新和发展提供了条件。信息支持系统可以把各种成本信息、制造信息高度集成，为责任成本控制模式的创新提供了条件，它提供了把静态的成本动态地管起来的物质条件，突破了手工管理的瓶颈制约，使成本责任流管理模式的实施成为可能。近年来在管理会计领域对作业成本法、成本企画(又译目标成本规划)的深入研究，也为责任成本控制理论的创新提供了思路。
本文作者期望在传统的物流、信息流和工作流的管理模式基础上，针对制造企业的特点，探讨成本责任流管理的机理及其在信息技术支持下的实施。
二、成本责任流的流动机理
成本责任流的流动机理包括动因、传导机制、保障机制。
动因。动因由结构性责任动因和执行性责任动因组成。责任是与组织结构相对应的，组织结构中的不同管理层次的不同部门(作业单元)，对应于自身责任具有不同的权力与权限，这是成本责任产生流动的结构性动因。责任总是与一定的活动相联系，活动的正确性由于责权利挂钩机制而对从事活动的人产生作用。伴随着产品生产制造过程，它的成本责任必须在正确的时间到达正确的作业单元，所以责任具有相对时间性，与产品生命周期相关的责任时间性和责权利挂钩机制，是成本责任产生流动的执行性动因。
传导机制。随着完成由原材料到最终产品这样一个完整的制造过程，成本也逐渐由原材料开始累积转移到产品当中，成本责任随之顺次转移到不同的作业单元，即作业单元对应于企业活动顺序而具有责任传导顺序。如果某作业单元将工作转交给下个单元继续进行，说明该单元的责任已经完成，后序作业单元则要对前序的成本责任进行核实，并开始新成本责任的实施。以动态管理思想，对责任转移要区分独立责任和累积责任。独立责任是指本岗位工作引发的成本责任，而累积责任是指融入前序成本责任在内的一种累积责任。责任传导机制就是要建立独立责任与累积责任的区分和计量机制，明确各作业单元的责任以及上下游作业单元间成本责任的交接关系。传导机制是实施成本责任流管理的保障。
保障机制包括约束机制、责权利挂钩机制和监督仲裁机制。成本责任流的基本思想之一，是将企业的成本责任分解为能够相互约束、相互制约的多个作业单元的成本责任，由相关作业单元来实现自我约束。例如，企业的采购成本控制责任可分解为采购员的订单管理和价控员的订单审批，二者之间就有一种责任约束关系。建立好责任约束机制，是成功实施成本责任流管理的重要保证。责权利关系是成本责任流的重要要素，在建立责任约束的过程中，要明确责任，依据责任确定权力和利益，利用激励机制引导作业单元实现责任，避免恶性制约，促进良性制约。建立起责任约束机制后，必然产生一些制约因素，要鼓励对企业有利的制约，克服不利制约，当出现不利制约后，要有一种机制去解决它，这就是监督仲裁机制。监督仲裁机构的特点是：一要独立于责任或利益双方，二要能从企业全局出发进行仲裁。
三、成本责任流管理模式
成本责任流管理就是将成本责任通过一种机制或模式分解落实到作业单元，并加以考核。它通过对成本责任的产生、分解、转移、分析和考核进行计划与控制，实现企业的成本管理，它是把成本管理与强化人员管理结合为一体的一种成本管理模式，是落实企业先进管理理念的手段之一。
成本责任流管理由作业单元管理、责任定位、责任传导、责任考核、模拟执行、监督仲裁等环节组成。
成本责任流管理强调多层次、全方位责任分离，按作业单元管理，而不是单纯按岗位或人管理。通过将一项成本责任定位为两个或多个不同作业单元的成本责任，形成基于信息或者客观数据的上下游业务活动之间的良性制约关系与责任传导机制。成本责任约束机制以成本控制为中心、权力为手段、利益为激励，形成清晰的责权利关系。通过模拟执行的手段，监督仲裁成本业务处理过程中的恶性制约或责任纠纷，从而实现基于人员(作业单元)的科学成本管理。企业成本责任定位是依据企业业务活动流程将企业成本责任层层分解落实到各个岗位上。责任传导管理主要是成本管理责任交接管理，责任传导也是依据业务活动流程进行的。责任考核是对业务活动流程中的成本责任进行分析、评价，并将评价结果与成本责任指标集进行比较，以衡量岗位职责的实现情况。员工利益管理是依据员工所聘任的岗位目标以及成本责任考核结果，核算其所应获得的奖励或惩罚，最终和员工的静态工资汇总在一起形成员工工资。模拟执行、监督仲裁是通过模拟执行等手段，对成本责任执行过程中的纠纷进行仲裁。
成本责任流管理模式以逐层分解的方式，将责任落实到各层作业单元，通过加强对作业单元的责任管理，借助数字化、集成化的手段，实现由粗放管理到集约管理，从而提高整个企业的管理水平。基于成本责任流的集约化是企业实现各种先进管理理念的要素，是企业信息集成、过程集成和企业间集成成功运行的基础。
四、信息技术支持下成本责任流的实施方案
信息化是企业实现管理科学化的基础。只有信息化，事前的计划才能更科学、合理，事中的控制才能及时、有力，事后的核算才能准确。信息化可以减少管理中感情因素的影响，所有作业单元在客观信息面前完全平等，以真实信息为基准可以避免责任双方的直接交涉，消解管理监督中人与人之问的矛盾。
在信息技术支持下实施成本责任流管理需要解决三个方面的问题：组织结构重组、责任制度的建立、信息支持系统的保障。
传统的企业组织结构是功能部门制，是一种树型的组织结构，即按照不同的功能和职能设立不同的部门，每个下级部门从属于 某个上级部门，在这种组织结构下，每个单元都由其上一级的功能单元进行管理，工作质量由上级评价，决策由上级进行，在出现问题的时候，每一级都会把责任推到上一级，导致扯皮和责任不清，其最直接的后果是使产品设计制造过程执行时间长，产品成本高，它已不能适应当前激烈的市场竞争要求。因此，必须改造传统的功能组织结构。面向市场的组织结构有两个明显特点，一是以外部或者内部客户作为每个业务单元的业务输出接收者，这样每个作业的执行结果都可以得到及时、正确的检验，所有客户都可以对业务输出结果进行满意度评价；二是跨越传统的功能部门边界，将原来割裂的业务过程集成起来，减少了不必要的部门间协调和可能出现的扯皮现象。这种组织结构给企业从根本上缩短市场响应时间、降低成本、提高服务和产品质量提供了一种可行方案。采用成本责任流管理模式将使企业改变传统的按照功能来配置人员组织结构，变成按照要实现的主要业务流程来配置，从而大大缩短主要业务过程的处理时间，降低产品成本。
科学、有效的管理制度是保证作业正确、高效完成的必要条件。成本责任流管理要求相应的管理制度必须适应于企业的组织结构，服务于成本控制，使各作业单元责、权、利明晰，奖惩措施能够到位。在制订过程中必须充分考虑企业生产经营各环节的不同特点，认真听取基层作业人员的意见，必要时要进行科学的模拟和测算，以使制度具有可操作性。
企业信息化需要集成的信息系统，以使各方面信息及时、有效、准确地传达到有关作业单元。信息技术支持是能够对成本责任流进行模拟执行、监督仲裁的技术基础，是成本责任流实现正确流动的技术保障。成本责任流管理的信息支持系统应该覆盖企业业务流程的各个部分，即每一个作业单元，以使全部的成本信息完整、准确地传递到相应环节，从而保证成本责任流管理的实现。
五、结束语
本文探讨了成本责任流及其管理模式。成本责任流管理是企业集约化管理的重要内容之一，它的目的是通过将企业成本分解成定义良好的作业单元成本责任，并按照一定的规则和过程考核，达到提高生产效率、降低成本的目的，提高企业管理水平和企业竞争力。在CIMS等先进制造系统中融入成本责任流管理机制，对于充分发挥信息系统优势、深入贯彻先进管理理念有重要意义。
一、引言
传统的责任成本管理，以责任会计学为方法基础，通过划分责任中心，制定并分解成本预算，把成本计划与责任中心联结起来，通过内部结算、责任转账和责任仲裁等形式，完成责任成本的管理，形成责任成本控制体系。它的主要作用是通过责权利相结合的机制，使全体员工以提高企业经济效益为己任，积极、主动地为完成企业经营目标而工作。它体现了人本管理的思想，是一种强化人员管理的手段。
目前，先进制造技术不断得到广泛应用，对责任成本管理模式提出了新的要求。先进制造技术不是一个单纯的技术问题，先进制造理念不仅注重从技术到技术的实施方法，而且重视组织、管理和人员的作用，成本管理模式必须适应这一新的要求。在现代制造技术环境下，网络的应用，信息技术的支持，为传统责任成本控制机制的创新和发展提供了条件。信息支持系统可以把各种成本信息、制造信息高度集成，为责任成本控制模式的创新提供了条件，它提供了把静态的成本动态地管起来的物质条件，突破了手工管理的瓶颈制约，使成本责任流管理模式的实施成为可能。近年来在管理会计领域对作业成本法、成本企画(又译目标成本规划)的深入研究，也为责任成本控制理论的创新提供了思路。
本文作者期望在传统的物流、信息流和工作流的管理模式基础上，针对制造企业的特点，探讨成本责任流管理的机理及其在信息技术支持下的实施。
二、成本责任流的流动机理
成本责任流的流动机理包括动因、传导机制、保障机制。
动因。动因由结构性责任动因和执行性责任动因组成。责任是与组织结构相对应的，组织结构中的不同管理层次的不同部门(作业单元)，对应于自身责任具有不同的权力与权限，这是成本责任产生流动的结构性动因。责任总是与一定的活动相联系，活动的正确性由于责权利挂钩机制而对从事活动的人产生作用。伴随着产品生产制造过程，它的成本责任必须在正确的时间到达正确的作业单元，所以责任具有相对时间性，与产品生命周期相关的责任时间性和责权利挂钩机制，是成本责任产生流动的执行性动因。
传导机制。随着完成由原材料到最终产品这样一个完整的制造过程，成本也逐渐由原材料开始累积转移到产品当中，成本责任随之顺次转移到不同的作业单元，即作业单元对应于企业活动顺序而具有责任传导顺序。如果某作业单元将工作转交给下个单元继续进行，说明该单元的责任已经完成，后序作业单元则要对前序的成本责任进行核实，并开始新成本责任的实施。以动态管理思想，对责任转移要区分独立责任和累积责任。独立责任是指本岗位工作引发的成本责任，而累积责任是指融入前序成本责任在内的一种累积责任。责任传导机制就是要建立独立责任与累积责任的区分和计量机制，明确各作业单元的责任以及上下游作业单元间成本责任的交接关系。传导机制是实施成本责任流管理的保障。
保障机制包括约束机制、责权利挂钩机制和监督仲裁机制。成本责任流的基本思想之一，是将企业的成本责任分解为能够相互约束、相互制约的多个作业单元的成本责任，由相关作业单元来实现自我约束。例如，企业的采购成本控制责任可分解为采购员的订单管理和价控员的订单审批，二者之间就有一种责任约束关系。建立好责任约束机制，是成功实施成本责任流管理的重要保证。责权利关系是成本责任流的重要要素，在建立责任约束的过程中，要明确责任，依据责任确定权力和利益，利用激励机制引导作业单元实现责任，避免恶性制约，促进良性制约。建立起责任约束机制后，必然产生一些制约因素，要鼓励对企业有利的制约，克服不利制约，当出现不利制约后，要有一种机制去解决它，这就是监督仲裁机制。监督仲裁机构的特点是：一要独立于责任或利益双方，二要能从企业全局出发进行仲裁。
三、成本责任流管理模式
成本责任流管理就是将成本责任通过一种机制或模式分解落实到作业单元，并加以考核。它通过对成本责任的产生、分解、转移、分析和考核进行计划与控制，实现企业的成本管理，它是把成本管理与强化人员管理结合为一体的一种成本管理模式，是落实企业先进管理理念的手段之一。
成本责任流管理由作业单元管理、责任定位、责任传导、责任考核、模拟执行、监督仲裁等环节组成。
成本责任流管理强调多层次、全方位责任分离，按作业单元管理，而不是单纯按岗位或人管理。通过将一项成本责任定位为两个或多个不同作业单元的成本责任，形成基于信息或者客观数据的上下游业务活动之间的良性制约关系与责任传导机制。成本责任约束机制以成本控制为中心、权力为手段、利益为激励，形成清晰的责权利关系。通过模拟执行的手段，监督仲裁成本业务处理过程中的恶性制约或责任纠纷，从而实现基于人员(作业单元)的科学成本管理。企业成本责任定位是依据企业业务活动流程将企业成本责任层层分解落实到各个岗位上。责任传导管理主要是成本管理责任交接管理，责任传导也是依据业务活动流程进行的。责任考核是对业务活动流程中的成本责任进行分析、评价，并将评价结果与成本责任指标集进行比较，以衡量岗位职责的实现情况。员工利益管理是依据员工所聘任的岗位目标以及成本责任考核结果，核算其所应获得的奖励或惩罚，最终和员工的静态工资汇总在一起形成员工工资。模拟执行、监督仲裁是通过模拟执行等手段，对成本责任执行过程中的纠纷进行仲裁。
成本责任流管理模式以逐层分解的方式，将责任落实到各层作业单元，通过加强对作业单元的责任管理，借助数字化、集成化的手段，实现由粗放管理到集约管理，从而提高整个企业的管理水平。基于成本责任流的集约化是企业实现各种先进管理理念的要素，是企业信息集成、过程集成和企业间集成成功运行的基础。
四、信息技术支持下成本责任流的实施方案
信息化是企业实现管理科学化的基础。只有信息化，事前的计划才能更科学、合理，事中的控制才能及时、有力，事后的核算才能准确。信息化可以减少管理中感情因素的影响，所有作业单元在客观信息面前完全平等，以真实信息为基准可以避免责任双方的直接交涉，消解管理监督中人与人之问的矛盾。
在信息技术支持下实施成本责任流管理需要解决三个方面的问题：组织结构重组、责任制度的建立、信息支持系统的保障。
传统的企业组织结构是功能部门制，是一种树型的组织结构，即按照不同的功能和职能设立不同的部门，每个下级部门从属于 某个上级部门，在这种组织结构下，每个单元都由其上一级的功能单元进行管理，工作质量由上级评价，决策由上级进行，在出现问题的时候，每一级都会把责任推到上一级，导致扯皮和责任不清，其最直接的后果是使产品设计制造过程执行时间长，产品成本高，它已不能适应当前激烈的市场竞争要求。因此，必须改造传统的功能组织结构。面向市场的组织结构有两个明显特点，一是以外部或者内部客户作为每个业务单元的业务输出接收者，这样每个作业的执行结果都可以得到及时、正确的检验，所有客户都可以对业务输出结果进行满意度评价；二是跨越传统的功能部门边界，将原来割裂的业务过程集成起来，减少了不必要的部门间协调和可能出现的扯皮现象。这种组织结构给企业从根本上缩短市场响应时间、降低成本、提高服务和产品质量提供了一种可行方案。采用成本责任流管理模式将使企业改变传统的按照功能来配置人员组织结构，变成按照要实现的主要业务流程来配置，从而大大缩短主要业务过程的处理时间，降低产品成本。
科学、有效的管理制度是保证作业正确、高效完成的必要条件。成本责任流管理要求相应的管理制度必须适应于企业的组织结构，服务于成本控制，使各作业单元责、权、利明晰，奖惩措施能够到位。在制订过程中必须充分考虑企业生产经营各环节的不同特点，认真听取基层作业人员的意见，必要时要进行科学的模拟和测算，以使制度具有可操作性。
企业信息化需要集成的信息系统，以使各方面信息及时、有效、准确地传达到有关作业单元。信息技术支持是能够对成本责任流进行模拟执行、监督仲裁的技术基础，是成本责任流实现正确流动的技术保障。成本责任流管理的信息支持系统应该覆盖企业业务流程的各个部分，即每一个作业单元，以使全部的成本信息完整、准确地传递到相应环节，从而保证成本责任流管理的实现。
五、结束语
本文探讨了成本责任流及其管理模式。成本责任流管理是企业集约化管理的重要内容之一，它的目的是通过将企业成本分解成定义良好的作业单元成本责任，并按照一定的规则和过程考核，达到提高生产效率、降低成本的目的，提高企业管理水平和企业竞争力。在CIMS等先进制造系统中融入成本责任流管理机制，对于充分发挥信息系统优势、深入贯彻先进管理理念有重要意义。