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摘 要货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分,只有严格把握货币资金内部控制的关键点,将其作为重点进行控制,才能在管理中起到相互牵制、相互制约的作用,达到保证货币资金安全,充分发挥货币资金使用效益,促进单位建设的目的。
关键词货币资金内部控制;货币资金内部控制目标;货币资金内部控制设计
中图分类号F275文献标识码A文章编号1673-9671-(2010)031-0173-01
货币资金是指以货币形态存在的资产,是企业流动资产的重要组成部分,按货币资金的用途和存放地点的不同,分为现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险,在企业生产经营活动中,建立严密的内部控制制度和完善的会计控制系统是很必要的。
1明确货币资金内部控制业务目标,使内部控制实现的方向
货币资金内部控制目标包括,经营目标、财务目标、合规目标。
1)货币资金的经营目标。通过良好的内部控制,保证资金安全,提高资金利用效率,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。
2)货币资金的财务目标。会计核算部门应按照会计法律法规的要求进行货币资金业务的核算,正确编制会计凭证、及时记录会计账簿,保证货币资金核算真实、准确、完整。
3)货币资金的合规目标。检查货币资金的取得、使用是否符合国家货币资金管理的有关规定和股份公司内部规章制度。
2健全货币资金内部控制制度体系,使企业良性发展的根本
货币资金内部控制制度体系包括授权批准制、预算控制制度、凭证记录控制、内部牵制控制、盘点核对控制、定期轮岗制度、内部稽核制度等,为了保证货币资金业务控制目标的实现,企业应建立以下货币资金控制制度:
1)实行岗位分工制度。单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务,办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质,忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法,客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位,以相互牵制、相互监督。
2)坚持预算控制制度。编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通,影响到货币资金的利用效益,乃至企业的生产经营。因此,要加强货币资金预算的可靠性控制,避免或减少预算编制的主观性和随意性。
货币资金预算编制和货币资金业务核算应分开,以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后,主管领导应认真监督预算的执行,对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异,可采取必要的措施来调查实际的收支结果。
3)坚持授权批准制度。单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制,由会计人员(非出纳人员)逐笔审核、签收、登记、制单,无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续,退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐,将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况,发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度,由业务部门经办人员办理付款凭证,业务部门主管审批,本单位主管财务的副总经理或总会计师审批,财务部长审批,科目负责人审核,出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办,对于超越审批权限的,有权拒绝办理。
4)内部银行控制制度。 内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构,主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹,已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡,一些企业只是停留于内部资金调度的功能,对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制,就可能导致重大投资的失误。
5)实行内部稽核制度。各单位应建立内部稽核制度,对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施,纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度,明确相关机构或人员的工作职责,定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况,看是否存在不相容职务混岗的现象;监督检查授权批准制度的执行情况,看是否存在越权审批行为;监督检查印章的保管情况,看是否存在全部印章由一人保管现象;监督检查票据的保管情况,看是否存在票据管理漏洞。
6)加强货币资金的安全保卫工作。出纳地点要严格按照保卫部门的要求配备必要的保安监控系统,门窗加固,作为单位保卫部门的重点监控部位。出纳地点与外部办事人员间要设置安全护栏。出纳人员不得擅自离岗,出纳人员离开时必须将现金、有关票据存入保险柜。保险柜的密码、网上银行操作所需网卡及密码要由使用人保管,不得任意移交他人,如需移交他人要有书面记录,并及时更改密码。
3货币资金内部控制有效办法剖析
1)健全货币资金完整性控制,企业发生的各项货币资金收支业务,是否均已按规定记入有关账户。(1)发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理,且必须连号,建账核算。(2)业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小,来复核货币资金的完整性。(3)往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额,评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。
2)健全货币资金安全性控制。(1)账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全。如:银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。(2)库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额,将超过限额的货币资金送存银行,可降低货币资金被盗风险,还能高度集中货币资金,统筹使用。(3)岗位分离控制,不相容的岗位由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的作用。
4货币资金内部控制主攻方向
为了进一步加强资金管理,提高资金使用效率,今后明晰ERP资金管理的主攻方向,做好资金预算管理连续预测工作,是新市场经济体制的客观要求。
1)加强资金监督管理,根据地质、工艺、科技、计划、财务、统计、人力资源等方面的资金需求,调整支出结构,提高资金管理水平。
2)健全貨币资金内部控制制度是一个渐进的过程,,随着企业集团的组织结构和产权结构的变化,公司内部控制组织管理体系也发生了变化,要求以资金管理为中心特征的内部控制制度与企业集团财务管理模式相适应,以保证集团内部资金结算的顺利流通。
参考文献
[1]张录群.浅谈企业货币资金内部控制[J].财会通讯:理财版,2007,1.
[2]易爱莲.浅析企业货币资金管理及其内部控制方法,2007,5.
[3]王立德.浅谈对货币资金的内部控制[J].北方经济,2007,22.
[4]周茵.货币资金内部控制制度的内容及方法[J] .会计之友,2007,26.
作者简介
郭宝玲(1972-5-1),女,山东宁津人,胜利油田现河采油厂财务资产管理中心会计师。
关键词货币资金内部控制;货币资金内部控制目标;货币资金内部控制设计
中图分类号F275文献标识码A文章编号1673-9671-(2010)031-0173-01
货币资金是指以货币形态存在的资产,是企业流动资产的重要组成部分,按货币资金的用途和存放地点的不同,分为现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险,在企业生产经营活动中,建立严密的内部控制制度和完善的会计控制系统是很必要的。
1明确货币资金内部控制业务目标,使内部控制实现的方向
货币资金内部控制目标包括,经营目标、财务目标、合规目标。
1)货币资金的经营目标。通过良好的内部控制,保证资金安全,提高资金利用效率,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。
2)货币资金的财务目标。会计核算部门应按照会计法律法规的要求进行货币资金业务的核算,正确编制会计凭证、及时记录会计账簿,保证货币资金核算真实、准确、完整。
3)货币资金的合规目标。检查货币资金的取得、使用是否符合国家货币资金管理的有关规定和股份公司内部规章制度。
2健全货币资金内部控制制度体系,使企业良性发展的根本
货币资金内部控制制度体系包括授权批准制、预算控制制度、凭证记录控制、内部牵制控制、盘点核对控制、定期轮岗制度、内部稽核制度等,为了保证货币资金业务控制目标的实现,企业应建立以下货币资金控制制度:
1)实行岗位分工制度。单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务,办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质,忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法,客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位,以相互牵制、相互监督。
2)坚持预算控制制度。编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通,影响到货币资金的利用效益,乃至企业的生产经营。因此,要加强货币资金预算的可靠性控制,避免或减少预算编制的主观性和随意性。
货币资金预算编制和货币资金业务核算应分开,以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后,主管领导应认真监督预算的执行,对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异,可采取必要的措施来调查实际的收支结果。
3)坚持授权批准制度。单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制,由会计人员(非出纳人员)逐笔审核、签收、登记、制单,无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续,退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐,将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况,发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度,由业务部门经办人员办理付款凭证,业务部门主管审批,本单位主管财务的副总经理或总会计师审批,财务部长审批,科目负责人审核,出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办,对于超越审批权限的,有权拒绝办理。
4)内部银行控制制度。 内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构,主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹,已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡,一些企业只是停留于内部资金调度的功能,对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制,就可能导致重大投资的失误。
5)实行内部稽核制度。各单位应建立内部稽核制度,对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施,纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度,明确相关机构或人员的工作职责,定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况,看是否存在不相容职务混岗的现象;监督检查授权批准制度的执行情况,看是否存在越权审批行为;监督检查印章的保管情况,看是否存在全部印章由一人保管现象;监督检查票据的保管情况,看是否存在票据管理漏洞。
6)加强货币资金的安全保卫工作。出纳地点要严格按照保卫部门的要求配备必要的保安监控系统,门窗加固,作为单位保卫部门的重点监控部位。出纳地点与外部办事人员间要设置安全护栏。出纳人员不得擅自离岗,出纳人员离开时必须将现金、有关票据存入保险柜。保险柜的密码、网上银行操作所需网卡及密码要由使用人保管,不得任意移交他人,如需移交他人要有书面记录,并及时更改密码。
3货币资金内部控制有效办法剖析
1)健全货币资金完整性控制,企业发生的各项货币资金收支业务,是否均已按规定记入有关账户。(1)发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理,且必须连号,建账核算。(2)业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小,来复核货币资金的完整性。(3)往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额,评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。
2)健全货币资金安全性控制。(1)账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全。如:银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。(2)库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额,将超过限额的货币资金送存银行,可降低货币资金被盗风险,还能高度集中货币资金,统筹使用。(3)岗位分离控制,不相容的岗位由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的作用。
4货币资金内部控制主攻方向
为了进一步加强资金管理,提高资金使用效率,今后明晰ERP资金管理的主攻方向,做好资金预算管理连续预测工作,是新市场经济体制的客观要求。
1)加强资金监督管理,根据地质、工艺、科技、计划、财务、统计、人力资源等方面的资金需求,调整支出结构,提高资金管理水平。
2)健全貨币资金内部控制制度是一个渐进的过程,,随着企业集团的组织结构和产权结构的变化,公司内部控制组织管理体系也发生了变化,要求以资金管理为中心特征的内部控制制度与企业集团财务管理模式相适应,以保证集团内部资金结算的顺利流通。
参考文献
[1]张录群.浅谈企业货币资金内部控制[J].财会通讯:理财版,2007,1.
[2]易爱莲.浅析企业货币资金管理及其内部控制方法,2007,5.
[3]王立德.浅谈对货币资金的内部控制[J].北方经济,2007,22.
[4]周茵.货币资金内部控制制度的内容及方法[J] .会计之友,2007,26.
作者简介
郭宝玲(1972-5-1),女,山东宁津人,胜利油田现河采油厂财务资产管理中心会计师。