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摘要：收入分配问题已受到社会各界的关注，税收作为国家宏观调控的重要手段，应积极发挥税收的收入效应促进社会收入分配的公平。本文从理论上阐述了税收收入效应促进收入公平的原理，分析了我国现阶段的税收政策在这方面的缺失，并针对存在的缺失提出了相关的建议。
关键词：F20 税收；收入效应；收入分配公平
中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0017-01
一、税收的收入效应促进收入分配公平的原理
税收收入效应促进收入分配公平包括两个方面：一是指由于征税使纳税人的收入水平下降，从而影响其商品购买和消费行为；二是指征税使国家的财政收入增加，财政支出扩大，从而明显改善居民收入分配状况。以下从各个税种分析：
（一）个人所得税是调节不同阶层收入分配最直接的工具。个人所得税实行累进税率，有显著的税收收入效应，具有较强的调节作用。累进征收是个人所得税的显著特点，最能体现税收的纵向公平，不同条件者缴纳数额不同的税收，即所得多者多纳税，所得少者少纳税。课税以后，在一定程度上减少贫富阶层收入分配不平等状况，而且由于直接课征于个人的货币收入，在不考虑偷逃税等情况下，能更直接地改变居民收入分配的结果。
（二）消费税是削弱高收入者支付能力的重要策略。消费税同时具有收入效应和替代效应，主要是通过对商品比价关系的影响，改变消费者的购买和消费行为，进而调节收入分配。消费税虽是比例税率，但一般实行差别课征，奢侈品、高档消费品课重税，日用消费品免税或轻税。这使消费税对限制富有者消费支付能力、调节税后收入分配有积极效用，虽然消费税难以起到所得税的直接调节作用，但它可以对收入分配不平等的消极后果起到了限制和修补作用。
（三）财产税、遗产税和赠与税是限制社会财富向少数富有者过度集中的重要手段。个人所得税主要从社会财富的流量方面进行调节，而财产税、遗产税和赠与税主要对社会财富的存量进行限制。对个人而言，富有者将所得的一部分转化为财富积累，在继承或赠与情况下，可以如滚雪球似的增加财富，对社会来说，存在财富日益向少数富有者集中的趋向。遗产税与赠与税是防止财富过度集中的最有力工具，对缓和分配不公，补充个人所得税的不足有重大意义。
（四）税收支出是增加低收入者收入的有力措施。所谓税收支出，是指政府为实行对某种行为给与鼓励或照顾的政策目标，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。一般有两条途径：一是直接对低收入阶层的纳税项目给予税收优惠，如医疗费用扣除，儿童抚养费用扣除等。二是对有助于间接增加低收入阶层的行为给予税收优惠，如高收入者向公益事业和慈善机构的捐款可以在他们纳税时予以税收优惠。
二、现阶段的税收政策在促进收入分配公平方面的缺失
（一）所得税制上的不足
如个人所得税在设计中缺乏灵活性：（1）个人所得税的分类税制模式易导致税负不公。（2）个人所得税税率结构差异较大，不利于调节收入；（3）个人所得税税收支出中优惠政策取向偏差，如存在勤劳所得重于非勤劳所得的偏差。
（二）税种上的不完善
我国目前的税制结构中，货物与劳务税类税种在税收总额中占绝对比重。作为调节收入分配差距的主要税种，如个人所得税、车船税和房产税等的比重过小，而同样具有收入分配调节作用的社会保障税、财产税、赠与税和证券交易税等还没启用。
三、对我国税收收入效应促进收入分配公平的建议
（一）完善个人所得税制的建设
1、个人所得税税制模式应向分类与综合模式调整。我国目前实行的分类税制个人所得税存在“劫贫济富”的现象，即对劳动所得征税过重和对资本所得征税过轻，不利于促进收入分配公平。所以可以调整个人所得税的综合范围，给劳动所得和资本所得的税收政策保留一个相机抉择的空间，以便保持税负总水平一定的公平性。
2、调整税率，优化税制结构。在分类与综合税制模式下，对分类征税的项目可采用比例税率。对综合征税项目，仍实行超额累进税率，同时可考虑将九级税率简化为五级，适当拉开级距档次即可。
3、适当提高费用和扣除标准。随着所得税制模式的转型，起征点也必然要求提高，同时鉴于我国的地区差距，可考虑设置一个全国平均水平，各地再根据本地居民生活水平、物价水平等因素进行一定幅度的上下调整。
（二）引进、完善和健全相关税种
在发展新税种方面应重点考虑引进遗产税和赠与税，在完善已有税种方面应适当提高房产税、土地使用税、土地增值税和契税的征税标准。
（三）完善税式支出
首先，对我国城乡低收入者的一些纳税项目给予税收优惠，为其提高收入水平创造条件。其次，向社会慈善机构、公益事业的捐助可允许税前列支，在一定程度上可以增加低收入者的收入，减轻收入分配不公的程度。
作者单位：中南财经政法大学财政税务学院
参考文献：
[1]闫坤,程瑜.促进我国收入分配关系调整的财税政策研究[J].稅务研究,2010,3.
[2]孙钢.我国个人所得税制改革进展:“快板”还是“慢板”[J].税务研究，2010,3.[3]张源.从调节居民收入分配角度论个人所得税税制改革[J].财会月刊，2010,2.
[4]夏爽.从税收制度角度浅谈我国个人所得税与收入分配[J].时代经贸，2008,2.
[5]刘星.发挥税收的收入效应调节收入差距[J].改革研究,2003,8.
关键词：F20 税收；收入效应；收入分配公平
中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0017-01
一、税收的收入效应促进收入分配公平的原理
税收收入效应促进收入分配公平包括两个方面：一是指由于征税使纳税人的收入水平下降，从而影响其商品购买和消费行为；二是指征税使国家的财政收入增加，财政支出扩大，从而明显改善居民收入分配状况。以下从各个税种分析：
（一）个人所得税是调节不同阶层收入分配最直接的工具。个人所得税实行累进税率，有显著的税收收入效应，具有较强的调节作用。累进征收是个人所得税的显著特点，最能体现税收的纵向公平，不同条件者缴纳数额不同的税收，即所得多者多纳税，所得少者少纳税。课税以后，在一定程度上减少贫富阶层收入分配不平等状况，而且由于直接课征于个人的货币收入，在不考虑偷逃税等情况下，能更直接地改变居民收入分配的结果。
（二）消费税是削弱高收入者支付能力的重要策略。消费税同时具有收入效应和替代效应，主要是通过对商品比价关系的影响，改变消费者的购买和消费行为，进而调节收入分配。消费税虽是比例税率，但一般实行差别课征，奢侈品、高档消费品课重税，日用消费品免税或轻税。这使消费税对限制富有者消费支付能力、调节税后收入分配有积极效用，虽然消费税难以起到所得税的直接调节作用，但它可以对收入分配不平等的消极后果起到了限制和修补作用。
（三）财产税、遗产税和赠与税是限制社会财富向少数富有者过度集中的重要手段。个人所得税主要从社会财富的流量方面进行调节，而财产税、遗产税和赠与税主要对社会财富的存量进行限制。对个人而言，富有者将所得的一部分转化为财富积累，在继承或赠与情况下，可以如滚雪球似的增加财富，对社会来说，存在财富日益向少数富有者集中的趋向。遗产税与赠与税是防止财富过度集中的最有力工具，对缓和分配不公，补充个人所得税的不足有重大意义。
（四）税收支出是增加低收入者收入的有力措施。所谓税收支出，是指政府为实行对某种行为给与鼓励或照顾的政策目标，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。一般有两条途径：一是直接对低收入阶层的纳税项目给予税收优惠，如医疗费用扣除，儿童抚养费用扣除等。二是对有助于间接增加低收入阶层的行为给予税收优惠，如高收入者向公益事业和慈善机构的捐款可以在他们纳税时予以税收优惠。
二、现阶段的税收政策在促进收入分配公平方面的缺失
（一）所得税制上的不足
如个人所得税在设计中缺乏灵活性：（1）个人所得税的分类税制模式易导致税负不公。（2）个人所得税税率结构差异较大，不利于调节收入；（3）个人所得税税收支出中优惠政策取向偏差，如存在勤劳所得重于非勤劳所得的偏差。
（二）税种上的不完善
我国目前的税制结构中，货物与劳务税类税种在税收总额中占绝对比重。作为调节收入分配差距的主要税种，如个人所得税、车船税和房产税等的比重过小，而同样具有收入分配调节作用的社会保障税、财产税、赠与税和证券交易税等还没启用。
三、对我国税收收入效应促进收入分配公平的建议
（一）完善个人所得税制的建设
1、个人所得税税制模式应向分类与综合模式调整。我国目前实行的分类税制个人所得税存在“劫贫济富”的现象，即对劳动所得征税过重和对资本所得征税过轻，不利于促进收入分配公平。所以可以调整个人所得税的综合范围，给劳动所得和资本所得的税收政策保留一个相机抉择的空间，以便保持税负总水平一定的公平性。
2、调整税率，优化税制结构。在分类与综合税制模式下，对分类征税的项目可采用比例税率。对综合征税项目，仍实行超额累进税率，同时可考虑将九级税率简化为五级，适当拉开级距档次即可。
3、适当提高费用和扣除标准。随着所得税制模式的转型，起征点也必然要求提高，同时鉴于我国的地区差距，可考虑设置一个全国平均水平，各地再根据本地居民生活水平、物价水平等因素进行一定幅度的上下调整。
（二）引进、完善和健全相关税种
在发展新税种方面应重点考虑引进遗产税和赠与税，在完善已有税种方面应适当提高房产税、土地使用税、土地增值税和契税的征税标准。
（三）完善税式支出
首先，对我国城乡低收入者的一些纳税项目给予税收优惠，为其提高收入水平创造条件。其次，向社会慈善机构、公益事业的捐助可允许税前列支，在一定程度上可以增加低收入者的收入，减轻收入分配不公的程度。
作者单位：中南财经政法大学财政税务学院
参考文献：
[1]闫坤,程瑜.促进我国收入分配关系调整的财税政策研究[J].稅务研究,2010,3.
[2]孙钢.我国个人所得税制改革进展:“快板”还是“慢板”[J].税务研究，2010,3.[3]张源.从调节居民收入分配角度论个人所得税税制改革[J].财会月刊，2010,2.
[4]夏爽.从税收制度角度浅谈我国个人所得税与收入分配[J].时代经贸，2008,2.
[5]刘星.发挥税收的收入效应调节收入差距[J].改革研究,2003,8.