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摘要：在市场经济中，各个经济主体的经济活动都是为了追求经济效益，这就要求最大限度的降低成本，而成本预算在企业的生产经营活动当中发挥着十分重要的作用。当前我国经济形势发生了很大的变化，成本预算面临新的环境，因此应该进行相应的变革，从而不断的适应当前经济发展的需要。可以说，随着我国经济与国际市场接轨，成本预算在国民经济各个领域中的作用会越来越重要。
关键词：成本预算；经济活动；降低成本
成本预算随着市场经济的发展不断的发生变化，其职能范围不断扩大。正确认识成本预算在企业中的作用，对企业的发展十分重要。预算是企业经营管理的一项重要内容。明确预算的具体要求、编制、执行、调整、考核、监督等主要内容，确保预算工作的高效运行。
一、全面预算流程
（一）制定年度预算编制纲要
根据股份公司下达的指导性预算政策，结合加工公司的实际情况编制加工公司年度预算纲要。针对目前编制预算的情况，加工公司基本采用增量预算法和滚动预算法，同时采取年度预算编制、年中预算调整、预算变更等具体的工作方式来使预算与实际工作相匹配，真正达到通过工作计划来编制预算，又通过预算来衡量指导工作计划的作用。
（二）确定全面预算管理关键业绩指标
股份公司根据预算年度经营目标，结合基于活动的预算编制方法，自上而下进行分解，确定加工公司的预算指标，在根据股份公司下达的各项指标制定预算方案，以本单位的工作计划为依据，结合实际情况编制预算。
二、全面预算的执行分析
（一）预算控制体系
从基层角度分析，加工公司预算控制分为两层：首先是股份公司对加工公司的控制，根据股份公司细化费用的标准，每季度分析预算的执行情况，将与预算不符的情况考虑至下期的滚动预算中；加工公司对下面各部室的成本预算管控，根据历史经验数据分析每月发生的成本费用，确保合理的涨幅。
（二）预算执行情况分析
预算的控制流程分为：审批权限的制定、费用支出的申请、审批费用支出、预算核销。预算的执行根据每月实际费用的支出情况，将计划与实际进行核对，将各部的成本费用下发到各部，各部进行预算差异分析，财务进行汇总分析，为每月的经理平衡会提供数据分析。对于加工公司来说2015的主要成本考核落脚点就是电力电费，电力电费在2014实际电量单耗上压降5%，这对于加工公司各个部门来说都是一次艰难的挑战，这就需要运行部门、生产部门、检修部门紧紧的捆绑在一起进行预算编制、执行、调整、考核、监督。
（三）预算考核方法
加工公司主要采用季度指标考核法，人力资源部门负责整体的考核，财务部门进行成本费用预算执行情况的考核，考核的内容包括：财务指标、对标管理、生产指标、安全指标、机电指标、环境指标、党群指标；财务指标中的成本指标具体包括：材料费、电度电费、办公费、机动车费用。
三、全面预算管理存在的问题
通过全面预算管理，加工公司在内部管理方面取得了明显的提升，但是控制机制还不是很成熟，通过对预算编制、执行、考评等过程的分析，发现在构建全面预算管理体系上仍存在部分问题，下面分析一下存在的问题及原因：
（一）预算编制与公司经营目标存在偏离
在实际工作中，做预算编制必须要和遵循实事求是的原则，但是往往很多企业在做预算编制的时候不能坚持这一原则，从而导致编制出来的预算和实际的发展目标有所偏离。在实际编制预算的过程中，往往欠缺基于长期目标的考虑，做出来的预算都比较短期，这对于公司的长期战略目标实施和开展是十分不利的，编制的预算也就不能很好的服务企业的长期发展目标，影响企业的稳定发展。各个阶段编制的财务预算不能有效的衔接，那就会导致企业在进行有关的投资的时候带有盲目性，往往表现是重复投资，这就会浪费企业大量的人力和物力，造成不必要的损失。另外一个方面，企业管理中存在一个怪象，那就是编制预算不是配合企业的长期目标，而是为了完成上级交代的任务，试想在企业中这一做法盛行，那就会导致企业内部的一些矛盾产生，上级和下级部门人际关系紧张，那么就不能贯彻企业对个人的经济责任考核。
（二）预算编制方法不够系统科学
在企业做相关的预算编制的时候，违背实事求是原则，并且编制方法也不系统科学，这就会导致很多问题的发生，从而影响企业的健康发展。当前预算编制部门只是把预算编制形式化，用于应付上级领导的安排，对预算的认识不全面，仅仅从控制企业成本支出为出发点，并没有将财务预算和企业的长期战略实施有机结合起来。此外，不能与时俱进，随着时间的推进，企业面临的经营环境是在不断变化的，成本支出的变化是正常的，但是如果事先不考虑这一因素，就会导致一旦环境变化了，那之前制定的预算弹性不够，就和当前的现实情况相差很大，那就会导致企业在相关的成本开支的时候出现问题，无章可循。这也显得财务预算编制缺乏一定的灵活性。
四、全面预算管理的建议
（一）加强定额信息积累，为全面预算编制提供基础
消耗定额是预算编制的基础，其准确性直接影响到预算的科学性，在日常工作中，应要求各部门注意基础信息的积累，加强对各类活动消耗定额的收集、补充和修订。另外在编制预算时，至少应根据过去几年定额信息的统计资料，然后考虑未来年度企业所处外在环境的变化、产品需求季节性变化及均衡生产的需求、竞争形势等因素，确定未来一年或更长时间各指标的估计范围。
（二）规范预算编制流程，加强上下沟通
预算编制过程中，预算管理编织者应向员工传达预算编制的必要性、重要性以及对他们个人利益的影响，为了保障预算编制过程上下沟通的顺畅，应充分调动各单位预算员的积极性，促其亲临工作现场，听取每个工作人员的意见，将各单位实际运营过程中所耗的料、工、费等都如实准确地核定出来，并根据各部门的实际情况和对未来的预算进行相应的调整，各部门预算应做到充分协调好本部门与上级部门、本部门内部各岗位各员工之间的关系。
（三）综合运用多种预算编制方法，层层分解落实预算目标
明确预算总目标并进行层层分解，将任务从煤矿到各业务科室直至落实到每个具体岗位和员工。在分解各级预算目标时，应努力做到两个细化：一是工作细化，二是时间细化，同时还要选择合适的预算编制方法，我们本身以成本为中心，加之股份公司对下属单位采用的是集中管控模式，所以应采用滚动预算或弹性预算等方法编制，这样能保证预算的科学性，也能顺应煤炭行业的特点及外在环境的特点。
（四）合理规划责任中心，完善考核制度
可以通过预算考核来激励预算责任主体、单位或中心，主动地“跳起来摘苹果”，从而较好的解决预算责任主体与制定预算目标的高管层之间在成本费用基数确定中的博弈问题。对于预算的考核应从两方面进行，即节约奖和多报惩，这样可以督促各部门认真对待预算编制、认真执行预算。除此之外对于预算外的支出，在预算编制过程给予充分考虑的前提下，尽量避免人为偶然支出，如果一旦发生，也应并入预算内统一考核，使各责任主体相应承担额外支出的责任，促使各部门今后能准确上报预算、认真执行预算。
（五）做好预算编制与执行结果的差异分析和监督
全面预算的编制是为管理层提供决策支持的，如果预算编制完成后束之高阁，将失去其价值，统筹安排预算考核工作，对预算执行中存在的问题包括预算本身的问题进行分析，找出问题存在的根源，为管理者经营决策提供支持，此外，全面预算编制、执行得合理与否，需要有一个相对独立的部门参与监控，应该赋予内部审计部门充分的权利，让其尽量广泛参与生产经营的每个环节。只有对全面预算管理有了全面而深刻地认识，才能有效实施全面预算管理，最终使其成为实施企业战略与提高经营绩效的工具，从而保证企业战略的进一步落实，降低企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值最大化。（作者单位：霍林河露天煤业股份有限公司加工公司）
参考文献：
[1]陈平.浅谈全面预算管理在企业成本控制中作用[J].中国总会计师，2015
关键词：成本预算；经济活动；降低成本
成本预算随着市场经济的发展不断的发生变化，其职能范围不断扩大。正确认识成本预算在企业中的作用，对企业的发展十分重要。预算是企业经营管理的一项重要内容。明确预算的具体要求、编制、执行、调整、考核、监督等主要内容，确保预算工作的高效运行。
一、全面预算流程
（一）制定年度预算编制纲要
根据股份公司下达的指导性预算政策，结合加工公司的实际情况编制加工公司年度预算纲要。针对目前编制预算的情况，加工公司基本采用增量预算法和滚动预算法，同时采取年度预算编制、年中预算调整、预算变更等具体的工作方式来使预算与实际工作相匹配，真正达到通过工作计划来编制预算，又通过预算来衡量指导工作计划的作用。
（二）确定全面预算管理关键业绩指标
股份公司根据预算年度经营目标，结合基于活动的预算编制方法，自上而下进行分解，确定加工公司的预算指标，在根据股份公司下达的各项指标制定预算方案，以本单位的工作计划为依据，结合实际情况编制预算。
二、全面预算的执行分析
（一）预算控制体系
从基层角度分析，加工公司预算控制分为两层：首先是股份公司对加工公司的控制，根据股份公司细化费用的标准，每季度分析预算的执行情况，将与预算不符的情况考虑至下期的滚动预算中；加工公司对下面各部室的成本预算管控，根据历史经验数据分析每月发生的成本费用，确保合理的涨幅。
（二）预算执行情况分析
预算的控制流程分为：审批权限的制定、费用支出的申请、审批费用支出、预算核销。预算的执行根据每月实际费用的支出情况，将计划与实际进行核对，将各部的成本费用下发到各部，各部进行预算差异分析，财务进行汇总分析，为每月的经理平衡会提供数据分析。对于加工公司来说2015的主要成本考核落脚点就是电力电费，电力电费在2014实际电量单耗上压降5%，这对于加工公司各个部门来说都是一次艰难的挑战，这就需要运行部门、生产部门、检修部门紧紧的捆绑在一起进行预算编制、执行、调整、考核、监督。
（三）预算考核方法
加工公司主要采用季度指标考核法，人力资源部门负责整体的考核，财务部门进行成本费用预算执行情况的考核，考核的内容包括：财务指标、对标管理、生产指标、安全指标、机电指标、环境指标、党群指标；财务指标中的成本指标具体包括：材料费、电度电费、办公费、机动车费用。
三、全面预算管理存在的问题
通过全面预算管理，加工公司在内部管理方面取得了明显的提升，但是控制机制还不是很成熟，通过对预算编制、执行、考评等过程的分析，发现在构建全面预算管理体系上仍存在部分问题，下面分析一下存在的问题及原因：
（一）预算编制与公司经营目标存在偏离
在实际工作中，做预算编制必须要和遵循实事求是的原则，但是往往很多企业在做预算编制的时候不能坚持这一原则，从而导致编制出来的预算和实际的发展目标有所偏离。在实际编制预算的过程中，往往欠缺基于长期目标的考虑，做出来的预算都比较短期，这对于公司的长期战略目标实施和开展是十分不利的，编制的预算也就不能很好的服务企业的长期发展目标，影响企业的稳定发展。各个阶段编制的财务预算不能有效的衔接，那就会导致企业在进行有关的投资的时候带有盲目性，往往表现是重复投资，这就会浪费企业大量的人力和物力，造成不必要的损失。另外一个方面，企业管理中存在一个怪象，那就是编制预算不是配合企业的长期目标，而是为了完成上级交代的任务，试想在企业中这一做法盛行，那就会导致企业内部的一些矛盾产生，上级和下级部门人际关系紧张，那么就不能贯彻企业对个人的经济责任考核。
（二）预算编制方法不够系统科学
在企业做相关的预算编制的时候，违背实事求是原则，并且编制方法也不系统科学，这就会导致很多问题的发生，从而影响企业的健康发展。当前预算编制部门只是把预算编制形式化，用于应付上级领导的安排，对预算的认识不全面，仅仅从控制企业成本支出为出发点，并没有将财务预算和企业的长期战略实施有机结合起来。此外，不能与时俱进，随着时间的推进，企业面临的经营环境是在不断变化的，成本支出的变化是正常的，但是如果事先不考虑这一因素，就会导致一旦环境变化了，那之前制定的预算弹性不够，就和当前的现实情况相差很大，那就会导致企业在相关的成本开支的时候出现问题，无章可循。这也显得财务预算编制缺乏一定的灵活性。
四、全面预算管理的建议
（一）加强定额信息积累，为全面预算编制提供基础
消耗定额是预算编制的基础，其准确性直接影响到预算的科学性，在日常工作中，应要求各部门注意基础信息的积累，加强对各类活动消耗定额的收集、补充和修订。另外在编制预算时，至少应根据过去几年定额信息的统计资料，然后考虑未来年度企业所处外在环境的变化、产品需求季节性变化及均衡生产的需求、竞争形势等因素，确定未来一年或更长时间各指标的估计范围。
（二）规范预算编制流程，加强上下沟通
预算编制过程中，预算管理编织者应向员工传达预算编制的必要性、重要性以及对他们个人利益的影响，为了保障预算编制过程上下沟通的顺畅，应充分调动各单位预算员的积极性，促其亲临工作现场，听取每个工作人员的意见，将各单位实际运营过程中所耗的料、工、费等都如实准确地核定出来，并根据各部门的实际情况和对未来的预算进行相应的调整，各部门预算应做到充分协调好本部门与上级部门、本部门内部各岗位各员工之间的关系。
（三）综合运用多种预算编制方法，层层分解落实预算目标
明确预算总目标并进行层层分解，将任务从煤矿到各业务科室直至落实到每个具体岗位和员工。在分解各级预算目标时，应努力做到两个细化：一是工作细化，二是时间细化，同时还要选择合适的预算编制方法，我们本身以成本为中心，加之股份公司对下属单位采用的是集中管控模式，所以应采用滚动预算或弹性预算等方法编制，这样能保证预算的科学性，也能顺应煤炭行业的特点及外在环境的特点。
（四）合理规划责任中心，完善考核制度
可以通过预算考核来激励预算责任主体、单位或中心，主动地“跳起来摘苹果”，从而较好的解决预算责任主体与制定预算目标的高管层之间在成本费用基数确定中的博弈问题。对于预算的考核应从两方面进行，即节约奖和多报惩，这样可以督促各部门认真对待预算编制、认真执行预算。除此之外对于预算外的支出，在预算编制过程给予充分考虑的前提下，尽量避免人为偶然支出，如果一旦发生，也应并入预算内统一考核，使各责任主体相应承担额外支出的责任，促使各部门今后能准确上报预算、认真执行预算。
（五）做好预算编制与执行结果的差异分析和监督
全面预算的编制是为管理层提供决策支持的，如果预算编制完成后束之高阁，将失去其价值，统筹安排预算考核工作，对预算执行中存在的问题包括预算本身的问题进行分析，找出问题存在的根源，为管理者经营决策提供支持，此外，全面预算编制、执行得合理与否，需要有一个相对独立的部门参与监控，应该赋予内部审计部门充分的权利，让其尽量广泛参与生产经营的每个环节。只有对全面预算管理有了全面而深刻地认识，才能有效实施全面预算管理，最终使其成为实施企业战略与提高经营绩效的工具，从而保证企业战略的进一步落实，降低企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值最大化。（作者单位：霍林河露天煤业股份有限公司加工公司）
参考文献：
[1]陈平.浅谈全面预算管理在企业成本控制中作用[J].中国总会计师，2015