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摘要：
随着现代企业组织规模的日益庞大和管理级次的日益复杂，管理层完成所负受托责任更加困难。为了尽可能完成股东最大化企业价值的目标，管理层更多的求助于内部审计机构，前瞻性的发现组织存在问题、改善组织的运行缺陷、改进组织的运行方式。从内部审计增加组织价值的途径出发，探析内部审计在增加组织价值方面的重大作用，以期引起各组织对内部审计作用的重视。
关键词：
内部审计；增加组织价值；途径
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）11016402
1内部审计未能得到充分重视的原因
我国地大物博，内部审计在各组织的设立情况参差不齐。有的组织设立了内部审计部门，有的没有设立；同是设立了内部审计部门的机构，其作用水平的发挥也不尽相同。内部审计未能得到充分重视，具体表现在：
（1）内部审计价值增值难以客观量化和观察。内部审计价值未能被充分重视的一个重要原因就在于，内部审计部门的工作不像销售部门和生产部门，如此容易量化考核。其帮助企业预防和减少损失等直接显性价值很容易被观察到，但是其在监督领域发生的内部隐性价值，包括“威慑价值”，以及通过信息沟通、协调管理，优化价值链为组织创造“潜在价值”，却很容易被忽视，更提不上客观量化。
（2）内部审计人员的技能导致了组织对内部审计部门价值增值功能发挥的质疑。我国内部审计人员，大部分来自财务领域，其专业性仅在于运用财务的专业知识去评判企业，因此服务领域更多的关注财务数据而忽视了企业的生产、经营、销售、人事等其他环节。部分来自组织其他部门单位的审计人员对某一经营环节及其产生的漏洞非常熟悉，但却又缺乏审计专业理论知识的指导，无法把握整体层面的风险。除此之外，对从事会计、银行、证券等领域工作的人员均有相关资格证书作为从业门槛，但是对从事内部审计工作的人员我国没有严格的限定。
（3）内部审计独立性问题。内部审计所隶属部门的独立性在很大程度上会影响内部审计功能的发挥。内部审计隶属部门最理想的是下属董事会等高级治理层，但是实际很多企业内部审计部门均隶属财务部门或者干脆叫财务审计部，成为财务部门的再复核部门，因此独立性受到严重受制。
2新形势下内部审计的目标和职能
内部审计区别于政府审计和注册会计师审计（外部审计），传统定义上它是由组织内部的独立机构和人员对该组织的财政财务收支和其他经济活动进行的审查和评价，是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。其工作重心在于通过内部监督，增强信息的真实性，发现问题并改进组织工作。
随着现代企业组织规模的日益庞大，股份公司和上市公司的不断涌现，跨国公司成为全球经济一体化下的一种时髦，企业管理层的受托经济责任不再只是表现为向有限股东汇报经济事项的真实性，而是对无数股东负责。不参与公司经营的股东投资企业的目的只有一个，那就是让财富增值。因此，新环境下管理层的受托责任表现为：最大化股东财富，即最大化企业价值。因此，管理层的目标以及其运用的内部审计的目标都朝向增加企业价值。新环境下内部审计有了新的内涵。
国际注册内部审计师协会在《内部审计实务标准》中将内部审计概念定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标”。
中国内部审计协会也在《内部审计基本准则》中将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。
从环境需要和理论定义都可以看到，新形势下内部审计都将以增加企业价值、改善经营成果为其活动宗旨和目标，内部审计部门作为与组织其他部门相对独立的部门，将通过其专门的、系统性方法为组织风险管理、内部控制、治理程序、经营活动等提供保证，同时通过实施内部控制培训、业务流程审核、标杆管理以及绩效测评设计为组织提供咨询服务，从而促进生产销售产品、服务，节约资源、减少损失，关注市场、应对外部挑战，实现增加组织价值的目标。
3内部审计增加组织价值的途径
新形势下，内部审计增加组织价值的观念已经毋庸置疑，但是内部审计如何增加组织价值，其途径的明确有助于增强我们对内审部审计的重视程度，也有助于帮助组织更好的开展内部审计工作，从而更好的帮助组织实现目标。
（1）通过参与组织风险管理过程，识别和评价组织风险程度，为风险分散战略提供建议。内部审计可以通过评价和识别经营风险、财务风险等为企业增加价值。一方面，内部审计工作人员需要对组织的人事、生产、销售等运作流程进行熟悉，识别各个部分的风险；另一方面还需要对整个组织面临的风险及各个部门由于搭便车以及道德问题等给组织带来的风险进行综合权衡。然后将上述风险对经营成果及财务数据的影响提交给管理层，以帮助管理层改进经营效果和效率。
（2）通过审查和评价内部控制的适当性、合法性和有效性，加强组织内部的自我良性循环，防范风险的发生。内部审计在参与组织风险管理的过程中，需要对各个业务流程关键风险控制点予以梳理，然后对既存内部控制的适当性、合法性和有效性进行评价，客观独立的帮助管理层设计更好的内部控制关键点，依次减少风险的发生。
（3）通过识别治理程序的漏洞，帮助完善治理结构。公司治理结构是一种界定在公司内部划分权力的制度框架，涉及董事会、股东会及监事会职责的确定。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。
内部审计部门参与组织治理程序表现在：
（1）评价组织的治理环境。组织管理层的道德诚信以及经营风格直接影响企业的发展，内部审计部门作为增加企业价值的一个部门，对组织治理环境予以评价，可以从宏观上把握组织面临的风险，优化组织结构。
（2）评价组织的治理过程。治理过程是组织管理层和治理层对组织运行具体掌控过程，内部审计部门通过评价舞弊控制和管理层沟通过程，评价治理业绩的计量，评价战略规划等重大投资决定的治理活动可以达到优化治理过程的目的。
（3）评价治理程序。治理程序关系到治理过程的效率，内部审计部门通过对治理层治理过程中的程序予以评价，可以优化治理效率，提高治理效果。
（4）参与组织其他活动，增加组织价值。现代市场经济，内部审计不再是一个监督部门，而是与其他部门、与管理层一起为最大化组织目标而努力。因此，内部审计部门需要全方位的参与组织的其他活动，如人事考核的制定、战略目标的实施等，为组织各方面各环节的業务提供咨询、评价和保证。
（5）通过部分内部审计业务的外包，更客观的提供评价和保证活动。内部审计的外延应当拓宽，活动的实施主体仍然是组织，目标仍然是增加组织价值，但是活动的具体执行人可以是外部第三方咨询机构，这样可以更客观的为组织提供增值服务。
可见，内部审计为组织增加价值的途径，已经超越了传统的查错防弊阶段，正在向企业的各个领域突破。其所有活动都面向为管理层作出更好的决策服务，其终极目标围绕的是增加组织价值。
参考文献
[1]吴秋生，杨瑞平.内部审计：组织价值的增加者[J].审计与经济研究，2003，（5）.
[2]隋玉明.内部审计为企业增加价值的思考[J].财务与金融，2014，（3）.
[3]沈征.内部审计为组织增加价值——基于量化标准的研究[M].北京：经济科学出版社，2012，（6）.
[4]孙青霞.内部审计对组织价值的贡献度研究[M].北京：中国时代经济出版社，2014，（2）.
随着现代企业组织规模的日益庞大和管理级次的日益复杂，管理层完成所负受托责任更加困难。为了尽可能完成股东最大化企业价值的目标，管理层更多的求助于内部审计机构，前瞻性的发现组织存在问题、改善组织的运行缺陷、改进组织的运行方式。从内部审计增加组织价值的途径出发，探析内部审计在增加组织价值方面的重大作用，以期引起各组织对内部审计作用的重视。
关键词：
内部审计；增加组织价值；途径
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）11016402
1内部审计未能得到充分重视的原因
我国地大物博，内部审计在各组织的设立情况参差不齐。有的组织设立了内部审计部门，有的没有设立；同是设立了内部审计部门的机构，其作用水平的发挥也不尽相同。内部审计未能得到充分重视，具体表现在：
（1）内部审计价值增值难以客观量化和观察。内部审计价值未能被充分重视的一个重要原因就在于，内部审计部门的工作不像销售部门和生产部门，如此容易量化考核。其帮助企业预防和减少损失等直接显性价值很容易被观察到，但是其在监督领域发生的内部隐性价值，包括“威慑价值”，以及通过信息沟通、协调管理，优化价值链为组织创造“潜在价值”，却很容易被忽视，更提不上客观量化。
（2）内部审计人员的技能导致了组织对内部审计部门价值增值功能发挥的质疑。我国内部审计人员，大部分来自财务领域，其专业性仅在于运用财务的专业知识去评判企业，因此服务领域更多的关注财务数据而忽视了企业的生产、经营、销售、人事等其他环节。部分来自组织其他部门单位的审计人员对某一经营环节及其产生的漏洞非常熟悉，但却又缺乏审计专业理论知识的指导，无法把握整体层面的风险。除此之外，对从事会计、银行、证券等领域工作的人员均有相关资格证书作为从业门槛，但是对从事内部审计工作的人员我国没有严格的限定。
（3）内部审计独立性问题。内部审计所隶属部门的独立性在很大程度上会影响内部审计功能的发挥。内部审计隶属部门最理想的是下属董事会等高级治理层，但是实际很多企业内部审计部门均隶属财务部门或者干脆叫财务审计部，成为财务部门的再复核部门，因此独立性受到严重受制。
2新形势下内部审计的目标和职能
内部审计区别于政府审计和注册会计师审计（外部审计），传统定义上它是由组织内部的独立机构和人员对该组织的财政财务收支和其他经济活动进行的审查和评价，是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。其工作重心在于通过内部监督，增强信息的真实性，发现问题并改进组织工作。
随着现代企业组织规模的日益庞大，股份公司和上市公司的不断涌现，跨国公司成为全球经济一体化下的一种时髦，企业管理层的受托经济责任不再只是表现为向有限股东汇报经济事项的真实性，而是对无数股东负责。不参与公司经营的股东投资企业的目的只有一个，那就是让财富增值。因此，新环境下管理层的受托责任表现为：最大化股东财富，即最大化企业价值。因此，管理层的目标以及其运用的内部审计的目标都朝向增加企业价值。新环境下内部审计有了新的内涵。
国际注册内部审计师协会在《内部审计实务标准》中将内部审计概念定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标”。
中国内部审计协会也在《内部审计基本准则》中将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。
从环境需要和理论定义都可以看到，新形势下内部审计都将以增加企业价值、改善经营成果为其活动宗旨和目标，内部审计部门作为与组织其他部门相对独立的部门，将通过其专门的、系统性方法为组织风险管理、内部控制、治理程序、经营活动等提供保证，同时通过实施内部控制培训、业务流程审核、标杆管理以及绩效测评设计为组织提供咨询服务，从而促进生产销售产品、服务，节约资源、减少损失，关注市场、应对外部挑战，实现增加组织价值的目标。
3内部审计增加组织价值的途径
新形势下，内部审计增加组织价值的观念已经毋庸置疑，但是内部审计如何增加组织价值，其途径的明确有助于增强我们对内审部审计的重视程度，也有助于帮助组织更好的开展内部审计工作，从而更好的帮助组织实现目标。
（1）通过参与组织风险管理过程，识别和评价组织风险程度，为风险分散战略提供建议。内部审计可以通过评价和识别经营风险、财务风险等为企业增加价值。一方面，内部审计工作人员需要对组织的人事、生产、销售等运作流程进行熟悉，识别各个部分的风险；另一方面还需要对整个组织面临的风险及各个部门由于搭便车以及道德问题等给组织带来的风险进行综合权衡。然后将上述风险对经营成果及财务数据的影响提交给管理层，以帮助管理层改进经营效果和效率。
（2）通过审查和评价内部控制的适当性、合法性和有效性，加强组织内部的自我良性循环，防范风险的发生。内部审计在参与组织风险管理的过程中，需要对各个业务流程关键风险控制点予以梳理，然后对既存内部控制的适当性、合法性和有效性进行评价，客观独立的帮助管理层设计更好的内部控制关键点，依次减少风险的发生。
（3）通过识别治理程序的漏洞，帮助完善治理结构。公司治理结构是一种界定在公司内部划分权力的制度框架，涉及董事会、股东会及监事会职责的确定。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。
内部审计部门参与组织治理程序表现在：
（1）评价组织的治理环境。组织管理层的道德诚信以及经营风格直接影响企业的发展，内部审计部门作为增加企业价值的一个部门，对组织治理环境予以评价，可以从宏观上把握组织面临的风险，优化组织结构。
（2）评价组织的治理过程。治理过程是组织管理层和治理层对组织运行具体掌控过程，内部审计部门通过评价舞弊控制和管理层沟通过程，评价治理业绩的计量，评价战略规划等重大投资决定的治理活动可以达到优化治理过程的目的。
（3）评价治理程序。治理程序关系到治理过程的效率，内部审计部门通过对治理层治理过程中的程序予以评价，可以优化治理效率，提高治理效果。
（4）参与组织其他活动，增加组织价值。现代市场经济，内部审计不再是一个监督部门，而是与其他部门、与管理层一起为最大化组织目标而努力。因此，内部审计部门需要全方位的参与组织的其他活动，如人事考核的制定、战略目标的实施等，为组织各方面各环节的業务提供咨询、评价和保证。
（5）通过部分内部审计业务的外包，更客观的提供评价和保证活动。内部审计的外延应当拓宽，活动的实施主体仍然是组织，目标仍然是增加组织价值，但是活动的具体执行人可以是外部第三方咨询机构，这样可以更客观的为组织提供增值服务。
可见，内部审计为组织增加价值的途径，已经超越了传统的查错防弊阶段，正在向企业的各个领域突破。其所有活动都面向为管理层作出更好的决策服务，其终极目标围绕的是增加组织价值。
参考文献
[1]吴秋生，杨瑞平.内部审计：组织价值的增加者[J].审计与经济研究，2003，（5）.
[2]隋玉明.内部审计为企业增加价值的思考[J].财务与金融，2014，（3）.
[3]沈征.内部审计为组织增加价值——基于量化标准的研究[M].北京：经济科学出版社，2012，（6）.
[4]孙青霞.内部审计对组织价值的贡献度研究[M].北京：中国时代经济出版社，2014，（2）.