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摘要：跨境电子商务零售进口是指消费者通过电商平台、外国网站等合法的网络渠道购买另一国的商品或服务，双方通过互联网实现交易，商家联系国际物流送货上门，是一种集跨境、网络、物流于一体的贸易形式。
关键词：跨境电子商务；零售进口，税收政策
21世纪，数字经济取得了突飞猛进的发展，依靠互联网，人们可以足不出户就获取各种商品和服务。“网购”被来自“一带一路”沿线的 20 国青年评选为我国“新四大发明”之一，已经成为了年轻人的生活必备，但是随着跨境电子商务销售量的增长，该行业所带来的税收流失问题日益突出，在不损害经济发展和各方利益的前提下，制定合理的税收政策以适应当前的跨境电商行业发展水平至关重要。
跨境电子商务零售进口具有互联网所独有的特点，其中无界化、数字化、无纸化的特点最为突出。
无界化。电子商务是建立在互联网这个虚拟平台上的真实交易，世界各地的热销商品都可以在网购平台上找到，打破了空间上的界限，正因为没有了时间和空间上的束缚，也没有固定的营业场所和营业时间，消费者可以方便、快捷地购买自己所喜爱的各地商品，所以跨境电商贸易的兴起是必然的。
数字化。随着互联网应用的深入发展，各种电子设备已经成为了人们生活、工作和娱乐的必备产品，跨境电商领域销售的商品不再局限与实物，通过网络销售的软件、游戏、电子读物等数字产品越来越受到人们的欢迎，针对于实物产品制定的相关政策已不能满足当下跨境电商的监管需求，相关部门需要研究出一套新的方案，对跨境实物和数字产品适用相同或类似的税收政策。
无纸化。由于一切流程都是在线实现的，比如网上订单、网上支付等，所以相应的订单、发票都是以电子形式呈现的，无需任何纸质单据，方便快捷。这种无纸化的特点虽然操作简便、节约资源，但也对税务机关的电算化水平提出了较高的要求，带来了税收监管上的难题。
跨境电子商务按交易主体的性质可分为B2B、B2C和C2C三种，本文所研究的是B2C模式下的跨境电商贸易。跨境电商零售进口按进口方式又可以分为保税仓、海外直邮和集货三种进口模式。
保税仓进口模式。保税仓进口模式是指国外厂商将海外商品大批量发送到国内进行保税报关，集中存放在保税仓，国内消费者通过网络订购相关商品，随后商家将商品以个人物品的形式申报，联系海关办理报关手续，海关审核通过后委托物流公司派送至消费者手中。保税仓进口模式的优势在于发货速度快，商家联系物流公司直接从国内保税仓发货，节省了进口商品的运送时间，可以使消费者尽快收到商品。另外，各类商品在进口时都经过了检验检疫，从进口到销售的全过程受到了严格的监督管理，保证了商品的质量和消费者的权益。劣势在于保税进口的商品多为大众商品，种类较少，难以满足消费者的个性化需求。
直邮进口模式。直邮進口模式是指消费者先行在网上挑选商品并提交订单，商家再为消费者进行海外采购，联系国际物流公司运送至我国海关监管仓，随后通过快递清关或邮政清关进行配送。在跨境电商零售进口中，直邮模式又分为 EMS 直邮和保税直邮，EMS 直邮采用邮政清关，最主要的区别就是对进口货物抽查缴税，征收行邮税。保税直邮则采用快递清关，每一单都必须缴税，所适用的税收政策与保税仓一致。与保税仓进口模式相比，直邮进口模式允许消费者先在网站中挑选商品，随后商家根据消费者的选择进行采购、运送，即先有订单，后从国外发货，优势在于海外商品种类丰富，供应充足，可以满足众多消费者的个性化需求；劣势在于消费者的等待时间久、所花费的物流成本高、退换货流程也相对繁琐。
集货模式。集货模式与直邮进口模式大致相同，唯一的区别是电商企业会在海外建立集货站，海外供应商根据消费者的订单量集中发货至集货站，无需电商企业自行采购。集货模式的优势是电商企业的采购成本会降低，劣势是当有一批国内消费者采购同样的进口商品时，供应商才会集中进行发货，因此消费者收到商品的时间会被延长。
我国跨境电子商务零售进口在2016年新政以前一直采用行邮税的征收模式，尤其是自从2014年明确跨境电商的合法地位以来，我国相关部门出台了若干项关于跨境电子商务进口的税收政策文件。
2016年4月出台的跨境电商税收政策对保税进口做出了新规定，在保税仓模式和保税直邮模式下，规定商品的单次交易限值为2000元，个人年度交易限值为20000元。购买在限值以内的进口商品，关税税率暂定为0%，取消进口环节的增值税和消费税免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。单次交易超过限值或累计后超过个人年度限值的，按照一般贸易方式全额征收关税、增值税和消费税。
EMS直邮进口模式则继续征收行邮税，且税率从原先的10%、20%、30%、50%四档更改为15%、30%、60%三档，各类商品的税率普遍有所增加。
2016年4月跨境电商零售进口新政策的实施对整个行业产生很大的影响，涉及到一些热门商品进口模式选择的问题。首先是行邮税税率的变化，由四档减为三档，并且税率普遍上升，尤其是奢侈品，税率提高了一倍。新政前，保税模式同直邮模式征收行邮税，新政后，针对保税模式设计了单独的征税方式，在不超过限值的情况下，对于低价品，新政前由于有 50元免税额的存在，不超过500元的母婴产品和不超过100元的化妆品可以免税进口，而新政后的保税模式不再设免税额，所以低价品的税负会有所提高；但对于家电和昂贵的化妆品来说，采用保税模式较之前税负有所下降。现行政策下，不同商品对于直邮模式和保税模式的选择直接影响税负，由于直邮模式仍征收行邮税，对于330元以内的母婴产品可以获得免税，而家电和化妆品大多比较昂贵，按保税模式进口税负较低。
与此同时，相应的监管事宜也随之出台，规定跨境电商零售保税进口商品时，必须按照一般贸易进口模式的监管规定执行，需要在报关时提供通关单。通关单是在办理报验手续时提供给出入境检验检疫机构的证明，按照通关单制度的要求，商品在报关时，需要提供检验检疫报告、质检报告、原产地证明等一系列文件，其中保健品、化妆品等还需在食品药品监督管理总局注册备案。
我国当前进口商品有三种形式，即一般贸易、跨境电商，和个人物品，采用的税制模式分别为一般征税、新税改，和行邮税，三种税制模式的存在引发了不公平的现象。当前跨境电子商务 EMS 直邮进口零售模式仍征收行邮税，对于行邮税的监管，海关在包裹进境时采用人工抽查管理，同一件进境物品，不同的执法人员进行抽查可能会产生不同的结果，具有很大的主观性。因此应对执行抽查任务的执法人员进行统一的培训，制定更加合理的监管标准，既可以避免海关执法人员在对行邮税征收标准的认知上存在偏差而在实际中出现差错，造成海关或纳税人的损失，又能防止在工作中以权谋私，获取不正当利益，为纳税人逃避纳税责任。
总而言之，税收政策的制定应始终遵循税收原则，努力实现税收公平，引导跨境电子商务零售进口行业的健康发展。
参考文献：
[1]焦健.中国实施跨境电商零售进口税收新政策的影响及反思[J]. 公共管理，2017，（8）：72-74
[2]景雨娅.跨境电子商务零售进口税收政策调整及其原因分析[J]. 金融经济，2016，（19）：39-40
作者简介：
马聪聪（1997.9），女，汉族，河南新乡人，河南大学欧亚国际学院2016级本科生，电子商务专业，研究方向：电子商务与经济发展。
关键词：跨境电子商务；零售进口，税收政策
21世纪，数字经济取得了突飞猛进的发展，依靠互联网，人们可以足不出户就获取各种商品和服务。“网购”被来自“一带一路”沿线的 20 国青年评选为我国“新四大发明”之一，已经成为了年轻人的生活必备，但是随着跨境电子商务销售量的增长，该行业所带来的税收流失问题日益突出，在不损害经济发展和各方利益的前提下，制定合理的税收政策以适应当前的跨境电商行业发展水平至关重要。
跨境电子商务零售进口具有互联网所独有的特点，其中无界化、数字化、无纸化的特点最为突出。
无界化。电子商务是建立在互联网这个虚拟平台上的真实交易，世界各地的热销商品都可以在网购平台上找到，打破了空间上的界限，正因为没有了时间和空间上的束缚，也没有固定的营业场所和营业时间，消费者可以方便、快捷地购买自己所喜爱的各地商品，所以跨境电商贸易的兴起是必然的。
数字化。随着互联网应用的深入发展，各种电子设备已经成为了人们生活、工作和娱乐的必备产品，跨境电商领域销售的商品不再局限与实物，通过网络销售的软件、游戏、电子读物等数字产品越来越受到人们的欢迎，针对于实物产品制定的相关政策已不能满足当下跨境电商的监管需求，相关部门需要研究出一套新的方案，对跨境实物和数字产品适用相同或类似的税收政策。
无纸化。由于一切流程都是在线实现的，比如网上订单、网上支付等，所以相应的订单、发票都是以电子形式呈现的，无需任何纸质单据，方便快捷。这种无纸化的特点虽然操作简便、节约资源，但也对税务机关的电算化水平提出了较高的要求，带来了税收监管上的难题。
跨境电子商务按交易主体的性质可分为B2B、B2C和C2C三种，本文所研究的是B2C模式下的跨境电商贸易。跨境电商零售进口按进口方式又可以分为保税仓、海外直邮和集货三种进口模式。
保税仓进口模式。保税仓进口模式是指国外厂商将海外商品大批量发送到国内进行保税报关，集中存放在保税仓，国内消费者通过网络订购相关商品，随后商家将商品以个人物品的形式申报，联系海关办理报关手续，海关审核通过后委托物流公司派送至消费者手中。保税仓进口模式的优势在于发货速度快，商家联系物流公司直接从国内保税仓发货，节省了进口商品的运送时间，可以使消费者尽快收到商品。另外，各类商品在进口时都经过了检验检疫，从进口到销售的全过程受到了严格的监督管理，保证了商品的质量和消费者的权益。劣势在于保税进口的商品多为大众商品，种类较少，难以满足消费者的个性化需求。
直邮进口模式。直邮進口模式是指消费者先行在网上挑选商品并提交订单，商家再为消费者进行海外采购，联系国际物流公司运送至我国海关监管仓，随后通过快递清关或邮政清关进行配送。在跨境电商零售进口中，直邮模式又分为 EMS 直邮和保税直邮，EMS 直邮采用邮政清关，最主要的区别就是对进口货物抽查缴税，征收行邮税。保税直邮则采用快递清关，每一单都必须缴税，所适用的税收政策与保税仓一致。与保税仓进口模式相比，直邮进口模式允许消费者先在网站中挑选商品，随后商家根据消费者的选择进行采购、运送，即先有订单，后从国外发货，优势在于海外商品种类丰富，供应充足，可以满足众多消费者的个性化需求；劣势在于消费者的等待时间久、所花费的物流成本高、退换货流程也相对繁琐。
集货模式。集货模式与直邮进口模式大致相同，唯一的区别是电商企业会在海外建立集货站，海外供应商根据消费者的订单量集中发货至集货站，无需电商企业自行采购。集货模式的优势是电商企业的采购成本会降低，劣势是当有一批国内消费者采购同样的进口商品时，供应商才会集中进行发货，因此消费者收到商品的时间会被延长。
我国跨境电子商务零售进口在2016年新政以前一直采用行邮税的征收模式，尤其是自从2014年明确跨境电商的合法地位以来，我国相关部门出台了若干项关于跨境电子商务进口的税收政策文件。
2016年4月出台的跨境电商税收政策对保税进口做出了新规定，在保税仓模式和保税直邮模式下，规定商品的单次交易限值为2000元，个人年度交易限值为20000元。购买在限值以内的进口商品，关税税率暂定为0%，取消进口环节的增值税和消费税免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。单次交易超过限值或累计后超过个人年度限值的，按照一般贸易方式全额征收关税、增值税和消费税。
EMS直邮进口模式则继续征收行邮税，且税率从原先的10%、20%、30%、50%四档更改为15%、30%、60%三档，各类商品的税率普遍有所增加。
2016年4月跨境电商零售进口新政策的实施对整个行业产生很大的影响，涉及到一些热门商品进口模式选择的问题。首先是行邮税税率的变化，由四档减为三档，并且税率普遍上升，尤其是奢侈品，税率提高了一倍。新政前，保税模式同直邮模式征收行邮税，新政后，针对保税模式设计了单独的征税方式，在不超过限值的情况下，对于低价品，新政前由于有 50元免税额的存在，不超过500元的母婴产品和不超过100元的化妆品可以免税进口，而新政后的保税模式不再设免税额，所以低价品的税负会有所提高；但对于家电和昂贵的化妆品来说，采用保税模式较之前税负有所下降。现行政策下，不同商品对于直邮模式和保税模式的选择直接影响税负，由于直邮模式仍征收行邮税，对于330元以内的母婴产品可以获得免税，而家电和化妆品大多比较昂贵，按保税模式进口税负较低。
与此同时，相应的监管事宜也随之出台，规定跨境电商零售保税进口商品时，必须按照一般贸易进口模式的监管规定执行，需要在报关时提供通关单。通关单是在办理报验手续时提供给出入境检验检疫机构的证明，按照通关单制度的要求，商品在报关时，需要提供检验检疫报告、质检报告、原产地证明等一系列文件，其中保健品、化妆品等还需在食品药品监督管理总局注册备案。
我国当前进口商品有三种形式，即一般贸易、跨境电商，和个人物品，采用的税制模式分别为一般征税、新税改，和行邮税，三种税制模式的存在引发了不公平的现象。当前跨境电子商务 EMS 直邮进口零售模式仍征收行邮税，对于行邮税的监管，海关在包裹进境时采用人工抽查管理，同一件进境物品，不同的执法人员进行抽查可能会产生不同的结果，具有很大的主观性。因此应对执行抽查任务的执法人员进行统一的培训，制定更加合理的监管标准，既可以避免海关执法人员在对行邮税征收标准的认知上存在偏差而在实际中出现差错，造成海关或纳税人的损失，又能防止在工作中以权谋私，获取不正当利益，为纳税人逃避纳税责任。
总而言之，税收政策的制定应始终遵循税收原则，努力实现税收公平，引导跨境电子商务零售进口行业的健康发展。
参考文献：
[1]焦健.中国实施跨境电商零售进口税收新政策的影响及反思[J]. 公共管理，2017，（8）：72-74
[2]景雨娅.跨境电子商务零售进口税收政策调整及其原因分析[J]. 金融经济，2016，（19）：39-40
作者简介：
马聪聪（1997.9），女，汉族，河南新乡人，河南大学欧亚国际学院2016级本科生，电子商务专业，研究方向：电子商务与经济发展。