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政府对证券市场的监管严重依赖会计盈余数据．这就要求会计信息具有更强的相关性与可靠性，会计准则是保证会计信息相关性与可靠性的会计规范，因此，它必然成为制约盈余管理的重要因素之一。但同时会计准则由于种种原因也可能成为上市公司盈余管理的工具。因此．会计准则在制定的过程申．如何既保持一定的前瞻性．又符合国际惯例的要求，同时还要尽量减少机会主义者可以利用的空间，这将是会计准则制定过程中最为困难的选择