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摘要：近年来，信用缺失问题，尤其是税收领域，已经成为相关各方迫切需要解决的一大问题。税收信用不仅对社会道德的建设具有重要作用，而且还是我国经济发展的有力保障。基于博弈论的视角，研究了在税收信用缺失的环境下，纳税人和征税人之间的关系，并且建立了税收征纳的博弈模型，对其进行分析及求解。最后提出了一些改善税收关系的途径。
关键词：税收信用；缺失；税收征纳关系；博弈论
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672—3198（2015）21018902
1引言
税收征纳的过程中税收信用关系主要包括三个方面：政府、纳税人、税收中介。我国当前的环境，尤其是税收征纳环境，存在着信用缺失的现象。纳税人偷税漏税是基于财富的诱惑；政府设立制度及监管的不力导致在纳税过程中存在不少的漏洞；税收征管的中介敌不过纳税人利益的诱惑，而做出虚假税务报告。
对于我国而言，税收是财政收入的主要来源，因此基于我国目前税收信用缺失的环境下，提出改善税收征纳关系，这对于我国的税收征纳是具有一定意义的。本文测重研究三个纳税关系中——纳税人与征税人之间的关系。在基于博弈论的方法前提下，建立了相关的博弈论模型，并且在文章的最后提出了改善当前税收关系的建议。
2建模
2.1博弈论的相关原理
博弈论又被称为对策论、策略论，博弈论通过研究分析博弈各方在博弈过程中相互作用所表现出来的行为特征、心理特征和决策特征，通过观察各博弈个体在何种情况下采取何种策略，来研究最终会达到的均衡结果。博弈论的研究对象是利益冲突的各博弈主体的相互对抗与相互妥协的过程，以及在对抗和合作中产生一系列策略或策略的总和。同时博弈论根据是否具有约束力的协议分为合作博弈和非合作博弈。
2.2完全信息条件下静态博弈模型
2.2.1模型的相关假设
（1）博弈的参与者：纳税人和征税人。
（2）理性假设：在征税过程中，纳税人与征税人都以谋取自身利益最大化为前提进行各自的行为选择。
（3）可信度假设。
①假设：税务机关一旦发现有偷逃税行为立刻查处。
②假设：税务机关稽查的边际收入大于边际成本。
（4）假设纳税人不使用应纳税款向税务机关行贿当其进行选择务机关时。
2.2.2设定模型的相关变量
（1）设纳税主体实际应税所得为a；
向税务机关申报所得为b（a>b）；
税率为t；
对偷逃税款征收的罚款倍数为g（g>0）；
征税机关的稽查成本为常数E；
纳税人偷逃税的概率为m，征收机关稽查的概率为n。
（2）设纳税人的行为空间={逃税，不逃税}；
征税机关的行为空间={稽查，不稽查}。
（3）设纳税人的预期收益为X；征税机关的预期收益为Y。
3税收征纳博弈模型的分析
在应对不同的策略组合时，征税主体与纳税主体所面对的支付矩阵，如表1。
3.1纳税人的预期收益
假设征税机关以n的概率进行稽查，给定n值，则：
当纳税人选择偷税时，他的预期收益为：
X1=[（1-t）a-gt（a-b）]n+（a-bt）（1-n）
当纳税人选择不偷税时，他的预期收益为：
X2=（1-t）an+（1-t）a（1-n）
当X1=X2时，n*=1g+1。
即：（l）当n>n*时，则X1 （2）当nX2，那么纳税人将会选择偷逃税款；
（3）当n=n*时，则X1=X2，那么纳税人对于偷逃税款或者诚实纳税将会进行随机选择。
3.2征税机关的预期收益
假设纳税人以m的概率选择偷逃税，给定m值，则：
当征收机关选择稽查时，他的预期收益为：
Y1=[at-E+gt（a-b）]m+（at-E）（1-m）
当征收机关选择不稽查时，他的预期收益为：
Y2=btm+at（1-m）
当Y1=Y2时，m*=E（a-b）（g+1）t
即：（1）当m>m*时，则Y1>Y2，那么征收机关将会选择进行稽查；
（2）当m （3）当m=m*时，则Y1=Y2，那么对于是否进行稽查，征收机关将随机选择。
3.3纳什均衡结果
综上所述，税收征纳博弈模型得到的混合纳什均衡为：
n*=1g+1
m*=E（a-b）（g+1）t
即纳税人选择偷逃税的概率是E（a-b）（g+1）t，而征税机关选择进行稽查的概率是1g+1。
由此可见，纳税人偷逃税的概率与a、t、g和E都有关系。
4改善我国当前税收关系的途径
通过分析税收征纳博弈模型，本文提出改善我国当前税收关系的若干建议。
4.1树立依法治税的科学治税观
对于税务部门而言，在执行税收征纳的过程中，有义务规范自身的执法行为，为纳税人提供优质、便捷的纳税服务。对于纳税人而言，在交纳税款的过程中，有义务按时按量地交纳，不拖欠税款，不偷逃税款。征纳双方在享受法律赋予的权利的同时，应该认真履行相应的义务，做到征纳双方的权利义务对等。
4.2建立税收公平、负担合理的税制
保证社会经济和社会关系稳定的必要条件就是收入的公平分配，而政府调控收入分配公平的重要政策手段之一是优化税制，优化税制就是使各市场经济主体在公平的市场环境中竞争，才能推动市场经济发展和促使征纳双方关系的稳定发展。 4.3建立健全社会信用体系
建立健全社会信用体系，对于整个市场经济的发展是起到一个基本的保障作用。社会信用体系要有道德的支撑，有法律作为保障。而社会信用体系又是规范市场经济秩序的根本。
参考文献
[1]胡绍雨.我国个体工商户税收征管问题及对策思考[J].经济论坛，2014，（07）：133136.
[2]胡洪曙，郭传义.我国政府间纵向税收竞争对税收增长的影响研究——基于省际面板数据的实证分析[J].经济管理，2014，（12）：112.
[3]韩磊.税收征纳关系的博弈论研究[J].现代营销（学苑版），2013，（06）：125.
[4]孙艳冉.我国税收信用体系建设研究[D].沈阳：辽宁大学，2012.
[5]吴叶青.论我国纳税信用体系的构建[D].大连：东北财经大学，2012.
[6]李雪.博弈论视角下的税收信用问题研究[D].大连：东北财经大学，2012.
[7]代琼.博弈论视角下税收征纳关系研究[D].昆明：云南大学，2011.
[8]徐志，张伦，沈晓莉.优化我国产业税收政策的建议[J].预算管理与会计，2014，（03）：4950.
[9]赵书晨.我国纳税信用体系构建研究[D].成都：西南财经大学，2011.
[10]范金秋.浅谈税收优化对企业管理的几点作用[J].才智，2009，（04）：274275.
[11]郝亚飞.税收征纳博弈关系冲突及解决对策研究[D].厦门：厦门大学，2014.
[12]刘建华.基于博弈论视角下的税收征纳关系协调研究[D].武汉：华中师范大学，2008.
[13]Francesco Flaviano Russo. Tax morale and tax evasion reports[J].Economics Letters，2013.
[14]Lifu GUO，Gang CHEN，Yue WANG.Research on Consumer Credit with Game Theory：a Case of China’s Consumer Credit[J].Canadian Social Science，2009，（24）.
[15]Erard， Brian.Tax Compliance and Tax Morale：A Theoretical and Empirical Analysis[J].Journal of Economic Literature，2009，（47）：198200.
[16]Thomas M. Porcano，Alfred V. Tran. Relationship of tax and financial accounting rules in AngloSaxon countries[J]. International Journal of Accounting，2008：334.
[17]DonnaD. Bobek，Robin W，Roberts，John T， Sweeney.The Social Norms of Tax Compliance：Evidence from Australia， Singapore， and the United States[J].Journal of Business Ethics，2007，（74）：4964.
[18]James Aim，Benno Torgler.Culture Differences and Tax Morale in the United States and in Europe[J].Journal of economic psychology，2006，（27）：224246.
[19]MartinezVazquez，Jorge，Torgler，Benno.The Evolution of Tax Morale in Modern Spain[J].Journal of Economic Issues，2009，（44）：128.
关键词：税收信用；缺失；税收征纳关系；博弈论
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672—3198（2015）21018902
1引言
税收征纳的过程中税收信用关系主要包括三个方面：政府、纳税人、税收中介。我国当前的环境，尤其是税收征纳环境，存在着信用缺失的现象。纳税人偷税漏税是基于财富的诱惑；政府设立制度及监管的不力导致在纳税过程中存在不少的漏洞；税收征管的中介敌不过纳税人利益的诱惑，而做出虚假税务报告。
对于我国而言，税收是财政收入的主要来源，因此基于我国目前税收信用缺失的环境下，提出改善税收征纳关系，这对于我国的税收征纳是具有一定意义的。本文测重研究三个纳税关系中——纳税人与征税人之间的关系。在基于博弈论的方法前提下，建立了相关的博弈论模型，并且在文章的最后提出了改善当前税收关系的建议。
2建模
2.1博弈论的相关原理
博弈论又被称为对策论、策略论，博弈论通过研究分析博弈各方在博弈过程中相互作用所表现出来的行为特征、心理特征和决策特征，通过观察各博弈个体在何种情况下采取何种策略，来研究最终会达到的均衡结果。博弈论的研究对象是利益冲突的各博弈主体的相互对抗与相互妥协的过程，以及在对抗和合作中产生一系列策略或策略的总和。同时博弈论根据是否具有约束力的协议分为合作博弈和非合作博弈。
2.2完全信息条件下静态博弈模型
2.2.1模型的相关假设
（1）博弈的参与者：纳税人和征税人。
（2）理性假设：在征税过程中，纳税人与征税人都以谋取自身利益最大化为前提进行各自的行为选择。
（3）可信度假设。
①假设：税务机关一旦发现有偷逃税行为立刻查处。
②假设：税务机关稽查的边际收入大于边际成本。
（4）假设纳税人不使用应纳税款向税务机关行贿当其进行选择务机关时。
2.2.2设定模型的相关变量
（1）设纳税主体实际应税所得为a；
向税务机关申报所得为b（a>b）；
税率为t；
对偷逃税款征收的罚款倍数为g（g>0）；
征税机关的稽查成本为常数E；
纳税人偷逃税的概率为m，征收机关稽查的概率为n。
（2）设纳税人的行为空间={逃税，不逃税}；
征税机关的行为空间={稽查，不稽查}。
（3）设纳税人的预期收益为X；征税机关的预期收益为Y。
3税收征纳博弈模型的分析
在应对不同的策略组合时，征税主体与纳税主体所面对的支付矩阵，如表1。
3.1纳税人的预期收益
假设征税机关以n的概率进行稽查，给定n值，则：
当纳税人选择偷税时，他的预期收益为：
X1=[（1-t）a-gt（a-b）]n+（a-bt）（1-n）
当纳税人选择不偷税时，他的预期收益为：
X2=（1-t）an+（1-t）a（1-n）
当X1=X2时，n*=1g+1。
即：（l）当n>n*时，则X1
（3）当n=n*时，则X1=X2，那么纳税人对于偷逃税款或者诚实纳税将会进行随机选择。
3.2征税机关的预期收益
假设纳税人以m的概率选择偷逃税，给定m值，则：
当征收机关选择稽查时，他的预期收益为：
Y1=[at-E+gt（a-b）]m+（at-E）（1-m）
当征收机关选择不稽查时，他的预期收益为：
Y2=btm+at（1-m）
当Y1=Y2时，m*=E（a-b）（g+1）t
即：（1）当m>m*时，则Y1>Y2，那么征收机关将会选择进行稽查；
（2）当m
3.3纳什均衡结果
综上所述，税收征纳博弈模型得到的混合纳什均衡为：
n*=1g+1
m*=E（a-b）（g+1）t
即纳税人选择偷逃税的概率是E（a-b）（g+1）t，而征税机关选择进行稽查的概率是1g+1。
由此可见，纳税人偷逃税的概率与a、t、g和E都有关系。
4改善我国当前税收关系的途径
通过分析税收征纳博弈模型，本文提出改善我国当前税收关系的若干建议。
4.1树立依法治税的科学治税观
对于税务部门而言，在执行税收征纳的过程中，有义务规范自身的执法行为，为纳税人提供优质、便捷的纳税服务。对于纳税人而言，在交纳税款的过程中，有义务按时按量地交纳，不拖欠税款，不偷逃税款。征纳双方在享受法律赋予的权利的同时，应该认真履行相应的义务，做到征纳双方的权利义务对等。
4.2建立税收公平、负担合理的税制
保证社会经济和社会关系稳定的必要条件就是收入的公平分配，而政府调控收入分配公平的重要政策手段之一是优化税制，优化税制就是使各市场经济主体在公平的市场环境中竞争，才能推动市场经济发展和促使征纳双方关系的稳定发展。 4.3建立健全社会信用体系
建立健全社会信用体系，对于整个市场经济的发展是起到一个基本的保障作用。社会信用体系要有道德的支撑，有法律作为保障。而社会信用体系又是规范市场经济秩序的根本。
参考文献
[1]胡绍雨.我国个体工商户税收征管问题及对策思考[J].经济论坛，2014，（07）：133136.
[2]胡洪曙，郭传义.我国政府间纵向税收竞争对税收增长的影响研究——基于省际面板数据的实证分析[J].经济管理，2014，（12）：112.
[3]韩磊.税收征纳关系的博弈论研究[J].现代营销（学苑版），2013，（06）：125.
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[5]吴叶青.论我国纳税信用体系的构建[D].大连：东北财经大学，2012.
[6]李雪.博弈论视角下的税收信用问题研究[D].大连：东北财经大学，2012.
[7]代琼.博弈论视角下税收征纳关系研究[D].昆明：云南大学，2011.
[8]徐志，张伦，沈晓莉.优化我国产业税收政策的建议[J].预算管理与会计，2014，（03）：4950.
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[12]刘建华.基于博弈论视角下的税收征纳关系协调研究[D].武汉：华中师范大学，2008.
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[16]Thomas M. Porcano，Alfred V. Tran. Relationship of tax and financial accounting rules in AngloSaxon countries[J]. International Journal of Accounting，2008：334.
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[19]MartinezVazquez，Jorge，Torgler，Benno.The Evolution of Tax Morale in Modern Spain[J].Journal of Economic Issues，2009，（44）：128.