论文部分内容阅读
高校内部财务监督过程包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是对学校经济活动实施以前的准备阶段进行监督。如经济活动的策划、论证、可行性研究等，它能有效地防止重大经济决策出现失误，给学校带来重大损失。事中监督是对经济活动在实施过程中所实行的监督，它能及时解决财务管理中存在的问题，保证经济活动正常进行。事后监督指在一项经济活动实施完成后，对其财务收支情况、成本费用、效益等方面的情况进行全面的评价监督，分析问题、找出原因、总结经验教训、提出改进意见和建议，为提高效益提供宝贵经验。随着高等教育管理体制改革的深入，高校的经济行为趋于多元化，其财务工作也面临着更为复杂的局面。为了规范高校经济行为、强化财务管理、提高办学效益，研究建立高校内部财务监督体制是至关重要的。
一、高校内部财务监督的内容
高校财务工作是高校内部管理的重要组成部分，贯穿于高校办学的全过程，渗透于办学过程中的各个环节。财务工作的好坏，综合反映高校办学、科研、社会服务和校办产业绩效的高低。财务监督是搞好财务工作的有力保障，是强化财务管理的有力措施。财务工作与财务监督形影不离，哪里有财务活动，哪里就应该有财务监督保驾护航。
（一）监督高校财务规章制度的贯彻与落实 高校的财务规章制度是各高校按照依法办事，实事求是的原则，结合学校具体情况，将国家发布的有关法规具体化，并加以必要补充而制定的。它既是学校贯彻国家财会法规的重要保证，又是贯彻执行学校财经方针政策的重要保证，是学校各项财务工作的基本行为规范。学校财务规章制度对于整个财务工作是个纲。纲举目张，只有监督财务规章制度全面贯彻落实，才能保证学校各项财务工作有法可依，有章可循，规范有序。
（二）监督高校综合财务计划的编制与实施 高校综合财务计划是高校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，即是高校年度内所要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是高校日常组织收入和控制支出的依据，同时也是体现着高校的规模和发展方向。综合财务计划所确定的办学资金筹集、分配和使用，对高校的事业发展有着直接的、重大的影响，它具有政策性强、涉及面广、类型复杂等特点。财务监督主要着眼于综合财务计划的编制是否体现了以收定支，收支平衡的原则，统筹兼顾、保证重点的原则，增收节支、勤俭节约的原则，收入计划是否真实可靠、支出计划是否科学合理，还要监督综合财务计划执行的纲性原则、计划调整的科学性以及执行结果的效益性。
（三）监督高校办学经费收入与支出 高校收入是学校综合财务计划的基础，执行学校综合财务计划的首要任务是积极组织收入。学校要做到资金集中，政策灵活、使用方便，采取有效措施，将应取得的收入及时足额地收纳入帐。在组织收入的过程中，主要监督学校是否依法组织收入、收费项目、收费标准、收费范围、收费票据是否符合规定、有无截留、占用、挪用或拖欠；学校经费支出的过程是学校开展各项工作和事业发展的过程，要合理安排支出，提高资金使用效益。在支出过程中，首先要监督支出计划的管理和控制。支出计划确定后，学校的财务及有关部门应严格执行计划，根据计划确定的支出项目、范围、额度安排各项支出，未经主管领导批准，学校的任何部门都不能发生无计划和超计划的开支项目。其次监督支出程序的规范性，坚持“一支笔”审批制度。在办理各项支出的过程中，财务部门应加强对各项支出的审核，根据真实、有效的凭证，按实际支出办理报销手续，不得以计划数列报事业支出；还要监督专项资金支出的管理，坚持专款专用的原则。
（四）监督高校货币资金与实物资产的利用和保管 监督学校现金管理是否符合条例，是否有多头开户、套取现金、违规从事金融行为，有无随意开支、白条抵库、非法挪用、私设“小金庫”的情况；库存现金和银行存款记录报告是否准确等。大宗设备、材料采购、大型维修是否进行招投标和实行政府采购；对外投资有无可行性论证和集体研究决定；固定资产购建是否合理，手续是否完备，管理是否规范，使用是否高效。实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置必须符合规范要求，防止被盗、毁坏和流失。
（五）监督高校贷款规模与风险 高校在各级政府加大投入的同时，学校发展依靠金融支持，是我国高教发展的一个新的趋势。利用银行的信贷资源，加快高教事业发展是个好的作法，它弥补了政府投入不足，解决了资金缺乏的瓶颈，能促使高校适时发展，适应社会需求，加快培养更多更好的人才。但是，银行借贷资金作为高校的一项负债，需要高校未来一确定时期支付本金和利息，从而构成高校的一项确定的负担。如果对贷款的借贷计划不周、管理使用不当，势必会使学校陷入财务危机，背上沉重的债务包袱。校内财务监督必须高度重视贷款数额的可行性和还贷能力，做好贷款风险的防范工作，趋利除弊。
二、高校内部财务监督体制
高校内部财务监督体制是规定高校内部各项经济活动的监督组织方式，确定学校内部各部门之间的制约关系。建立高校内部财务监督体制是加强学校财务管理的重要措施，是提高办学效益的有力保障。
（一）高校内部财务监督是自我监督 内部财务监督的主体是学校内部人员。内部监督的主体，即由谁来实施内部监督。由于内部监督是高校内部管理的重要组成部分，因此，其主体只能是内部人员，而不可能是外部人员。内部监督的实施须由学校教职员工的齐心努力和协调配合，因此，包括校（院）长在内的广大教职员工构成内部监督的主体，其中以各级管理者为主。在内部财务监督的主体中，由于各自所处的地位不同，其监督的任务也不同。一般而言，校（院）长主要是对整体财务结果的监督，对向下授权执行的监督以及对学校政策、制度制定的监督，而中低层管理者是日常性的、常规性的、程序性的监督。内部财务监督的客体是学校内部的经济活动。内部监督的客体即是指内部监督的对象，体现为学校内部的人、财、物等基本要素及其办学过程中形成的一系列组合关系和组合方式。从横向说，学校内部的人、财、物、信息、技术等都是内部监督的对象；从纵向说，学校中的各个层次，如院、系、所等也都是内部监督的对象；从业务办理过程说，学校内不同的业务阶段和各项业务内容也是内部监督的对象。通过内部财务监督，使各项经济活动在各个职能部门和各个环节之间保持分工、协调、均衡和衔接，自动监督检查，纠正错误，使各项经济活动按照既定的方针、政策、计划、目标的要求正常进行。
显然，内部财务监督的主体和客体并不具有互斥性。一个员工、一个部门既是内部监督的主体，又是内部监督的客体，既要对其负责的业务进展情况进行内部监督，又要受到他人或有关法规的制约和监督。这就形成了主体和客体的统一。主体和客体的统一决定了高校内部财务监督必然是一种自我监督。
（二）高校内部财务监督体制应为“统一领导、二位一体” 具体表现在：“统一领导”是指高校内部财务监督在学校统一政策、统一制度的前提下，由校（院）长在法定的组织机构基础上逐级授权，直至基层单位。这些层次的责任人员组成一个职责明确、互相制约，共同实现学校内部财务监督目标的群体。校（院）长是该群体的组织者、指挥者和监督者。“二位一体”是指校内财务监督由管理监督和会计监督组成。管理监督是通过对参与经济活动的部门、岗位、人员的科学管理实现监督。监督的成效取决于职权与职责的确定情况。科学的分工使单独一个人或一个部门对任何一项或几项经济活动没有独立完成的处理权，必须经过其他部门或人员的查证、核对。从纵向而言，至少要经过上下二级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾虑，不能随意妄为；从横向而言，至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一个部门工作或记录的牵制，借以相互制约，防止和及时发现业务执行中所产生的错误或舞弊行为。会计监督是指校内会计人员依据《会计法》和国家统一的会计制度对经济活动的记录，反映过程中的监督。《会计法》规定：会计机构、会计人员对违反本法和国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。这一规定明确了会计机构和会计人员的监督权利。同时《会计法》也明确规定会计机构和会计人员监督的内容主要是会计资料和财产物资，这是法律赋予的权利。会计机构和会计人员依法对学校经济活动中的会计事项进行监督，如对原始凭证、记账凭单、会计账薄、实物、款项、财务收支、财务报告的真实性、准确性、合法性、完整性进行监督检查，对综合财务收支计划、经济政策等执行情况进行监督检查。发现问题，有权立即纠正的要立即纠正，不能立即纠正的，及时向上级如实反映，要求做出处理。由于会计工作贯穿于学校整个经济活动，渗透到学校各项业务活动过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，是对学校整个经济活动进行会计核算和反映，因此会计监督具有全面性和系统性。
参考文献：
［1］杨周复、施建军等：《大学财务综合评价研究》，中国人民大学出版社2002年版。
［本文系河北省软科学项目（编号：10457201D-19）的阶段性研究成果］
（编辑杜 昌）
一、高校内部财务监督的内容
高校财务工作是高校内部管理的重要组成部分，贯穿于高校办学的全过程，渗透于办学过程中的各个环节。财务工作的好坏，综合反映高校办学、科研、社会服务和校办产业绩效的高低。财务监督是搞好财务工作的有力保障，是强化财务管理的有力措施。财务工作与财务监督形影不离，哪里有财务活动，哪里就应该有财务监督保驾护航。
（一）监督高校财务规章制度的贯彻与落实 高校的财务规章制度是各高校按照依法办事，实事求是的原则，结合学校具体情况，将国家发布的有关法规具体化，并加以必要补充而制定的。它既是学校贯彻国家财会法规的重要保证，又是贯彻执行学校财经方针政策的重要保证，是学校各项财务工作的基本行为规范。学校财务规章制度对于整个财务工作是个纲。纲举目张，只有监督财务规章制度全面贯彻落实，才能保证学校各项财务工作有法可依，有章可循，规范有序。
（二）监督高校综合财务计划的编制与实施 高校综合财务计划是高校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，即是高校年度内所要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是高校日常组织收入和控制支出的依据，同时也是体现着高校的规模和发展方向。综合财务计划所确定的办学资金筹集、分配和使用，对高校的事业发展有着直接的、重大的影响，它具有政策性强、涉及面广、类型复杂等特点。财务监督主要着眼于综合财务计划的编制是否体现了以收定支，收支平衡的原则，统筹兼顾、保证重点的原则，增收节支、勤俭节约的原则，收入计划是否真实可靠、支出计划是否科学合理，还要监督综合财务计划执行的纲性原则、计划调整的科学性以及执行结果的效益性。
（三）监督高校办学经费收入与支出 高校收入是学校综合财务计划的基础，执行学校综合财务计划的首要任务是积极组织收入。学校要做到资金集中，政策灵活、使用方便，采取有效措施，将应取得的收入及时足额地收纳入帐。在组织收入的过程中，主要监督学校是否依法组织收入、收费项目、收费标准、收费范围、收费票据是否符合规定、有无截留、占用、挪用或拖欠；学校经费支出的过程是学校开展各项工作和事业发展的过程，要合理安排支出，提高资金使用效益。在支出过程中，首先要监督支出计划的管理和控制。支出计划确定后，学校的财务及有关部门应严格执行计划，根据计划确定的支出项目、范围、额度安排各项支出，未经主管领导批准，学校的任何部门都不能发生无计划和超计划的开支项目。其次监督支出程序的规范性，坚持“一支笔”审批制度。在办理各项支出的过程中，财务部门应加强对各项支出的审核，根据真实、有效的凭证，按实际支出办理报销手续，不得以计划数列报事业支出；还要监督专项资金支出的管理，坚持专款专用的原则。
（四）监督高校货币资金与实物资产的利用和保管 监督学校现金管理是否符合条例，是否有多头开户、套取现金、违规从事金融行为，有无随意开支、白条抵库、非法挪用、私设“小金庫”的情况；库存现金和银行存款记录报告是否准确等。大宗设备、材料采购、大型维修是否进行招投标和实行政府采购；对外投资有无可行性论证和集体研究决定；固定资产购建是否合理，手续是否完备，管理是否规范，使用是否高效。实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置必须符合规范要求，防止被盗、毁坏和流失。
（五）监督高校贷款规模与风险 高校在各级政府加大投入的同时，学校发展依靠金融支持，是我国高教发展的一个新的趋势。利用银行的信贷资源，加快高教事业发展是个好的作法，它弥补了政府投入不足，解决了资金缺乏的瓶颈，能促使高校适时发展，适应社会需求，加快培养更多更好的人才。但是，银行借贷资金作为高校的一项负债，需要高校未来一确定时期支付本金和利息，从而构成高校的一项确定的负担。如果对贷款的借贷计划不周、管理使用不当，势必会使学校陷入财务危机，背上沉重的债务包袱。校内财务监督必须高度重视贷款数额的可行性和还贷能力，做好贷款风险的防范工作，趋利除弊。
二、高校内部财务监督体制
高校内部财务监督体制是规定高校内部各项经济活动的监督组织方式，确定学校内部各部门之间的制约关系。建立高校内部财务监督体制是加强学校财务管理的重要措施，是提高办学效益的有力保障。
（一）高校内部财务监督是自我监督 内部财务监督的主体是学校内部人员。内部监督的主体，即由谁来实施内部监督。由于内部监督是高校内部管理的重要组成部分，因此，其主体只能是内部人员，而不可能是外部人员。内部监督的实施须由学校教职员工的齐心努力和协调配合，因此，包括校（院）长在内的广大教职员工构成内部监督的主体，其中以各级管理者为主。在内部财务监督的主体中，由于各自所处的地位不同，其监督的任务也不同。一般而言，校（院）长主要是对整体财务结果的监督，对向下授权执行的监督以及对学校政策、制度制定的监督，而中低层管理者是日常性的、常规性的、程序性的监督。内部财务监督的客体是学校内部的经济活动。内部监督的客体即是指内部监督的对象，体现为学校内部的人、财、物等基本要素及其办学过程中形成的一系列组合关系和组合方式。从横向说，学校内部的人、财、物、信息、技术等都是内部监督的对象；从纵向说，学校中的各个层次，如院、系、所等也都是内部监督的对象；从业务办理过程说，学校内不同的业务阶段和各项业务内容也是内部监督的对象。通过内部财务监督，使各项经济活动在各个职能部门和各个环节之间保持分工、协调、均衡和衔接，自动监督检查，纠正错误，使各项经济活动按照既定的方针、政策、计划、目标的要求正常进行。
显然，内部财务监督的主体和客体并不具有互斥性。一个员工、一个部门既是内部监督的主体，又是内部监督的客体，既要对其负责的业务进展情况进行内部监督，又要受到他人或有关法规的制约和监督。这就形成了主体和客体的统一。主体和客体的统一决定了高校内部财务监督必然是一种自我监督。
（二）高校内部财务监督体制应为“统一领导、二位一体” 具体表现在：“统一领导”是指高校内部财务监督在学校统一政策、统一制度的前提下，由校（院）长在法定的组织机构基础上逐级授权，直至基层单位。这些层次的责任人员组成一个职责明确、互相制约，共同实现学校内部财务监督目标的群体。校（院）长是该群体的组织者、指挥者和监督者。“二位一体”是指校内财务监督由管理监督和会计监督组成。管理监督是通过对参与经济活动的部门、岗位、人员的科学管理实现监督。监督的成效取决于职权与职责的确定情况。科学的分工使单独一个人或一个部门对任何一项或几项经济活动没有独立完成的处理权，必须经过其他部门或人员的查证、核对。从纵向而言，至少要经过上下二级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾虑，不能随意妄为；从横向而言，至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一个部门工作或记录的牵制，借以相互制约，防止和及时发现业务执行中所产生的错误或舞弊行为。会计监督是指校内会计人员依据《会计法》和国家统一的会计制度对经济活动的记录，反映过程中的监督。《会计法》规定：会计机构、会计人员对违反本法和国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。这一规定明确了会计机构和会计人员的监督权利。同时《会计法》也明确规定会计机构和会计人员监督的内容主要是会计资料和财产物资，这是法律赋予的权利。会计机构和会计人员依法对学校经济活动中的会计事项进行监督，如对原始凭证、记账凭单、会计账薄、实物、款项、财务收支、财务报告的真实性、准确性、合法性、完整性进行监督检查，对综合财务收支计划、经济政策等执行情况进行监督检查。发现问题，有权立即纠正的要立即纠正，不能立即纠正的，及时向上级如实反映，要求做出处理。由于会计工作贯穿于学校整个经济活动，渗透到学校各项业务活动过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，是对学校整个经济活动进行会计核算和反映，因此会计监督具有全面性和系统性。
参考文献：
［1］杨周复、施建军等：《大学财务综合评价研究》，中国人民大学出版社2002年版。
［本文系河北省软科学项目（编号：10457201D-19）的阶段性研究成果］
（编辑杜 昌）