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摘要：随着我国乡村振兴发展战略的逐步深入，农村合作经济组织发展成为农村经济建设的重要内容。农村合作经济组织会计核算工作效率直接影响着农村合作经济组织的发展程度及方向。由于我国农村合作经济组织发展起步较晚，存在制度不完善、基础薄弱、操作不规范、和缺乏专业化会计人才等诸多问题。因此，有必要加强农村合作经济组织会计核算工作的制度化、规范化和专业化发展，为农村合作经济组织的健康发展奠定有利基础。
关键词：会计核算;农村财务;合作经济;经济体制;组织形式
一、引言
在乡村振兴战略发展背景下，全国各地农村大批量的涌入了多种形式的农村合作经济组织，并成为农民增收创业的重要支撑力量及新起点，而且随着各类农村合作经济组织规模不断壮大，其涵盖范围和内容逐渐的扩散到水产品、林果、畜禽、蔬菜、花卉等农产品的生产、加工、销售、运输及售后等多个环节，推动了农业结构的战略性调整，使得农民的收入不断提升，但与此同时也为农村合作经济的财务管理增加了难度和挑战。会计核算问题作为农村合作经济组织财务管理中的重要问题，直接关系着农村合作经济组织能否在未来实现健康可持续发展，因此，提高农村合作经济组织会计核算工作质量和效率，成为推动农村合作经济组织稳健发展的重要动力。
二、农村合作经济组织会计核算内涵及方式
农村合作经济组织是以家庭经营为主的农业小生产者为了维护与改善自身生活条件，在遵守农村合作社相关制度和国家法律的基础上，通过联合从事特定经济活动而形成的一种企业组织形式。农村合作经济组织作为新农村建设和经济转型的一种重要形式，其盈利是以成员与农村合作经济组织的交易额分配为主。由于农业生产、销售、运输等过程都具有一定的特殊性，其资金投入回报周期较长，所以，通过农村合作经济组织这种特殊的组织形式来分担风险。目前，农村合作经济组织主要有能人领办型、企业主持型、村两委兼职型、农民自发型等几种形式，其中，能力领办型，其农村合作经济组织的资金主要来自于农村能人，他们由于资金充沛，往往会聘请专业的会计人员进行会计核算工作;企业主持型，一般以当地龙头企业牵头，无论是技术、资金，还是规模上都具有明显的优势，且其会计核算岗位工作通常由会计专业人才兼任，这些会计人员有着专业的会计知识，能够很好的完成会计核算任务;村两委兼职型，主要由村委担当农村合作经济组织的领导，对于部分条件较好的农村，会成立相应的会计核算部门，由行政部门的会计人员兼任负责会计核算工作;农民自发型，由于缺乏健全的制度，对于国家政策了解程度不够，文化水平有限等诸多因素的影响，导致会计核算工作效率低，需要政府给予一定的支持和帮助才能改善会计核算问题。
现阶段农村合作经济组织虽然得到我国政府的大力支持和资金扶助，但由于农村合作经济组织在发展过程中因其自身规模相对较少、缺乏专业会计人才及缺乏对会计核算内容的了解，需要加大农村合作经济组织财务改革力度，使其朝着规范化的方向发展，才能更好的适应当前新农村经济建设的发展需求。
三、农村合作经济组织会计核算规范化发展路径
（一）深化财务改革，推进农村合作经济组织会计核算“制度化”
农村合作经济组织在我国实现乡村振兴发展战略中发挥着至关重要的作用，但由于农村合作经济组织的起步较晚，会计核算工作的质量直接影响了组织的整体发展。因此，深化农村合作经济组织财务管理制度改革，促使农村合作经济组织会计核算工作朝着“制度化”的方向发展，才能为农村合作经济组织在会计核算层面的规范化和专业化发展奠定强有力保障。
1. 完善核算制度，促进科学发展。以《中华人民共和国会计法》、国家财政部颁发的《村合作经济组织财务制度（试行）》等相关政策文件、法律法规要求为准绳，根据我国农村合作经济组织有统有分、统分结合的基本特点，完善农村合作经济组织的会计核算制度，建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限;建立健全货币资金内部控制制度，对于农村合作经济组织所取得现金货币收入均应及时入账;建立健全现金开支审批制度，严格现金开支;建立健全的财务工作审计与监督机制，对农村合作经济组织的会计核算工作进行监督与管理，促进会计核算工作的制度化发展。
2. 推行会计代理，促进协同发展。由于很多合作经济组织缺乏独立的会计核算机构，在会计人员的聘请方面，以村会计为主，其中大部分人员的文化水平较低，缺乏专业化的会计知识，对于会计核算工作的规范化发展贡献力度相对较小，这一问题严重制约了会计核算工作效率的提升。因此，对于没有条件成立会计核算机构的合作经济组織，当地政府部门应加大扶持力度;对于有条件的合作经济组织，可以积极推行“会计代理”记账的工作模式，由各地农村合作经济组织所处位置的街道或乡镇成立“会计代理中心”，通过人才引进、人才招聘等多种形式配备专业的会计人员，为所在辖区内所有合作经济组织的日常记账、财务管理及会计核算等工作提供“有偿服务”，而合作经济组织则以“购买服务”的形式来解决会计核算问题，这样既能确保合作经济组织的财务规范化水平，又能达到降低农村合作经济组织因聘请会计师的成本费用，从而实现乡镇政府与农村合作经济组织的协同合作发展。
（二）统一核算方法，推进农村合作经济组织会计核算“规范化”
我国农村合作经济组织起步较晚，很多合作经济没有独立的会计核算机构，导致其会计核算方法繁杂、冗余、混乱，导致会计核算格式不规范、漏洞百出等诸多问题。因此，有必要统一核算方法，规范农村合作经济组织会计核算行为，以推进新农村经济的快速发展。
1. 开展财务清理，夯实会计工作基础。随着新农村建设及农村税费改革，农村合作经济组织会计核算发生了较大变化，为统一核算方法，有必要开展合并村财务清理，摸清核对农村合作经济组织的资产、负债、权益及损益等情况，以确保债权债务的真实性、全面性和合理性;按照“先冻结、后合并、在理财”的基本原则，有计划地开展资产清理、负债清理、所有者权益清理、收入与费用清理、财务档案清理;清理工作结束后，组织专项检查，检查清理工作是否落实、到位、全面，所公布清理后数据信息是否真实、可靠，清理后的财务管理工作是否规范，夯实农村合作经济组织会计核算工作基础。 2. 统一核算方法，规范会计核算流程。各村开展财务清理后，按照“并村不并账”的基本原则建立总账，并按科目余额表中的科目顺序开设账户;建立明细账，包括债权债务的明细内容，统一核算方法：一是各村级代为征收的农业附加税、特产税等在原则上不纳入会计核算工作中;二是对农村合作经济组织的各项支出、资本、年收益、收益分配等内容采取“并账核算”，主要包括现金、银行存款、管理费、福利费、财政补助、交乡鎮或村级代管款项、两税附加收入等科目;对于组织内部的往来账目，委派会计核算到组、到户，全面规范会计核算流程，推进会计核算的规范化发展。此外，对于农村合作经济组织的所有货币资金收付业务交由各个村会计进行统一管理，在每个月末由统计员将本月所有经济业务整理后交付给各个村会计，然后由村会计根据所有货币资金业务状况，编制现金、交乡镇代管款、记账凭证和银行存款交接表等，交付给村委派总账会计人员，并核对有关账目余额，从而进一步明确每个会计人员的岗位职责，真正将会计核算任务落实到人、落实到位。
3. 优化会计报表，反映组织财务状况。对于农村合作经济组织而言，在进行会计核算时往往不会对其往来对象进行严格的区分，难以真实反映财务状况。比如，在传统的核算应收款与应付款时，透过会计数据，难以科学有效反映农村合作经济组织与各个成员之间的交易关系，更加难以反映农村合作经济组织的真实经营状况。因此，有必要按照国家对于合作经济组织相关的财务管理要求及法律法规政策，调整优化会计报表项目，以确保会计报表中的科目及数据能够反映出合作经济的具体运营状况，以便为下一步工作的开展提供数据支持。比如，对于应收款和应付款科目，可以在科目下增设成员往来的二级账目，为会计核算工作提供更加明细的财务数据。同时，还有必要完善合作经济组织的盈余分配表，在本年盈余科目下增设盈余总额、年度亏损抵减等项目，可以为合作经济组织成员更好进行盈余分配。
（三）加强组织领导，推进农村合作经济组织会计核算“专业化”
农村合作经济组织会计核算工作事关广大农民的切实利益、各村经济组织的正常运转以及新农村经济建设的战略实现。各级政府必须立足于农村合作经济发展目标的高度，充分意识到农村财务管理工作专业化、规范化、制度化发展的重要性和紧迫性，充分发挥财政、审计、监督、纪检等部门职能作用，加大对农村财务管理工作的指导、监督与协调，进一步加强组织领导，不断提升农村合作经济组织会计核算工作专业化水平，为新农村经济建设战略目标实现提供有利财务保障。
1. 严格收支管理，加强账前审查。认真制定农村合作经济组织的年度预决算，全面实施“收”“支”两条线管理，严格控制收款收据的发放和使用;加强账前审查，严格按照各项规定履行报批手续，并采取“谁指出、谁批准、谁负责”的具体措施，避免白条抵库、体外循环、搞账外账等不良风气发生。
2. 定期公开财务，接受群众监督。严格按照农村合作经济组织财务管理工作的要求规定，统一公开财务账目，主要包括组织财政收入、集体资产、债权债务等;在公开栏设置意见箱，接受群众监督与意见。同时，加强农村合作经济组织财务工作的内部审计监督力度，有计划、有组织、有重点地开展会计审计工作，确保所有村级会计审计在规定期限内基本轮审一遍，切实发挥内部审计监督业务的作用。
3. 坚持因地制宜，控减村级负债。要坚持“因地制宜”的基本原则，在当地政府的统一领导下，明确各乡镇、村级合作经济组织债务数额、形成原因、来源渠道，采取分摊减债、减息减债、转股减债、清欠减债等多种方法相结合，积极化解农村合作经济组织债务。
4. 完善政府规制，加强人员培训。各级政府、党委及农业部门应充分发挥自身优势，构建完善的农村财务管理体系，建设良好的软硬件工作环境，对于部分有条件的农村可单独设立会计档案管理室，实现对农村合作经济会计业务工作的统一化管理。同时，由于农村合作经济组织会计人才相对比较缺乏，因此，有必要以乡镇为中心，融合在职培训、临时培训、函授培训、面授培训、脱产培训、定期培训等多种形式，加强农村合作经济组织会计人员培训，同时实施竞争上岗制度，进一步提升会计核算人员专业化水平。
四、结语
总而言之，为巩固农村改革成果，更好适应新农村经济建设发展新形势，各级政府应积极出台政策，依据新会计制度的相关规定，规范农村合作经济组织的会计核算行为，切实提高农村财务管理工作的规范化、制度化水平，促进农村合作经济的持续健康发展。
参考文献：
洪旗.发展农村集体经济专项资金核算实例[J].农村财务会计，2019，508（12）：11-17.
（作者单位：东营市河口区新户镇人民政府）
关键词：会计核算;农村财务;合作经济;经济体制;组织形式
一、引言
在乡村振兴战略发展背景下，全国各地农村大批量的涌入了多种形式的农村合作经济组织，并成为农民增收创业的重要支撑力量及新起点，而且随着各类农村合作经济组织规模不断壮大，其涵盖范围和内容逐渐的扩散到水产品、林果、畜禽、蔬菜、花卉等农产品的生产、加工、销售、运输及售后等多个环节，推动了农业结构的战略性调整，使得农民的收入不断提升，但与此同时也为农村合作经济的财务管理增加了难度和挑战。会计核算问题作为农村合作经济组织财务管理中的重要问题，直接关系着农村合作经济组织能否在未来实现健康可持续发展，因此，提高农村合作经济组织会计核算工作质量和效率，成为推动农村合作经济组织稳健发展的重要动力。
二、农村合作经济组织会计核算内涵及方式
农村合作经济组织是以家庭经营为主的农业小生产者为了维护与改善自身生活条件，在遵守农村合作社相关制度和国家法律的基础上，通过联合从事特定经济活动而形成的一种企业组织形式。农村合作经济组织作为新农村建设和经济转型的一种重要形式，其盈利是以成员与农村合作经济组织的交易额分配为主。由于农业生产、销售、运输等过程都具有一定的特殊性，其资金投入回报周期较长，所以，通过农村合作经济组织这种特殊的组织形式来分担风险。目前，农村合作经济组织主要有能人领办型、企业主持型、村两委兼职型、农民自发型等几种形式，其中，能力领办型，其农村合作经济组织的资金主要来自于农村能人，他们由于资金充沛，往往会聘请专业的会计人员进行会计核算工作;企业主持型，一般以当地龙头企业牵头，无论是技术、资金，还是规模上都具有明显的优势，且其会计核算岗位工作通常由会计专业人才兼任，这些会计人员有着专业的会计知识，能够很好的完成会计核算任务;村两委兼职型，主要由村委担当农村合作经济组织的领导，对于部分条件较好的农村，会成立相应的会计核算部门，由行政部门的会计人员兼任负责会计核算工作;农民自发型，由于缺乏健全的制度，对于国家政策了解程度不够，文化水平有限等诸多因素的影响，导致会计核算工作效率低，需要政府给予一定的支持和帮助才能改善会计核算问题。
现阶段农村合作经济组织虽然得到我国政府的大力支持和资金扶助，但由于农村合作经济组织在发展过程中因其自身规模相对较少、缺乏专业会计人才及缺乏对会计核算内容的了解，需要加大农村合作经济组织财务改革力度，使其朝着规范化的方向发展，才能更好的适应当前新农村经济建设的发展需求。
三、农村合作经济组织会计核算规范化发展路径
（一）深化财务改革，推进农村合作经济组织会计核算“制度化”
农村合作经济组织在我国实现乡村振兴发展战略中发挥着至关重要的作用，但由于农村合作经济组织的起步较晚，会计核算工作的质量直接影响了组织的整体发展。因此，深化农村合作经济组织财务管理制度改革，促使农村合作经济组织会计核算工作朝着“制度化”的方向发展，才能为农村合作经济组织在会计核算层面的规范化和专业化发展奠定强有力保障。
1. 完善核算制度，促进科学发展。以《中华人民共和国会计法》、国家财政部颁发的《村合作经济组织财务制度（试行）》等相关政策文件、法律法规要求为准绳，根据我国农村合作经济组织有统有分、统分结合的基本特点，完善农村合作经济组织的会计核算制度，建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限;建立健全货币资金内部控制制度，对于农村合作经济组织所取得现金货币收入均应及时入账;建立健全现金开支审批制度，严格现金开支;建立健全的财务工作审计与监督机制，对农村合作经济组织的会计核算工作进行监督与管理，促进会计核算工作的制度化发展。
2. 推行会计代理，促进协同发展。由于很多合作经济组织缺乏独立的会计核算机构，在会计人员的聘请方面，以村会计为主，其中大部分人员的文化水平较低，缺乏专业化的会计知识，对于会计核算工作的规范化发展贡献力度相对较小，这一问题严重制约了会计核算工作效率的提升。因此，对于没有条件成立会计核算机构的合作经济组織，当地政府部门应加大扶持力度;对于有条件的合作经济组织，可以积极推行“会计代理”记账的工作模式，由各地农村合作经济组织所处位置的街道或乡镇成立“会计代理中心”，通过人才引进、人才招聘等多种形式配备专业的会计人员，为所在辖区内所有合作经济组织的日常记账、财务管理及会计核算等工作提供“有偿服务”，而合作经济组织则以“购买服务”的形式来解决会计核算问题，这样既能确保合作经济组织的财务规范化水平，又能达到降低农村合作经济组织因聘请会计师的成本费用，从而实现乡镇政府与农村合作经济组织的协同合作发展。
（二）统一核算方法，推进农村合作经济组织会计核算“规范化”
我国农村合作经济组织起步较晚，很多合作经济没有独立的会计核算机构，导致其会计核算方法繁杂、冗余、混乱，导致会计核算格式不规范、漏洞百出等诸多问题。因此，有必要统一核算方法，规范农村合作经济组织会计核算行为，以推进新农村经济的快速发展。
1. 开展财务清理，夯实会计工作基础。随着新农村建设及农村税费改革，农村合作经济组织会计核算发生了较大变化，为统一核算方法，有必要开展合并村财务清理，摸清核对农村合作经济组织的资产、负债、权益及损益等情况，以确保债权债务的真实性、全面性和合理性;按照“先冻结、后合并、在理财”的基本原则，有计划地开展资产清理、负债清理、所有者权益清理、收入与费用清理、财务档案清理;清理工作结束后，组织专项检查，检查清理工作是否落实、到位、全面，所公布清理后数据信息是否真实、可靠，清理后的财务管理工作是否规范，夯实农村合作经济组织会计核算工作基础。 2. 统一核算方法，规范会计核算流程。各村开展财务清理后，按照“并村不并账”的基本原则建立总账，并按科目余额表中的科目顺序开设账户;建立明细账，包括债权债务的明细内容，统一核算方法：一是各村级代为征收的农业附加税、特产税等在原则上不纳入会计核算工作中;二是对农村合作经济组织的各项支出、资本、年收益、收益分配等内容采取“并账核算”，主要包括现金、银行存款、管理费、福利费、财政补助、交乡鎮或村级代管款项、两税附加收入等科目;对于组织内部的往来账目，委派会计核算到组、到户，全面规范会计核算流程，推进会计核算的规范化发展。此外，对于农村合作经济组织的所有货币资金收付业务交由各个村会计进行统一管理，在每个月末由统计员将本月所有经济业务整理后交付给各个村会计，然后由村会计根据所有货币资金业务状况，编制现金、交乡镇代管款、记账凭证和银行存款交接表等，交付给村委派总账会计人员，并核对有关账目余额，从而进一步明确每个会计人员的岗位职责，真正将会计核算任务落实到人、落实到位。
3. 优化会计报表，反映组织财务状况。对于农村合作经济组织而言，在进行会计核算时往往不会对其往来对象进行严格的区分，难以真实反映财务状况。比如，在传统的核算应收款与应付款时，透过会计数据，难以科学有效反映农村合作经济组织与各个成员之间的交易关系，更加难以反映农村合作经济组织的真实经营状况。因此，有必要按照国家对于合作经济组织相关的财务管理要求及法律法规政策，调整优化会计报表项目，以确保会计报表中的科目及数据能够反映出合作经济的具体运营状况，以便为下一步工作的开展提供数据支持。比如，对于应收款和应付款科目，可以在科目下增设成员往来的二级账目，为会计核算工作提供更加明细的财务数据。同时，还有必要完善合作经济组织的盈余分配表，在本年盈余科目下增设盈余总额、年度亏损抵减等项目，可以为合作经济组织成员更好进行盈余分配。
（三）加强组织领导，推进农村合作经济组织会计核算“专业化”
农村合作经济组织会计核算工作事关广大农民的切实利益、各村经济组织的正常运转以及新农村经济建设的战略实现。各级政府必须立足于农村合作经济发展目标的高度，充分意识到农村财务管理工作专业化、规范化、制度化发展的重要性和紧迫性，充分发挥财政、审计、监督、纪检等部门职能作用，加大对农村财务管理工作的指导、监督与协调，进一步加强组织领导，不断提升农村合作经济组织会计核算工作专业化水平，为新农村经济建设战略目标实现提供有利财务保障。
1. 严格收支管理，加强账前审查。认真制定农村合作经济组织的年度预决算，全面实施“收”“支”两条线管理，严格控制收款收据的发放和使用;加强账前审查，严格按照各项规定履行报批手续，并采取“谁指出、谁批准、谁负责”的具体措施，避免白条抵库、体外循环、搞账外账等不良风气发生。
2. 定期公开财务，接受群众监督。严格按照农村合作经济组织财务管理工作的要求规定，统一公开财务账目，主要包括组织财政收入、集体资产、债权债务等;在公开栏设置意见箱，接受群众监督与意见。同时，加强农村合作经济组织财务工作的内部审计监督力度，有计划、有组织、有重点地开展会计审计工作，确保所有村级会计审计在规定期限内基本轮审一遍，切实发挥内部审计监督业务的作用。
3. 坚持因地制宜，控减村级负债。要坚持“因地制宜”的基本原则，在当地政府的统一领导下，明确各乡镇、村级合作经济组织债务数额、形成原因、来源渠道，采取分摊减债、减息减债、转股减债、清欠减债等多种方法相结合，积极化解农村合作经济组织债务。
4. 完善政府规制，加强人员培训。各级政府、党委及农业部门应充分发挥自身优势，构建完善的农村财务管理体系，建设良好的软硬件工作环境，对于部分有条件的农村可单独设立会计档案管理室，实现对农村合作经济会计业务工作的统一化管理。同时，由于农村合作经济组织会计人才相对比较缺乏，因此，有必要以乡镇为中心，融合在职培训、临时培训、函授培训、面授培训、脱产培训、定期培训等多种形式，加强农村合作经济组织会计人员培训，同时实施竞争上岗制度，进一步提升会计核算人员专业化水平。
四、结语
总而言之，为巩固农村改革成果，更好适应新农村经济建设发展新形势，各级政府应积极出台政策，依据新会计制度的相关规定，规范农村合作经济组织的会计核算行为，切实提高农村财务管理工作的规范化、制度化水平，促进农村合作经济的持续健康发展。
参考文献：
洪旗.发展农村集体经济专项资金核算实例[J].农村财务会计，2019，508（12）：11-17.
（作者单位：东营市河口区新户镇人民政府）