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摘要：部门预算执行审计是财政审计的一个重要组成部分，对国家财政资金效益的影响至关重大，因此如何深化部门预算执行审计、提高部门预算执行审计的质量是值得我们认真研究的一项重要课题。文章将结合相关理论知识，对部门预算执行审计存在的一些问题进行分析并提出相应的对策。
关键词：预算执行；审计管理；问题；对策
一、引言
在部门预算执行审计开展的十几年来，尤其是近几年随着国家财政体制的改革，部门预算执行审计模式也在不断地改进，暴露出的问题也越来越多。所谓部门预算执行审计是指各级审计机关根据法律规定，依法对本级各部门（含直属单位）预算执行和其他财政收支的真实、合法和效益情况进行审计监督。所以，部门预算执行审计实质上是一种同级审计，在具有自身的特点和意义的同时，也面临着独特的问题。一方面，部门预算执行审计是政府审计的首要任务，也是国家财政预算执行审计的基础，其重要意义不言而喻。另一方面，预算执行审计也是加强财务管理的重要途径，对于监督财政资金的使用情况、推进财政体制改革、规范预算管理方式等方面都有十分重要的作用。因此，必须客观对待部门预算执行审计现存的问题并进行深入研究，结合国家宏观经济政策积极寻找解决问题的办法，在实践中不断前进。
二、部门预算执行审计存在的问题
（一）预算执行力较弱
1. 预算与执行情况存在较大差距
由于预算编制体制本身存在着缺陷，如预算编制、执行和监督的职能界限不清晰，导致各部门在编制预算时搞不清谁该负什么责，一方面会出现互相推诿的现象，另一方面也会存在职权滥用的现象，编制预算的人员、执行预算的人员及对预算执行进行监督的人员之间本该互相制约，现在却变成了连成一气或互不干涉的状况，相互制约的效果也就不存在了。这种体制的缺陷直接导致预算编制与执行的不合理，使预算与执行情况存在超出正常范围的差距。
2. 部门财务管理不规范
由于预算与执行存在一定的差距，财务管理也就自然而然会出现问题。其中，最主要的问题是固定资产的管理，往往出现固定资产闲置、购买过度、毁损或拍卖不入账等现象，此外会计凭证也存在着一定问题，如原始凭证缺失、归档混乱等状况。这样的不规范直接导致部分部门的财务管理状况混乱，预算执行力偏弱。
（二）审计效率不高
1. 审计机关的信息化水平普遍较低
审计机关信息水平偏低使得审计机关不能利用现代化的审计方法来提高审计的准确性和审计效率。相比之下，被审计部门的信息化水平比审计机关高，这种差别和对比也直接造成审计效率的低下。部分审计领域也存在着没有通用审计软件的问题，导致与财政、税务等无法实现联网操作，效率大大降低，而且准确性也受到较大影响。
2. 审计方式较为单一
传统的审计方法导致审计对象和审计机关在选取方面存在一定的局限性。对有管辖权的国家审计署来说，因为受各种因素的制约，基层国家税务局长期没有进行审计，这就直接造成上级审计机关无法审计而基层审计机关又无权审计的状况。这种情况的出现正是由于审计方法不当引起的，致使预算执行审计在不同程度上出现不完整或不真实的问题。
（三）审计法律法规滞后
审计法律法规的滞后导致预算执行审计职能的发挥受到很大影响。改革开放以来，我国各项财政改革措施陆续出台，但是在审计方面的相关法律法规却并没有过多改变，仍然沿用1995年颁布的《预算法》，其中关于预算执行审计的部分规定已不适应当前审计的需求，却还没有得到修改。此外，预算执行审计的处罚规定也有待改进。虽然六年前已经颁布《财政违法行为处罚处分条例》，但是实施细则至今未定，使得这部处罚条例不具有较强的可操作性。缺乏处罚条例的威慑，使得审计工作即使出现一些问题也不会得到处罚，间接加深了审计问题。
三、针对部门预算执行审计问题的建议
（一）积极引导部门预算的规范执行
1. 改善预算编制体制
预算编制体制不合理的部门必须改善预算编制体制。预算编制体制对预算的编制和执行的重要性不需多言。预算编制职能混乱的部门必须采用相关的规范进行约束，以确保预算编制、执行和监督职能清晰，部门人员各司其职、各负其责、相互配合、相互制约。同时，通过这种职能的规范也使预算在编制及执行的过程中与监督职能互相制约，整个过程更加规范合理。预算体制的不断完善也会使预算的编制及执行情况得到一定程度的改善。
2. 规范部门财务管理
要规范预算执行情况还应该规范部门的整个财务管理状况。对于那些原始凭证不合规范的部门，要尽快采取措施进行规范化处理，尤其要对会计凭证归档保存，要确保与财务与关的各项收支都能有据可查。在固定资产管理方面，也应建立统一合理的管理系统，不论是固定资产的购入卖出或抵押折旧，都要统一规范管理。总的来说，要规范部门财务管理状况就要针对不同部分的问题进行改进，以期实现规范化的财务管理。
（二）创新审计方法，提高审计效率
1. 加强信息化建设
加强各级审计机关的信息化建设，利用现代化的信息系统创新审计技术方法来提高审计的准确性和审计效率。在加强审计机关信息化建设的同时也可以尝试将审计机关与财政、税务等部门联网操作，集审计与监控于一体，提高信息化水平，减少审计反应时间，进而提高审计效率。此外，还要积极引进先进的审计技术方法，进一步探索和完善信息化环境下的审计方式，把计算机作为辅助工具发挥应有的作用，开发出预算执行审计领域的通用软件，全面提高审计机关效率。例如，某地级市审计局在2009年出台了市审计局审计信息化建设工作考评暂行办法来提高审计局信息化水平建设，通过现代化的信息技术来提高审计工作的效率，值得其他地区的审计机关效仿。
2. 创新审计机关选取规范 创新审计方法的另一方面就是要创新审计机关的选取规范，在确定各级审计机关的权利与责任的同时，确保各级审计机关各司其责，也使各部门都有相应的审计部门进行监督，杜绝出现上级机关无法审计且下级机关无权审计的现象。
（三）完善现有法律法规，加大审计执法力度
国家应尽快出台与我国现状相适应的部门预算执行审计相关的法律法规，确保预算执行审计职能的有效发挥，便于执法部门加大执法力度，对审计机关和被审计部门形成约束力。另外，《财政违法行为处罚处分条例》实施细则也应尽快落实，只有对有问题的部门和审计机关给予相应处罚才能对其他相关部门起到威慑作用，督促其规范自身的行为，减少类似事件的发生。例如，某地级市审计局因加强了审计执法力度，执法必严，违法必究，在查出违纪违规金额、移送案件线索、上缴财政资金、归还原渠道资金等方面均取得了良好效果。
（四）部门预算执行审计重点关注如下事项
1. 审查内部管理制度的建立健全情况
部门单位是否根据财经法规和本单位的实际情况建立健全了经费预算、审批、支出、报销等财务管理制度，资产采购、保管、使用、处置等资产管理制度，合同签约、履行、监督等合同管理制度，基本建设管理制度和内部审计监督制度等。
2. 审查内部管理制度的合法合规情况
部门单位制定的内部管理制度是否符合国家法律法规，是否符合国家有关政策和宏观调控目标，是否科学、合理、严密、有效。
3. 审查内部管理制度的执行情况
审查部门单位在实际工作中是否严格遵守内部管理制度，是否存在违反程序、越权审批等问题。
四、结论
部门预算执行审计是国家审计工作中的一个重要部分，也是财政资金管理的一个重要部分，必须加以规范化管理。我国的部门预算执行审计情况虽然在不断改进，但是仍然存在着诸多问题。这些问题的解决需要一个长期的过程，也需要国家和地区的各级部门携手合作才可以完成，通过解决这些问题一定能使我国部门预算执行审计更加规范、更加合理。
参考文献：
[1]张聪聪.利用财政联网审计扩展预算执行审计的覆盖面[J].审计月刊，2011（01）.
[2]中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2013.
（作者单位：河南省郑州市金水区审计局）
关键词：预算执行；审计管理；问题；对策
一、引言
在部门预算执行审计开展的十几年来，尤其是近几年随着国家财政体制的改革，部门预算执行审计模式也在不断地改进，暴露出的问题也越来越多。所谓部门预算执行审计是指各级审计机关根据法律规定，依法对本级各部门（含直属单位）预算执行和其他财政收支的真实、合法和效益情况进行审计监督。所以，部门预算执行审计实质上是一种同级审计，在具有自身的特点和意义的同时，也面临着独特的问题。一方面，部门预算执行审计是政府审计的首要任务，也是国家财政预算执行审计的基础，其重要意义不言而喻。另一方面，预算执行审计也是加强财务管理的重要途径，对于监督财政资金的使用情况、推进财政体制改革、规范预算管理方式等方面都有十分重要的作用。因此，必须客观对待部门预算执行审计现存的问题并进行深入研究，结合国家宏观经济政策积极寻找解决问题的办法，在实践中不断前进。
二、部门预算执行审计存在的问题
（一）预算执行力较弱
1. 预算与执行情况存在较大差距
由于预算编制体制本身存在着缺陷，如预算编制、执行和监督的职能界限不清晰，导致各部门在编制预算时搞不清谁该负什么责，一方面会出现互相推诿的现象，另一方面也会存在职权滥用的现象，编制预算的人员、执行预算的人员及对预算执行进行监督的人员之间本该互相制约，现在却变成了连成一气或互不干涉的状况，相互制约的效果也就不存在了。这种体制的缺陷直接导致预算编制与执行的不合理，使预算与执行情况存在超出正常范围的差距。
2. 部门财务管理不规范
由于预算与执行存在一定的差距，财务管理也就自然而然会出现问题。其中，最主要的问题是固定资产的管理，往往出现固定资产闲置、购买过度、毁损或拍卖不入账等现象，此外会计凭证也存在着一定问题，如原始凭证缺失、归档混乱等状况。这样的不规范直接导致部分部门的财务管理状况混乱，预算执行力偏弱。
（二）审计效率不高
1. 审计机关的信息化水平普遍较低
审计机关信息水平偏低使得审计机关不能利用现代化的审计方法来提高审计的准确性和审计效率。相比之下，被审计部门的信息化水平比审计机关高，这种差别和对比也直接造成审计效率的低下。部分审计领域也存在着没有通用审计软件的问题，导致与财政、税务等无法实现联网操作，效率大大降低，而且准确性也受到较大影响。
2. 审计方式较为单一
传统的审计方法导致审计对象和审计机关在选取方面存在一定的局限性。对有管辖权的国家审计署来说，因为受各种因素的制约，基层国家税务局长期没有进行审计，这就直接造成上级审计机关无法审计而基层审计机关又无权审计的状况。这种情况的出现正是由于审计方法不当引起的，致使预算执行审计在不同程度上出现不完整或不真实的问题。
（三）审计法律法规滞后
审计法律法规的滞后导致预算执行审计职能的发挥受到很大影响。改革开放以来，我国各项财政改革措施陆续出台，但是在审计方面的相关法律法规却并没有过多改变，仍然沿用1995年颁布的《预算法》，其中关于预算执行审计的部分规定已不适应当前审计的需求，却还没有得到修改。此外，预算执行审计的处罚规定也有待改进。虽然六年前已经颁布《财政违法行为处罚处分条例》，但是实施细则至今未定，使得这部处罚条例不具有较强的可操作性。缺乏处罚条例的威慑，使得审计工作即使出现一些问题也不会得到处罚，间接加深了审计问题。
三、针对部门预算执行审计问题的建议
（一）积极引导部门预算的规范执行
1. 改善预算编制体制
预算编制体制不合理的部门必须改善预算编制体制。预算编制体制对预算的编制和执行的重要性不需多言。预算编制职能混乱的部门必须采用相关的规范进行约束，以确保预算编制、执行和监督职能清晰，部门人员各司其职、各负其责、相互配合、相互制约。同时，通过这种职能的规范也使预算在编制及执行的过程中与监督职能互相制约，整个过程更加规范合理。预算体制的不断完善也会使预算的编制及执行情况得到一定程度的改善。
2. 规范部门财务管理
要规范预算执行情况还应该规范部门的整个财务管理状况。对于那些原始凭证不合规范的部门，要尽快采取措施进行规范化处理，尤其要对会计凭证归档保存，要确保与财务与关的各项收支都能有据可查。在固定资产管理方面，也应建立统一合理的管理系统，不论是固定资产的购入卖出或抵押折旧，都要统一规范管理。总的来说，要规范部门财务管理状况就要针对不同部分的问题进行改进，以期实现规范化的财务管理。
（二）创新审计方法，提高审计效率
1. 加强信息化建设
加强各级审计机关的信息化建设，利用现代化的信息系统创新审计技术方法来提高审计的准确性和审计效率。在加强审计机关信息化建设的同时也可以尝试将审计机关与财政、税务等部门联网操作，集审计与监控于一体，提高信息化水平，减少审计反应时间，进而提高审计效率。此外，还要积极引进先进的审计技术方法，进一步探索和完善信息化环境下的审计方式，把计算机作为辅助工具发挥应有的作用，开发出预算执行审计领域的通用软件，全面提高审计机关效率。例如，某地级市审计局在2009年出台了市审计局审计信息化建设工作考评暂行办法来提高审计局信息化水平建设，通过现代化的信息技术来提高审计工作的效率，值得其他地区的审计机关效仿。
2. 创新审计机关选取规范 创新审计方法的另一方面就是要创新审计机关的选取规范，在确定各级审计机关的权利与责任的同时，确保各级审计机关各司其责，也使各部门都有相应的审计部门进行监督，杜绝出现上级机关无法审计且下级机关无权审计的现象。
（三）完善现有法律法规，加大审计执法力度
国家应尽快出台与我国现状相适应的部门预算执行审计相关的法律法规，确保预算执行审计职能的有效发挥，便于执法部门加大执法力度，对审计机关和被审计部门形成约束力。另外，《财政违法行为处罚处分条例》实施细则也应尽快落实，只有对有问题的部门和审计机关给予相应处罚才能对其他相关部门起到威慑作用，督促其规范自身的行为，减少类似事件的发生。例如，某地级市审计局因加强了审计执法力度，执法必严，违法必究，在查出违纪违规金额、移送案件线索、上缴财政资金、归还原渠道资金等方面均取得了良好效果。
（四）部门预算执行审计重点关注如下事项
1. 审查内部管理制度的建立健全情况
部门单位是否根据财经法规和本单位的实际情况建立健全了经费预算、审批、支出、报销等财务管理制度，资产采购、保管、使用、处置等资产管理制度，合同签约、履行、监督等合同管理制度，基本建设管理制度和内部审计监督制度等。
2. 审查内部管理制度的合法合规情况
部门单位制定的内部管理制度是否符合国家法律法规，是否符合国家有关政策和宏观调控目标，是否科学、合理、严密、有效。
3. 审查内部管理制度的执行情况
审查部门单位在实际工作中是否严格遵守内部管理制度，是否存在违反程序、越权审批等问题。
四、结论
部门预算执行审计是国家审计工作中的一个重要部分，也是财政资金管理的一个重要部分，必须加以规范化管理。我国的部门预算执行审计情况虽然在不断改进，但是仍然存在着诸多问题。这些问题的解决需要一个长期的过程，也需要国家和地区的各级部门携手合作才可以完成，通过解决这些问题一定能使我国部门预算执行审计更加规范、更加合理。
参考文献：
[1]张聪聪.利用财政联网审计扩展预算执行审计的覆盖面[J].审计月刊，2011（01）.
[2]中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2013.
（作者单位：河南省郑州市金水区审计局）