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从1988年美国注册公共会计师发布的第55号《审计注册说明书》中的内部控制框架的三要素，到1992年美国防止虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（简称COSO）发布的《内部控制整体框架》报告中的五要素，再到COS02004年《企业风险管理框架》（简称ERM）提出的八要素，内部控制理论得到不断的完善和发展。