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【摘要】：目前，我国企业碳审计正处于萌芽时期，特别是我国煤炭企业的碳审计，至今尚未有较为系统的体系，这就显得审计煤炭企业的碳经济效益，约束煤炭企业的碳消费能力，监测煤炭企业的碳排放，监督煤炭企业碳政策执行力度及自主程度尤为重要，所以界定碳审计内容、规范碳审计评价体系对推动可持续发展、碳经济发展有重要意义。本文基于碳审计这一视角，先后界定了我国煤炭企业的碳审计内容并提出三个量化方法，旨在为煤炭企业碳审计的推进提供参考。
【关键词】：煤炭企业；碳审计；内容界定
1、 研究背景
随着低碳经济的不断推动和发展，人类对低碳发展的重要性愈发看中，对低碳交易的核查、监督、管理也愈发重视，要求也愈发严格。碳审计的独立性、自主性、专业性和权威性备受碳信息预期使用者所推崇，碳审计在碳交易市场和碳经济发展的需求中产生。国外最早提出“碳审计”这一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳审计其实是环境审计的衍生物，是环境审计的分支，是实施环境审计的其中一小步[1]。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）兩人继而设计出发展中国家的低碳审计框架[2]。Joseph H.K. Lai，Francis W.H. Yik， C.S. Man（2012）三人以香港典型酒店的记录数据描述了碳排放来源和数据并制定相关碳审计法规和准则[3]。碳审计的理论研究还不够，实证研究更是寥寥无几，所以碳审计的规范和发展还需要更多的努力。
据《中国统计年鉴（2016）》统计，我国能源生产总量中原煤产量占能源总产量的72.1%，能源消费总量中煤炭占比64%，煤炭在生活能源消费量中高达9253万吨，占比20%。作为世界上最大的煤炭生产国和消费国，煤炭在我国的一次性能源生产和消费的主导地位长期不会改变。我国的煤炭消费结构呈现多元化，主要在发电、冶金、化工和建材行业[4]。煤炭需求入去增长，价格不断上涨的同时煤炭消耗产生的废气、废水、废渣排放到环境当中造成污染，如果不对其进行约束将会导致生态破坏、经济滞后、产能过剩的严重后果。《中国煤炭生产企业 温室气体排放核算方法与报告指南 （试行）》规定了温室气体排放种类和核算方法，ISO 14064：2006规定了国际上最佳的温室气体资料和数据管理、汇报和验证模式，这些都为我们对煤炭企业进行碳审计提供了参考。
2、中国煤炭企业碳审计的内容界定
2.1 煤炭企业碳审计内容界定的文献回顾
对于我国煤炭企业碳审计内容的界定目前还没有文献明确地指出，回顾目前的相关文献，碳审计与社会责任审计、企业环境审计、低碳审计都有些许关联。社会责任审计中涵盖的环境保护审计从环境保护的角度表明审计内容应该是企业生产经营活动对环境产生的影响，包括废料排放情况、资源消耗情况、环保投入情况、资源利用情况等[5]。纯粹的企业环境审计内容包括企业环境做出法规及其执行情况、环保资金投入情况、内部控制情况以及环境管理情况等[6]。而具体的低碳审计内容则更加细化，主要包括财政预算情况、资金使用情况[7]、生产环节，设备应用，原料选购，废料排放情况、节能减排政策的执行情况等[8]。
2.2 煤炭企业碳审计的内容界定
煤炭企业碳审计的目标是通过审计监督的手段，约束煤炭企业的碳消费能力，监测煤炭企业的碳排放，促进煤炭企业碳技术进步，监督煤炭企业碳政策执行力度及自主程度。故从碳审计目标出发，煤炭企业碳审计的内容应包括以下四个方面：碳效益内容、碳消费内容、碳技术内容和碳政策内容。
碳效益内容主要包括企业的营业收入、净利润、资产总额、商品煤产量、煤炭销售量以及原煤生产综合能耗。
碳消费内容主要包括企业的SO2排放量、NOX排放量、COD（化学需氧量）排放量、粉煤尘产生量、固体排放物产生量、综合能源消耗量。
碳技术内容主要包括企业的研发支出、专项资金投入（包括环保资金投入和节能资金投入）、排放物治理。
碳政策内容属于定性内容，主要包括企业是否有效执行国家低碳政策、企业本身是否制定低碳经济发展规划、是否建立低碳机制和是否对现有的低碳机制进行完善、是否有低碳激励措施、是否有低碳的绩效考核、企业的碳信息是否自愿披露。
3、中国煤炭企业碳审计的量化方法
鉴于目前文献少有对中国煤炭企业碳审计的量化方法的介绍，我们研究了相关领域的文献，了解到可以用来量化企业碳审计的方法有平衡计分卡、层次分析法和DRS模型。
平衡计分卡源自于哈佛大学教授罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿为评价当时的企业绩效提出的一种绩效评价体系，依据的是传统的财务数据，通过财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度衡量企业绩效，评估企业前瞻性的投资，以此来推动企业财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、内部群体与外部群体、整体利益与局部利益平衡协调发展[9]。
层次分析法是由美国运筹学家匹兹堡大学教授T.L.Satty和诸多学者于20世纪70年代初为确定根据各工业部门对国家福利贡献大小进行电力分配权重问题提出的一种定量和定性相结合的方法。这种方法将与经营管理者决策有关得影响因素划分为目标层、准则层和指标层，每一层次分别通过构建判断矩阵求得各元素的相对重要性权重，最后再加权归一得出最终权重[10]。
DRS模型是由联合国可持续发展委员会（UNCSD）提出的，用来研究环境-经济-社会三大系统协调发展的基本模型，被广泛应用于构建可持续发展指标体系[11]。该模型从驱动力、状态、响应三个维度构建相关指标体系，综合反映经济、环境、社会三方面的具体内容，表现出在社会经济发展中人的行为对环境的影响结果。
结语
在低碳经济发展的时代，碳审计的推行已经亟不可待了，煤炭企业的碳审计也显得尤为重要，而我国现有的相关研究还仅仅停留在理论基础之上。本文基于碳审计目标的视角，界定了中国煤炭企业碳审计的内容，提供了量化方法，稍具主观想法，思想和文笔还不够成熟，但仍希望为我国煤炭企业推进碳审计提供清晰的发展方向，给我国煤炭企业甚至是各行各业的碳审计研究提供启示，为我国碳审计研究发展尽些许绵薄之力。
【参考文献】：
[1]施平.基于ISO14064标准下的碳交易审计初探——以电力企业温室气体排放为例[J]商业会计，2016（19）.
[2]Wei Zhang，Zhong Wu.A Study on Establishing Low-Carbon Auditing System in China[J].Low Carbon Economy，2012（2）.
[3]Joseph H.K. Lai， Francis W.H. Yik， C.S. Man.Carbon audit： a literature review and an empirical study on a hotel[J].Facilities，2012（10）.
[4]王钰昱.试析我国煤炭行业的现状及发展规划策略[J].财经界，2016（6）.
[5]罗梦欣.煤炭企业社会责任审计研究[D].安徽：安徽大学，2015.
[6]刘绍枫.煤炭企业环境绩效审计评价研究[D].山西：太原理工大学， 2013.
[7]钱英莲，樊鹏燕.煤炭企业低碳审计内容与方法研究[J].会计之友，2010（11）.
[8]王樱璇.M煤炭公司碳减排审计问题研究[D].吉林：吉林财经大学，2016.
[9]罗梦欣.煤炭企业社会责任审计研究[D].安徽：安徽大学，2015.
[10]陈瑶.低碳审计评价指标体系构建及应用研究[D].湖南：中南林业科技大学，2016.
[11]傅双双.企业碳审计评价指标体系构建及其应用[D].江苏：江南大学，2014.
【关键词】：煤炭企业；碳审计；内容界定
1、 研究背景
随着低碳经济的不断推动和发展，人类对低碳发展的重要性愈发看中，对低碳交易的核查、监督、管理也愈发重视，要求也愈发严格。碳审计的独立性、自主性、专业性和权威性备受碳信息预期使用者所推崇，碳审计在碳交易市场和碳经济发展的需求中产生。国外最早提出“碳审计”这一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳审计其实是环境审计的衍生物，是环境审计的分支，是实施环境审计的其中一小步[1]。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）兩人继而设计出发展中国家的低碳审计框架[2]。Joseph H.K. Lai，Francis W.H. Yik， C.S. Man（2012）三人以香港典型酒店的记录数据描述了碳排放来源和数据并制定相关碳审计法规和准则[3]。碳审计的理论研究还不够，实证研究更是寥寥无几，所以碳审计的规范和发展还需要更多的努力。
据《中国统计年鉴（2016）》统计，我国能源生产总量中原煤产量占能源总产量的72.1%，能源消费总量中煤炭占比64%，煤炭在生活能源消费量中高达9253万吨，占比20%。作为世界上最大的煤炭生产国和消费国，煤炭在我国的一次性能源生产和消费的主导地位长期不会改变。我国的煤炭消费结构呈现多元化，主要在发电、冶金、化工和建材行业[4]。煤炭需求入去增长，价格不断上涨的同时煤炭消耗产生的废气、废水、废渣排放到环境当中造成污染，如果不对其进行约束将会导致生态破坏、经济滞后、产能过剩的严重后果。《中国煤炭生产企业 温室气体排放核算方法与报告指南 （试行）》规定了温室气体排放种类和核算方法，ISO 14064：2006规定了国际上最佳的温室气体资料和数据管理、汇报和验证模式，这些都为我们对煤炭企业进行碳审计提供了参考。
2、中国煤炭企业碳审计的内容界定
2.1 煤炭企业碳审计内容界定的文献回顾
对于我国煤炭企业碳审计内容的界定目前还没有文献明确地指出，回顾目前的相关文献，碳审计与社会责任审计、企业环境审计、低碳审计都有些许关联。社会责任审计中涵盖的环境保护审计从环境保护的角度表明审计内容应该是企业生产经营活动对环境产生的影响，包括废料排放情况、资源消耗情况、环保投入情况、资源利用情况等[5]。纯粹的企业环境审计内容包括企业环境做出法规及其执行情况、环保资金投入情况、内部控制情况以及环境管理情况等[6]。而具体的低碳审计内容则更加细化，主要包括财政预算情况、资金使用情况[7]、生产环节，设备应用，原料选购，废料排放情况、节能减排政策的执行情况等[8]。
2.2 煤炭企业碳审计的内容界定
煤炭企业碳审计的目标是通过审计监督的手段，约束煤炭企业的碳消费能力，监测煤炭企业的碳排放，促进煤炭企业碳技术进步，监督煤炭企业碳政策执行力度及自主程度。故从碳审计目标出发，煤炭企业碳审计的内容应包括以下四个方面：碳效益内容、碳消费内容、碳技术内容和碳政策内容。
碳效益内容主要包括企业的营业收入、净利润、资产总额、商品煤产量、煤炭销售量以及原煤生产综合能耗。
碳消费内容主要包括企业的SO2排放量、NOX排放量、COD（化学需氧量）排放量、粉煤尘产生量、固体排放物产生量、综合能源消耗量。
碳技术内容主要包括企业的研发支出、专项资金投入（包括环保资金投入和节能资金投入）、排放物治理。
碳政策内容属于定性内容，主要包括企业是否有效执行国家低碳政策、企业本身是否制定低碳经济发展规划、是否建立低碳机制和是否对现有的低碳机制进行完善、是否有低碳激励措施、是否有低碳的绩效考核、企业的碳信息是否自愿披露。
3、中国煤炭企业碳审计的量化方法
鉴于目前文献少有对中国煤炭企业碳审计的量化方法的介绍，我们研究了相关领域的文献，了解到可以用来量化企业碳审计的方法有平衡计分卡、层次分析法和DRS模型。
平衡计分卡源自于哈佛大学教授罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿为评价当时的企业绩效提出的一种绩效评价体系，依据的是传统的财务数据，通过财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度衡量企业绩效，评估企业前瞻性的投资，以此来推动企业财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、内部群体与外部群体、整体利益与局部利益平衡协调发展[9]。
层次分析法是由美国运筹学家匹兹堡大学教授T.L.Satty和诸多学者于20世纪70年代初为确定根据各工业部门对国家福利贡献大小进行电力分配权重问题提出的一种定量和定性相结合的方法。这种方法将与经营管理者决策有关得影响因素划分为目标层、准则层和指标层，每一层次分别通过构建判断矩阵求得各元素的相对重要性权重，最后再加权归一得出最终权重[10]。
DRS模型是由联合国可持续发展委员会（UNCSD）提出的，用来研究环境-经济-社会三大系统协调发展的基本模型，被广泛应用于构建可持续发展指标体系[11]。该模型从驱动力、状态、响应三个维度构建相关指标体系，综合反映经济、环境、社会三方面的具体内容，表现出在社会经济发展中人的行为对环境的影响结果。
结语
在低碳经济发展的时代，碳审计的推行已经亟不可待了，煤炭企业的碳审计也显得尤为重要，而我国现有的相关研究还仅仅停留在理论基础之上。本文基于碳审计目标的视角，界定了中国煤炭企业碳审计的内容，提供了量化方法，稍具主观想法，思想和文笔还不够成熟，但仍希望为我国煤炭企业推进碳审计提供清晰的发展方向，给我国煤炭企业甚至是各行各业的碳审计研究提供启示，为我国碳审计研究发展尽些许绵薄之力。
【参考文献】：
[1]施平.基于ISO14064标准下的碳交易审计初探——以电力企业温室气体排放为例[J]商业会计，2016（19）.
[2]Wei Zhang，Zhong Wu.A Study on Establishing Low-Carbon Auditing System in China[J].Low Carbon Economy，2012（2）.
[3]Joseph H.K. Lai， Francis W.H. Yik， C.S. Man.Carbon audit： a literature review and an empirical study on a hotel[J].Facilities，2012（10）.
[4]王钰昱.试析我国煤炭行业的现状及发展规划策略[J].财经界，2016（6）.
[5]罗梦欣.煤炭企业社会责任审计研究[D].安徽：安徽大学，2015.
[6]刘绍枫.煤炭企业环境绩效审计评价研究[D].山西：太原理工大学， 2013.
[7]钱英莲，樊鹏燕.煤炭企业低碳审计内容与方法研究[J].会计之友，2010（11）.
[8]王樱璇.M煤炭公司碳减排审计问题研究[D].吉林：吉林财经大学，2016.
[9]罗梦欣.煤炭企业社会责任审计研究[D].安徽：安徽大学，2015.
[10]陈瑶.低碳审计评价指标体系构建及应用研究[D].湖南：中南林业科技大学，2016.
[11]傅双双.企业碳审计评价指标体系构建及其应用[D].江苏：江南大学，2014.