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摘 要：当前，企业集团的规模日益扩大，货币资金作为连接成员企业与集团总部的重要纽带，在财务管理中的地位越来越重要。新形势下，如何加强集团货币资金的管控，完善货币资金内部控制，实现资金的优化配置，保证资金的安全完整成为企业集团发展中的重要课题。本文在分析当前货币资金内部控制存在问题基础上，提出了相应的策略。
关键词：企业集团；内部控制
一、货币资金内部控制概述
2009年7月，《企业内部控制基本规范》开始在上市公司施行，2010年，财政部等五部委又颁布了《企业内部控制配套指引》，我国的内部控制规范体系基本建成，为企业集团货币资金的控制和监管提供了具体的操作性规范。货币资金作为企业集团中流动性最强，控制风险较高的资产，逐渐成为企业内部控制体系中的重点内容。企业集团要以最新的内部控制规范为依据，构建货币资金内部控制制度，对货币资金运动的全过程进行监控，防止在筹资、投资、分配过程中资金的贪污舞弊行为，保证货币资金的安全完整。
二、企业集团货币资金内部控制存在的问题
（一）货币资金管理的重要性认识不足，内部控制制度不健全
当前，企业集团发展的势头迅猛，货币资金的管控理念和方法稍显滞后。集团对于规模扩大后的资金管理不够重视，集团成员企业之间资金余缺不均，整个集团的资金配置不合理，使用效率低下，由于我国企业的内部控制制度的发展还处于初级阶段，企业集团有关货币资金的内部控制体系构成中的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督检查等方面不完整，没有将内部控制的基本规范细化成集团具体的控制制度，内部控制制度在各成员企业执行不力的现象也时有发生。
（二）资金控制模式落后，抵御风险的能力弱
企业集团资金管理模式的要根据企业的发展状况和特点来选择，但往往企业集团信息化水平较低，成员企业的小集团利益、财务人员素质等因素的制约，集团的资金管控模式不能适应集团发展的要求，不能真正实现资金均衡和高效使用，内部控制作用的发挥受到了一定的限制。另外，在集团日常的经营过程中，对于筹资、投资和分配活动中的风险评估较少，风险管理意识不强，没有建立货币资金风险预警机制，抵御风险的能力弱，往往发生危机时才采取措施，给企业带来较大的损失。
（三）不相容职务未完全分离，授权审批制度不合理
企业集团货币资金内部控制的建立要坚持牵制原则，将不相容的业务进行分离。但在实际工作中，往往存在较大问题，表现在会计和出纳职责混淆，定期轮岗制度形同虚设，存在着一个人办理货币资金业务全过程的现象，极易造成贪污舞弊行为。在授权审批方面，重大的资金项目的审批避开集体决策，很多项目资金的越权审批，审批主观性强，支出预算管理约束性差，常出现人情款，报销不严密的现象。
（四）监督机制不健全，内部审计流于形式
企业集团货币资金的监督主要靠内部审计来完成，但集团成员企业往往分布广，集团信息化程度低，造成信息不对称，给集团总部的监管带来一定的难度。集团日常审计往往停留在公司一级，很难深入到项目部等部分和分支机构，很多集团内部审计部门的独立性和权威性不强，内部审计由于人员数量、审计人员素质等因素的限制，审计往往是基础账项审计，主要是还是差错防弊，风险导向内部审计还未广泛的应用。
三、提升企业集团资金内部控制水平的策略
（一）重视集团资金管理，完善货币资金内部控制制度
企业集团以发展战略为导向，充分认识货币资金管理的重要性，合理的选择资金管控模式。在整个集团内部要宣传资金管理的重要意义，加强管理人员的培训，提高管理人员的综合素质，要克服成员企业小集团短期利益的思想，服从于集团统一管理。此外，企业集团要结合我国内部控制规范的内容，具体制订适合集团发展的货币资金内部控制制度，并要求成员企业在内部控制的要求下，明确各成员企业的责、权、利。加强内部控制制度的执行，建立有关货币资金责任追究制度和激励机制，防止内部控制出现“重制定、轻执行”的现象。
（二）加强资金集中管理，建立相互制衡机制
企业要根据自身特点选择资金管理模式，加强货币资金集中管理，可以设置财务结算中心等模式，将分散的资金集中起来，实行统存统贷，最大限度的降低资本成本，提高资金的周转速度。集团还要加强信息化建设，实现对资金的实时监控，最大程度保证了资金的安全和完整。此外，在构建货币资金内部控制体系时，要在制衡原则的指导下划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任，将权责利统一起来，真正将不相容业务完全分离，在岗位之间形成相互监督、相互制约的机制，如发现岗位权力失衡或者牵制失效，及时的进行岗位轮换或者重新配备。另外，还要加强货币资金的审批制度，规范票据管理，坚持大额资金的审批集体决策。
（三）加强财务预算的编制和执行，建立风险评估机制
预算管理是加强货币资金内部控制的重要手段。企业集团要以战略为导向实行全面预算管理，特别加强财务预算的编制和执行。集团总部要选择先进的预算编制方法，比如零基预算、滚动预算等，将预算的总目标层层分解到成员单位，建立预算目标责任制，保持预算执行的严肃性，对财务预算进行动态管理，根据货币资金的动态变化及时修正预算，并及时分析预算差异。在资金应用的全过程中，要加强风险评估，构建货币资金风险预警体系，设置监控指标，在企业日常活动中，结合企业内外部的信息，通过对资金指标的分析判断，及时发现货币资金运用过程中的潜在风险，将风险消灭在萌芽之中，避免给集团带来不可挽回的损失。
（四）加强内部审计，完善监督机制
内部审计是加强货币资金内部控制的必不可少的环节。集团要积极转变内部审计理念，建立适应当前形势的风险导向内部审计，不断完善监督机制。集团要设立专门的内部审计机构，可以采用董事会下设置内部审计委员会形式，提高内部审计在集团中的地位，并保持其独立性和权威性。集团要扩充内部审计队伍，优化审计人员知识结构，提高内部审计人员素质，增强其抵御风险的能力，将内部审计深入到資金运用的每隔一个角落。企业集团要采用先进的审计手段，提高内部审计的信息化水平，对货币资金运用的全过程进行实时动态的监控，还要形成货币资金内部控制执行情况的定期检查和考核制度，对于内部控制制度执行的效果进行奖惩，调动有关人员的积极性。 四、建立科学的内控控制体系及明确的规章制度，做好事前防范
（一）建立健全适用的内部控制制度
立以“防”为主的监控体系，对于防范资金风险具有重要意义。在企业的资金管理过程中，建立财务控制和职能部门相分离的监管体系。不兼容职务相互分离制约和监督。。各部门、明确各岗位职责和人员分工。例如：会计管账、出纳管钱是最基本的要求。出纳人员负责保管库存现金、有价证券、空白支票和空白票据，并保证其安全完整，办理现金和银行存款结算业务和现金、银行账户的日常管理。但出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，债权债务的管理，收入，支出，费用的账务登记工作。会计岗位的设置可根据业务量和业务流程及人员配备情况一人一岗或一人多岗、多岗一人。一般分为：会计主管、出纳、工资核算、往来核算、财产物资核算、资金核算、成本费用核算、收人利润核算、编制报表和稽核。稽核人员可由其他会计人员兼任，主要负责监督出纳人员正确执行国家的法律法规、会计制度和单位内部控制制度，监督其履行岗位职责情况，监督重要会计印章的保管和使用情况；稽核人员还要稽核原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等资料的真实、合法、准确与完整。
（二）建立严格的审批手续，货币资金授权批准制度
一般情况下，企业的各职能部门或个人用款时，需向审批人提交申请，内容包括：支付货币资金用途、金额、预算、支付方式，并随附经济合同或相关有效证明。审批人根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对该项开支的合理性提出初步意见。对不符合规定的支付申请，审批人必须拒绝批复。待审批人出据批复意见后，复核会计复核货币资金支付申请，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳。
（三）推行资金预算
资金预算是企业管理的核心内容之一，它是企业协调的工具、控制的标准、考核的依据，是推行企业内部管理规范化和科学化的基础，也是促进企业各级经营管理人员自我约束、自我发展的有效途径。资金预算控制则是事前防范最有效的手段，预算管理系统与电子报账系统结合形成的一体化系统控制成为公司资金控制的创新尝试，可促使管理人员注意到现金的“富余”和“短缺”情况，了解本公司的现金状况，从而调整资金使用的策略。另外，随着公司的发展和壮大，公司应将预算范围由单一的经营资金计划扩大到生产经营、基建、投资等全面预算。目前，部分公司仍然有很多依賴事后检查控制而不是事先预防控制，从而导致内部控制失效的例子，其主要原因就是事先计划不周全、不严密，或者计划执行不力。为此，应积极推进全面预算管理，加大经营管理中的计划性和预见性，有效开展过程控制，这些是内控必不可少的方法与途径。
（四）积极开展内部审计，前移监督关口，强化事前预防
内部审计监督是企业内部控制制度的重要保证，是公司完善法人治理结构的重要环节。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的内部审计机构，独立地行使审计监督权。大型集团公司都应建立内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位及职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对经济业务发生过程的监督，建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。前移监督关口，变过去的事后监督为事前、事中监督和适时监督，围绕企业的发展目标和年度预算，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析，并可采取必要措施来调查实际收支结果。及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性。
五、结语
新形势下，“现金为王”的财务管理理念已受到越来越多企业的推崇，货币资金的管理成为企业集团日常管理至关重要的内容。加强货币资金的内部控制，建立完整有效的内部控制体系，对于有效的防范资金筹资和使用风险，优化资金配置，实现集团发展战略有重要意义。企业集团要根据集团实际，将新的内部控制规范体系细化成企业可操作的内部控制制度，强化内部控制的执行，积极开展风险评估，完善监督机制，确保企业集团资金的安全完整。
关键词：企业集团；内部控制
一、货币资金内部控制概述
2009年7月，《企业内部控制基本规范》开始在上市公司施行，2010年，财政部等五部委又颁布了《企业内部控制配套指引》，我国的内部控制规范体系基本建成，为企业集团货币资金的控制和监管提供了具体的操作性规范。货币资金作为企业集团中流动性最强，控制风险较高的资产，逐渐成为企业内部控制体系中的重点内容。企业集团要以最新的内部控制规范为依据，构建货币资金内部控制制度，对货币资金运动的全过程进行监控，防止在筹资、投资、分配过程中资金的贪污舞弊行为，保证货币资金的安全完整。
二、企业集团货币资金内部控制存在的问题
（一）货币资金管理的重要性认识不足，内部控制制度不健全
当前，企业集团发展的势头迅猛，货币资金的管控理念和方法稍显滞后。集团对于规模扩大后的资金管理不够重视，集团成员企业之间资金余缺不均，整个集团的资金配置不合理，使用效率低下，由于我国企业的内部控制制度的发展还处于初级阶段，企业集团有关货币资金的内部控制体系构成中的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督检查等方面不完整，没有将内部控制的基本规范细化成集团具体的控制制度，内部控制制度在各成员企业执行不力的现象也时有发生。
（二）资金控制模式落后，抵御风险的能力弱
企业集团资金管理模式的要根据企业的发展状况和特点来选择，但往往企业集团信息化水平较低，成员企业的小集团利益、财务人员素质等因素的制约，集团的资金管控模式不能适应集团发展的要求，不能真正实现资金均衡和高效使用，内部控制作用的发挥受到了一定的限制。另外，在集团日常的经营过程中，对于筹资、投资和分配活动中的风险评估较少，风险管理意识不强，没有建立货币资金风险预警机制，抵御风险的能力弱，往往发生危机时才采取措施，给企业带来较大的损失。
（三）不相容职务未完全分离，授权审批制度不合理
企业集团货币资金内部控制的建立要坚持牵制原则，将不相容的业务进行分离。但在实际工作中，往往存在较大问题，表现在会计和出纳职责混淆，定期轮岗制度形同虚设，存在着一个人办理货币资金业务全过程的现象，极易造成贪污舞弊行为。在授权审批方面，重大的资金项目的审批避开集体决策，很多项目资金的越权审批，审批主观性强，支出预算管理约束性差，常出现人情款，报销不严密的现象。
（四）监督机制不健全，内部审计流于形式
企业集团货币资金的监督主要靠内部审计来完成，但集团成员企业往往分布广，集团信息化程度低，造成信息不对称，给集团总部的监管带来一定的难度。集团日常审计往往停留在公司一级，很难深入到项目部等部分和分支机构，很多集团内部审计部门的独立性和权威性不强，内部审计由于人员数量、审计人员素质等因素的限制，审计往往是基础账项审计，主要是还是差错防弊，风险导向内部审计还未广泛的应用。
三、提升企业集团资金内部控制水平的策略
（一）重视集团资金管理，完善货币资金内部控制制度
企业集团以发展战略为导向，充分认识货币资金管理的重要性，合理的选择资金管控模式。在整个集团内部要宣传资金管理的重要意义，加强管理人员的培训，提高管理人员的综合素质，要克服成员企业小集团短期利益的思想，服从于集团统一管理。此外，企业集团要结合我国内部控制规范的内容，具体制订适合集团发展的货币资金内部控制制度，并要求成员企业在内部控制的要求下，明确各成员企业的责、权、利。加强内部控制制度的执行，建立有关货币资金责任追究制度和激励机制，防止内部控制出现“重制定、轻执行”的现象。
（二）加强资金集中管理，建立相互制衡机制
企业要根据自身特点选择资金管理模式，加强货币资金集中管理，可以设置财务结算中心等模式，将分散的资金集中起来，实行统存统贷，最大限度的降低资本成本，提高资金的周转速度。集团还要加强信息化建设，实现对资金的实时监控，最大程度保证了资金的安全和完整。此外，在构建货币资金内部控制体系时，要在制衡原则的指导下划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任，将权责利统一起来，真正将不相容业务完全分离，在岗位之间形成相互监督、相互制约的机制，如发现岗位权力失衡或者牵制失效，及时的进行岗位轮换或者重新配备。另外，还要加强货币资金的审批制度，规范票据管理，坚持大额资金的审批集体决策。
（三）加强财务预算的编制和执行，建立风险评估机制
预算管理是加强货币资金内部控制的重要手段。企业集团要以战略为导向实行全面预算管理，特别加强财务预算的编制和执行。集团总部要选择先进的预算编制方法，比如零基预算、滚动预算等，将预算的总目标层层分解到成员单位，建立预算目标责任制，保持预算执行的严肃性，对财务预算进行动态管理，根据货币资金的动态变化及时修正预算，并及时分析预算差异。在资金应用的全过程中，要加强风险评估，构建货币资金风险预警体系，设置监控指标，在企业日常活动中，结合企业内外部的信息，通过对资金指标的分析判断，及时发现货币资金运用过程中的潜在风险，将风险消灭在萌芽之中，避免给集团带来不可挽回的损失。
（四）加强内部审计，完善监督机制
内部审计是加强货币资金内部控制的必不可少的环节。集团要积极转变内部审计理念，建立适应当前形势的风险导向内部审计，不断完善监督机制。集团要设立专门的内部审计机构，可以采用董事会下设置内部审计委员会形式，提高内部审计在集团中的地位，并保持其独立性和权威性。集团要扩充内部审计队伍，优化审计人员知识结构，提高内部审计人员素质，增强其抵御风险的能力，将内部审计深入到資金运用的每隔一个角落。企业集团要采用先进的审计手段，提高内部审计的信息化水平，对货币资金运用的全过程进行实时动态的监控，还要形成货币资金内部控制执行情况的定期检查和考核制度，对于内部控制制度执行的效果进行奖惩，调动有关人员的积极性。 四、建立科学的内控控制体系及明确的规章制度，做好事前防范
（一）建立健全适用的内部控制制度
立以“防”为主的监控体系，对于防范资金风险具有重要意义。在企业的资金管理过程中，建立财务控制和职能部门相分离的监管体系。不兼容职务相互分离制约和监督。。各部门、明确各岗位职责和人员分工。例如：会计管账、出纳管钱是最基本的要求。出纳人员负责保管库存现金、有价证券、空白支票和空白票据，并保证其安全完整，办理现金和银行存款结算业务和现金、银行账户的日常管理。但出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，债权债务的管理，收入，支出，费用的账务登记工作。会计岗位的设置可根据业务量和业务流程及人员配备情况一人一岗或一人多岗、多岗一人。一般分为：会计主管、出纳、工资核算、往来核算、财产物资核算、资金核算、成本费用核算、收人利润核算、编制报表和稽核。稽核人员可由其他会计人员兼任，主要负责监督出纳人员正确执行国家的法律法规、会计制度和单位内部控制制度，监督其履行岗位职责情况，监督重要会计印章的保管和使用情况；稽核人员还要稽核原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等资料的真实、合法、准确与完整。
（二）建立严格的审批手续，货币资金授权批准制度
一般情况下，企业的各职能部门或个人用款时，需向审批人提交申请，内容包括：支付货币资金用途、金额、预算、支付方式，并随附经济合同或相关有效证明。审批人根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对该项开支的合理性提出初步意见。对不符合规定的支付申请，审批人必须拒绝批复。待审批人出据批复意见后，复核会计复核货币资金支付申请，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳。
（三）推行资金预算
资金预算是企业管理的核心内容之一，它是企业协调的工具、控制的标准、考核的依据，是推行企业内部管理规范化和科学化的基础，也是促进企业各级经营管理人员自我约束、自我发展的有效途径。资金预算控制则是事前防范最有效的手段，预算管理系统与电子报账系统结合形成的一体化系统控制成为公司资金控制的创新尝试，可促使管理人员注意到现金的“富余”和“短缺”情况，了解本公司的现金状况，从而调整资金使用的策略。另外，随着公司的发展和壮大，公司应将预算范围由单一的经营资金计划扩大到生产经营、基建、投资等全面预算。目前，部分公司仍然有很多依賴事后检查控制而不是事先预防控制，从而导致内部控制失效的例子，其主要原因就是事先计划不周全、不严密，或者计划执行不力。为此，应积极推进全面预算管理，加大经营管理中的计划性和预见性，有效开展过程控制，这些是内控必不可少的方法与途径。
（四）积极开展内部审计，前移监督关口，强化事前预防
内部审计监督是企业内部控制制度的重要保证，是公司完善法人治理结构的重要环节。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的内部审计机构，独立地行使审计监督权。大型集团公司都应建立内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位及职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对经济业务发生过程的监督，建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。前移监督关口，变过去的事后监督为事前、事中监督和适时监督，围绕企业的发展目标和年度预算，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析，并可采取必要措施来调查实际收支结果。及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性。
五、结语
新形势下，“现金为王”的财务管理理念已受到越来越多企业的推崇，货币资金的管理成为企业集团日常管理至关重要的内容。加强货币资金的内部控制，建立完整有效的内部控制体系，对于有效的防范资金筹资和使用风险，优化资金配置，实现集团发展战略有重要意义。企业集团要根据集团实际，将新的内部控制规范体系细化成企业可操作的内部控制制度，强化内部控制的执行，积极开展风险评估，完善监督机制，确保企业集团资金的安全完整。