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摘要：经济的发展带动资本市场快速发展，这样的背景下人们更加关注审计的独立性，审计是否独立关系到社会经济的秩序是否良好。近年来市场中有些审计机构为了竞争，故意压低审计收费造成了不正当竞争，国家相关部门为了遏制这一行为制定了《会计师事务所服务收费管理办法》，办法中规定不可非正常的降低审计收费，这一办法的出台从一定程度上使审计质量有所提高。然而，如果外部审计是为了对被审计单位进行监管，那么就不应该降低审计收费。一般情况下，审计收费与耗费的审计资源是成正比例的关系，如果审计收费过低，说明审计机构耗费的资源比较少，不能收集到有力的审计证据。在此情况下，本文研究分析了影响审计质量的几个因素，并研究审计收费对审计质量产生影响的原因，提出改善审计质量的对策。
关键词：审计;审计收费;审计质量
一、引言
最近几年，不管是国内还是国外，财务造假与舞弊事件时有发生，近年来安然公司、绿大地、科龙公司以及蓝田股份等，先后被曝光了财务舞弊的事件，对社会造成了强烈的影响，许多上市公司股东因为财务造假事件遭受巨大损失，一些公众开始对会计师事务所的审计质量持怀疑态度，人们加强了对审计质量以及审计独立性的关注，相关领域的研究者开始着手分析研究影响审计质量的一些因素，包括审计收费、审计人员专长以及会计师事务所的规模，这些因素都会或多或少的影响审计质量。
中国银行属于国有银行之一，曾经耗费两亿多人民币委托普华永道会计师事务所对其业务进行审计，建设银行曾花费一亿多人民币委托普华永道为其审计，事务所都根据客户的实际业务出具了具有标准意见的审计报告。但是，相关数据证明，国内的上市公司委托四大会计师事务所进行审计的企业比例仅有5%，经济的发展带动很多公司扩大规模，除了四大会计师事务所以外，更多的会计师事务所的审计质量也有所提高，间接的证明审计收费与审计质量完全成正比的说法具有一定片面性。本文主要分析审计收费对审计质量产生的影响，并寻找影响审计质量的相關因素，从而为不断提高审计质量、规范审计市场环境提供一些借鉴的依据，通过分析推动我国的会计师事务所不断健康发展。
二、相关理论概述
（一）审计质量概述
审计属于会计事务所工作人员的一项工作，审计的产品实际上指的是审计服务，审计服务的表现形式就是审计报告，审计质量其实就是用来衡量这项服务的效用。对于财务报告的使用者来说，审计质量不管从哪个角度看，都非常重要，信息需求者通过审计报告的数据可以做出一定的经济决策。然而，审计市场比较特殊，审计人员提供的审计服务的质量与品质不是轻易就可以衡量的，需要掌握专业审计技术与知识并结合公司实际的审计环境来判断审计质量的好坏，审计服务的质量有时还会被一些比较主观外部原因所影响，所以，审计质量究竟是什么？如何准确衡量目前都没有一直的答案，也是学者们与审计市场中的热点。
（二）审计收费的含义
审计收费主要指会计师事务所在提供审计服务的过程中需要消耗一定的审计资源，也就产生了审计的成本，审计收费是在成本的基础上为了弥补资源消耗进行的收费。
（三）审计收费的影响因素
审计收费的多少会受到下表面几个因素的影响：
1.被审计单位规模
通常，审计工作需要的时间长短以及工作量主要取决于被审计单位业务的规模，被审计单位经济业务越复杂，审计时间越长，消耗的审计资源越多，也就收费越高，同样承受的审计风险相对要大。会计师事务所在审计过程中消耗成本就要进行审计收费，自然定价也相对较高。
2.审计复杂性
审计的复杂性取决于被审计单位，如果被审计单位的经济业务复杂，财务报表与相关数据的处理就会比较复杂，从而使得审计工作变得复杂，那么就需要更专业的审计人员进行审计服务，耗费的审计资源也较多，定价自然也高。
3.审计风险
当发生了审计风险之后，就会给会计师事务所带来信誉方面以及诉讼方面的损失。诉讼损失常常会造成金钱方面的损失，影响程度相对较小，然而，信誉方面受损，就会给事务所带来巨大损失。比较良好的声誉与形象一定是长期积累的，能够给事务所带来审计溢价，但是事务所的声誉不好了，一些重要的客户会因此丢失，给事务所带来不良影响。所以说，一般会计师事务所会采用提高审计收费的方式来弥补潜在的审计风险。
4.会计师事务所规模
一般情况下，会计事务所的规模越大，也就证明该事务所审计专业型越强，审计更加独立，也就会提供更加优质的审计服务，也就是说，会计师事务所的规模与审计质量具有密切关系。
三、我国当前审计收费的现状
（一）收费标准不统一
当前，我国制定出的关于会计师及会计师事务所的一些法律规定都没有明确地对于审计收费的规定，审计收费目前基本都依据《注册会计师职业道德规范指导意见》的规定来进行，但是指导意见中对于审计如何收费规定比较笼统。全国范围内审计业务依据的原则虽然是一致的，但是不同地区、不同会计师事务所以及不同审计人员存在着不小的差别，因此审计业务的收费规定并不是很明确。
（二）审计收费模式不利于审计的独立性
审计市场中一直比较流行“谁委托，谁付款”的收费原则，很多上市公司存在“实际委托人缺位”、“内部人控制”的现象，使得审计人员对上市公司的财务产生依存性，不利于审计的独立性。
（三）管理当局掌控着审计单位的选择、审计费用的支付
正常情况下，审计交易的流程为注册会计师被委托人委托来审计被审计人，提供给审计委托人审计报告并向其收取审计费用。然而，当下的审计流程是管理当局来选择审计的事务所，并对审计费用进行支付，也就是说管理当局掌握了会计师事务所的经济来源，如果注册会计师严格依据审计规定审计被审计单位的经济业务与会计报表，就不能满足管理当局对于利益的需求，那么就没办法进行经济方面的监管与把关，从而影响到审计质量。 四、审计收费对审计质量影响产生的原因分析
（一）低价进入模式是产生恶性竞争的基底
低价进入模式实际上是低价恶性竞争的根源，使得一些会计师事务所审计收费特别低，仅仅为了追求审计客户的数量。这种模式包括两种：第一，国内审计市场上成立会计师事务所的门槛比较低，只需要少量经济投资就可以，经济快速发展带动了许多家会计师事务所的成立，但是需要进行审计的企业并没有增长多少，就造成了一些会计师事务所为了招揽客户进行低价恶性竞争，这样的收费模式不能保证审计服务的质量，事务所收费低，人力、物力投入不足，审计质量也就不言而喻了。第二，为进入成本审计定价策略，也被叫做低价揽客，指的是事务所为了使自己的审计业务不断增加，在成立初期以低于成本价的审计收费来从事审计业务，希望能够获得比较长久的审计约定来弥补前期的亏损，从而采用的定价模式。这两种低价进入模式造成了国内会计师事务所之间恶性价格竞争的局面。
（二）我国审计收费的组成现状是形成独立客观的立场丧失的原因
首先是支付方式。当前审计单位审计的费用是被审计单位的股东进行直接支付的，用以监督代理人能否认真的履行它的职能，但是很多中小企业，股东同时也是代理人，就会出现被审计者以降低审计费用为由威胁审计单位，希望审计单位按照自己的意愿出具审计报告，一些会计师事务所会因此妥协，影响到审计业务的质量。
其次是费用的多与少。国家相关部门规定了审计收费的原则与标准，但是不同地区的标准并不统一。很多企业希望审计单位是收费低且“麻烦少”的单位，所以，很多事务所为了招揽业务与客户，会采取压低价格的方式从事审计业务，然而审计收费的高低间接影响着出具审计报告的质量，所以长期的结果就是，审计质量越来越低。
五、提高审计质量、规范审计收费的相关对策
（一）审计收费实施最低限价，杜绝“低价揽业”行为
如何进行審计收费，除了审计单位自身根据市场情况确定，政府也会进行一定的干预，因此审计收费的研究具有一定的理论意义与现实意义。想要全国审计收费的标准完全统一是不现实的，审计收费也不能明确地判断正确与否，也因不同领域、不同地区有着不同的现实情况，会计师事务所自身性质与从事的业务也不尽相同，被审计公司的财务情况也千差万别。但是，没有规矩，不成方圆，需要对审计市场的收费原则建立最低限价，以此来避免一些事务所之间进行恶性竞争，这样也间接地保障审计机构的成本能够有效地收回，使审计质量得到保障。进行审计收费最低限价，还可以避免事务所之间低价招揽业务，最低限价的制定也要根据审计市场情况随时调整，这样也充分体现了审计市场的主导作用。
（二）改变现有审计收费方式，加强审计的独立性
审计业务中应该借助注册会计师协会的力量，首先，由注册会计师协会与我国相关部门例如工商部门、物价部门以及财政部门对审计费用的标准进行制定，根据实际审计市场的情况制定最低收费标准。其次，每年末中国注册会计师协会都应该组织协调并对审计业务进行招标与投标，以此来决定哪家会计师事务所对哪家公司进行审计，在这个过程中，要求参与竞标的事务所提供合法的资质证明，结合市场情况与被审计单位的业务规模来招标，注册会计师协会来做招标投标的中间人。最后，当选择好中标单位之后，由被审计单位、审计事务所以及注册会计师协会共同签订审计事项的相关协议，对审计业务过程中的各项责任进行明确。
（三）改变审计费用的支付方式
前面也提到，当前审计费用的支付方式不利于审计的独立性，因此应该引入审计支付第三方，具体操作流程如下，上市公司可以不直接聘请事务所来审计其经济业务与报表，引入财务报表保险制度，对财务报表进行投保，这样保险公司来从事审计业务，保险公司可以作为中介聘请注册会计师事务所工作人员对上市公司的经济业务以及报表进行审计，依照风险的评估结果来制定针对性的保险费率与保险金额。如果会计师事务所出具的报表不合理造成上市公司投资人的经济损失，那么保险公司就应该对上市公司进行赔偿，这样间接的方式也可以提高事务所审计的质量，这样也打破了被审计公司与审计机构之间的利益依存关系，使审计更加具有独立性，从而保证了审计质量的良好。
六、结论
审计质量的好坏取决于会计师事务所相关人员能否认真严谨的工作，对审计过程与结果收取一定的费用也间接保证审计工作能够顺利的进行，并且会计师事务所的主营收入就是审计费用，审计收费的高低在当下经济背景下发展成了一种经济竞争的竞争手段。通过本文的分析使更多人了解到审计收费会影响到审计质量的高低，因此要不断对审计收费中存在的不足进行改善，本文的分析同时也为国内的会计师事务所的审计收费提供了借鉴的依据，也为上市公司提供一些参考建议，希望在今后的审计工作中，审计质量越来越高，审计收费更加规范，审计市场更加优化。
参考文献
[1]郑玲.对审计收费的几点看法[J].经营管理者，2018，14：155.
[2]申富平，丁含.审计收费与审计质量的关系研究-基于第一大股东不同持股比例的视角[J].经济与管理，2016，01：20- 23.
[3]廖蔚.审计收费与审计质量相关性研究综述[J].中国市场，2018，01： 97- 99.
[4]金莲花，张志花，朴庆真.关于审计费用与审计质量的实证研究[J].财会通讯，2017，03：49- 50+56.
[5]李桓.探究审计收费、审计质量与审计诚信产权安排[J].民营科技， 2018，08：237.
作者简介：王冰、女、1987年8月、河南洛阳、本科、陕西煤业化工集团有限责任公司、经济师、管理审计。
（陕西煤业化工集团有限责任公司 陕西省 西安市 710065）
关键词：审计;审计收费;审计质量
一、引言
最近几年，不管是国内还是国外，财务造假与舞弊事件时有发生，近年来安然公司、绿大地、科龙公司以及蓝田股份等，先后被曝光了财务舞弊的事件，对社会造成了强烈的影响，许多上市公司股东因为财务造假事件遭受巨大损失，一些公众开始对会计师事务所的审计质量持怀疑态度，人们加强了对审计质量以及审计独立性的关注，相关领域的研究者开始着手分析研究影响审计质量的一些因素，包括审计收费、审计人员专长以及会计师事务所的规模，这些因素都会或多或少的影响审计质量。
中国银行属于国有银行之一，曾经耗费两亿多人民币委托普华永道会计师事务所对其业务进行审计，建设银行曾花费一亿多人民币委托普华永道为其审计，事务所都根据客户的实际业务出具了具有标准意见的审计报告。但是，相关数据证明，国内的上市公司委托四大会计师事务所进行审计的企业比例仅有5%，经济的发展带动很多公司扩大规模，除了四大会计师事务所以外，更多的会计师事务所的审计质量也有所提高，间接的证明审计收费与审计质量完全成正比的说法具有一定片面性。本文主要分析审计收费对审计质量产生的影响，并寻找影响审计质量的相關因素，从而为不断提高审计质量、规范审计市场环境提供一些借鉴的依据，通过分析推动我国的会计师事务所不断健康发展。
二、相关理论概述
（一）审计质量概述
审计属于会计事务所工作人员的一项工作，审计的产品实际上指的是审计服务，审计服务的表现形式就是审计报告，审计质量其实就是用来衡量这项服务的效用。对于财务报告的使用者来说，审计质量不管从哪个角度看，都非常重要，信息需求者通过审计报告的数据可以做出一定的经济决策。然而，审计市场比较特殊，审计人员提供的审计服务的质量与品质不是轻易就可以衡量的，需要掌握专业审计技术与知识并结合公司实际的审计环境来判断审计质量的好坏，审计服务的质量有时还会被一些比较主观外部原因所影响，所以，审计质量究竟是什么？如何准确衡量目前都没有一直的答案，也是学者们与审计市场中的热点。
（二）审计收费的含义
审计收费主要指会计师事务所在提供审计服务的过程中需要消耗一定的审计资源，也就产生了审计的成本，审计收费是在成本的基础上为了弥补资源消耗进行的收费。
（三）审计收费的影响因素
审计收费的多少会受到下表面几个因素的影响：
1.被审计单位规模
通常，审计工作需要的时间长短以及工作量主要取决于被审计单位业务的规模，被审计单位经济业务越复杂，审计时间越长，消耗的审计资源越多，也就收费越高，同样承受的审计风险相对要大。会计师事务所在审计过程中消耗成本就要进行审计收费，自然定价也相对较高。
2.审计复杂性
审计的复杂性取决于被审计单位，如果被审计单位的经济业务复杂，财务报表与相关数据的处理就会比较复杂，从而使得审计工作变得复杂，那么就需要更专业的审计人员进行审计服务，耗费的审计资源也较多，定价自然也高。
3.审计风险
当发生了审计风险之后，就会给会计师事务所带来信誉方面以及诉讼方面的损失。诉讼损失常常会造成金钱方面的损失，影响程度相对较小，然而，信誉方面受损，就会给事务所带来巨大损失。比较良好的声誉与形象一定是长期积累的，能够给事务所带来审计溢价，但是事务所的声誉不好了，一些重要的客户会因此丢失，给事务所带来不良影响。所以说，一般会计师事务所会采用提高审计收费的方式来弥补潜在的审计风险。
4.会计师事务所规模
一般情况下，会计事务所的规模越大，也就证明该事务所审计专业型越强，审计更加独立，也就会提供更加优质的审计服务，也就是说，会计师事务所的规模与审计质量具有密切关系。
三、我国当前审计收费的现状
（一）收费标准不统一
当前，我国制定出的关于会计师及会计师事务所的一些法律规定都没有明确地对于审计收费的规定，审计收费目前基本都依据《注册会计师职业道德规范指导意见》的规定来进行，但是指导意见中对于审计如何收费规定比较笼统。全国范围内审计业务依据的原则虽然是一致的，但是不同地区、不同会计师事务所以及不同审计人员存在着不小的差别，因此审计业务的收费规定并不是很明确。
（二）审计收费模式不利于审计的独立性
审计市场中一直比较流行“谁委托，谁付款”的收费原则，很多上市公司存在“实际委托人缺位”、“内部人控制”的现象，使得审计人员对上市公司的财务产生依存性，不利于审计的独立性。
（三）管理当局掌控着审计单位的选择、审计费用的支付
正常情况下，审计交易的流程为注册会计师被委托人委托来审计被审计人，提供给审计委托人审计报告并向其收取审计费用。然而，当下的审计流程是管理当局来选择审计的事务所，并对审计费用进行支付，也就是说管理当局掌握了会计师事务所的经济来源，如果注册会计师严格依据审计规定审计被审计单位的经济业务与会计报表，就不能满足管理当局对于利益的需求，那么就没办法进行经济方面的监管与把关，从而影响到审计质量。 四、审计收费对审计质量影响产生的原因分析
（一）低价进入模式是产生恶性竞争的基底
低价进入模式实际上是低价恶性竞争的根源，使得一些会计师事务所审计收费特别低，仅仅为了追求审计客户的数量。这种模式包括两种：第一，国内审计市场上成立会计师事务所的门槛比较低，只需要少量经济投资就可以，经济快速发展带动了许多家会计师事务所的成立，但是需要进行审计的企业并没有增长多少，就造成了一些会计师事务所为了招揽客户进行低价恶性竞争，这样的收费模式不能保证审计服务的质量，事务所收费低，人力、物力投入不足，审计质量也就不言而喻了。第二，为进入成本审计定价策略，也被叫做低价揽客，指的是事务所为了使自己的审计业务不断增加，在成立初期以低于成本价的审计收费来从事审计业务，希望能够获得比较长久的审计约定来弥补前期的亏损，从而采用的定价模式。这两种低价进入模式造成了国内会计师事务所之间恶性价格竞争的局面。
（二）我国审计收费的组成现状是形成独立客观的立场丧失的原因
首先是支付方式。当前审计单位审计的费用是被审计单位的股东进行直接支付的，用以监督代理人能否认真的履行它的职能，但是很多中小企业，股东同时也是代理人，就会出现被审计者以降低审计费用为由威胁审计单位，希望审计单位按照自己的意愿出具审计报告，一些会计师事务所会因此妥协，影响到审计业务的质量。
其次是费用的多与少。国家相关部门规定了审计收费的原则与标准，但是不同地区的标准并不统一。很多企业希望审计单位是收费低且“麻烦少”的单位，所以，很多事务所为了招揽业务与客户，会采取压低价格的方式从事审计业务，然而审计收费的高低间接影响着出具审计报告的质量，所以长期的结果就是，审计质量越来越低。
五、提高审计质量、规范审计收费的相关对策
（一）审计收费实施最低限价，杜绝“低价揽业”行为
如何进行審计收费，除了审计单位自身根据市场情况确定，政府也会进行一定的干预，因此审计收费的研究具有一定的理论意义与现实意义。想要全国审计收费的标准完全统一是不现实的，审计收费也不能明确地判断正确与否，也因不同领域、不同地区有着不同的现实情况，会计师事务所自身性质与从事的业务也不尽相同，被审计公司的财务情况也千差万别。但是，没有规矩，不成方圆，需要对审计市场的收费原则建立最低限价，以此来避免一些事务所之间进行恶性竞争，这样也间接地保障审计机构的成本能够有效地收回，使审计质量得到保障。进行审计收费最低限价，还可以避免事务所之间低价招揽业务，最低限价的制定也要根据审计市场情况随时调整，这样也充分体现了审计市场的主导作用。
（二）改变现有审计收费方式，加强审计的独立性
审计业务中应该借助注册会计师协会的力量，首先，由注册会计师协会与我国相关部门例如工商部门、物价部门以及财政部门对审计费用的标准进行制定，根据实际审计市场的情况制定最低收费标准。其次，每年末中国注册会计师协会都应该组织协调并对审计业务进行招标与投标，以此来决定哪家会计师事务所对哪家公司进行审计，在这个过程中，要求参与竞标的事务所提供合法的资质证明，结合市场情况与被审计单位的业务规模来招标，注册会计师协会来做招标投标的中间人。最后，当选择好中标单位之后，由被审计单位、审计事务所以及注册会计师协会共同签订审计事项的相关协议，对审计业务过程中的各项责任进行明确。
（三）改变审计费用的支付方式
前面也提到，当前审计费用的支付方式不利于审计的独立性，因此应该引入审计支付第三方，具体操作流程如下，上市公司可以不直接聘请事务所来审计其经济业务与报表，引入财务报表保险制度，对财务报表进行投保，这样保险公司来从事审计业务，保险公司可以作为中介聘请注册会计师事务所工作人员对上市公司的经济业务以及报表进行审计，依照风险的评估结果来制定针对性的保险费率与保险金额。如果会计师事务所出具的报表不合理造成上市公司投资人的经济损失，那么保险公司就应该对上市公司进行赔偿，这样间接的方式也可以提高事务所审计的质量，这样也打破了被审计公司与审计机构之间的利益依存关系，使审计更加具有独立性，从而保证了审计质量的良好。
六、结论
审计质量的好坏取决于会计师事务所相关人员能否认真严谨的工作，对审计过程与结果收取一定的费用也间接保证审计工作能够顺利的进行，并且会计师事务所的主营收入就是审计费用，审计收费的高低在当下经济背景下发展成了一种经济竞争的竞争手段。通过本文的分析使更多人了解到审计收费会影响到审计质量的高低，因此要不断对审计收费中存在的不足进行改善，本文的分析同时也为国内的会计师事务所的审计收费提供了借鉴的依据，也为上市公司提供一些参考建议，希望在今后的审计工作中，审计质量越来越高，审计收费更加规范，审计市场更加优化。
参考文献
[1]郑玲.对审计收费的几点看法[J].经营管理者，2018，14：155.
[2]申富平，丁含.审计收费与审计质量的关系研究-基于第一大股东不同持股比例的视角[J].经济与管理，2016，01：20- 23.
[3]廖蔚.审计收费与审计质量相关性研究综述[J].中国市场，2018，01： 97- 99.
[4]金莲花，张志花，朴庆真.关于审计费用与审计质量的实证研究[J].财会通讯，2017，03：49- 50+56.
[5]李桓.探究审计收费、审计质量与审计诚信产权安排[J].民营科技， 2018，08：237.
作者简介：王冰、女、1987年8月、河南洛阳、本科、陕西煤业化工集团有限责任公司、经济师、管理审计。
（陕西煤业化工集团有限责任公司 陕西省 西安市 710065）