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【摘 要】經济形势的变化对我国会计管理制度的变化起到了极大地推动作用，新收入准则的出现也在一定程度上证明了我国与国际的融合越来越明显。由于施工企业运营中的情况比制造企业更为复杂，建造合同准则在实际操作中的弊端日益凸显，收入确认过程的主观性造成会计信息很容易失真，新收入准则对相关边界划分更加清晰。如何实现工程信息与财务信息的衔接，避免信息失真和财务风险，是目前需要我们应对和解决的问题。
【关键词】收入准则；建筑企业；成本信息；措施；
一、新旧收入会计准则差异
1.收入成本计量的变化
建造合同准则中，收入计量简单的界定为合同金额以及因变更、索赔或奖励而形成的流入，合同成本则包含合同存续期间的直接成本和间接成本。在市场经济条件下，经济业务种类和性质非常复杂，特别是间接成本，在大量交易的情况下，相关成本的计量准确性较差。
新收入准则明确了收入计量以交易对价为基础，包括可变对价、重大融资成分等，为了合同收入而发生的预期能够收回的增量成本才能确认为合同资产，非正常损耗或者增量成本之外的开支只能计入当期损益，即合同收入成本的界线相对于旧准则更加清晰，增加了财务人员通过调整项目成本从而调节会计利润的风险。
2.收入确认时点的差异
旧收入准则将确认收入的时间点定为商品和劳务的风险报酬转移，然而建筑工程合同一般存在2-3年质保，金额大约5%左右，按照对准则的理解一般判断为风险未转移，因此施工项目长期有部分进度未确认收入，集团核算下相关资产和负债被放大，由此造成负债率居高不下。
而新收入准则将收入确认的时间点定为控制权转移，如果客户能够控制企业履约过程的在建商品则定为在某一时间段内确认，基于施工合同的法律效力，企业在建造合同中没有任何控制权，需要在报告日确认收入。同时，项目竣工后办理交接，即便竣工决算未完成，企业也没有理由不确认收入。
3.收入确认方式的差异
建造合同准则中，收入确认是以合理的方法确认工程的完工百分比实现收入成本的确认，即利润报表上始终体现整体预计毛利的本期进度值，因为预计的主观性，集团核算模式下对利润的调节很容易做到。这种方式对进度的界定没有清晰的边界，加大了企业财务人员在日常工作中的判断难度，因此加大了企业会计信息失真的风险。
新收入准则重新定义工程进度确认方法，即产出法或投入法，其中按照工程发包方与承包方、监理方签字确认的进度应当属于产出法的范畴，而投入法多适用于具有融资性质的一次性交付建筑商品项目，中间过程没有结算节点。确认进度方法一旦确定，类似情况必须使用同样的方法。由此造成几方面差异，首先原建造合同的部分成本在原准则下是通过进度以减少毛利的方式分摊至各个年度损益表，而新准则直接计入发生年度的损益表。其次新准则下控制合同风险尤其重要，进度不能确认的情况下按照合同成本结转，那么计入损益的非增量成本必然造成当期的亏损。
二、新收入会计准则对施工企业的影响分析
1.对会计科目的影响
新收入准则没有改变施工企业的基本核算思路，但是加大了对合同条款的规范和限定，需要按照合同来判断相关业务的核算，对相关科目产生以下影响：
一是旧收入准则用负债科目工程结算来核算施工经济利益的流入，而且很多施工企业用发票作为结算的依据，以此估计的进度较慢会造成收入确认的滞后，同时也有极大地税务风险。新收入准则对收入的计量做了明确划分，特别是可变对价的判断标准由“能可靠计量”变化为“很可能”，虽然可能造成收入滞后确认，但是避免了主观的不准确。另外，重大融资成分的计量可能涉及对方科目中出现未确认融资费用和未确认融资收益等科目，恰当的会计估计也是核算重点。
二是新准则强调的合同资产，可以理解为为了取得经济利益的流入而支付的对价，范围小于原来的履约成本，即履约成本减去确认为成本部分后的余额，类似于旧准则的施工成本科目，区别在于原准则工程施工和工程结算合并在资产负债表项目列示，新准则将资产和负债完全区别开。同时，合同资产也是根据资产减值准则进行减值测试，计提合同资产减值损失的基础。另外合同资产不包含应计入损益的非增量成本，比如由于质量不满足工程建设的要求需要重新返工的施工成本等，基于全成本核算的绩效考核体系将受到一定的影响。
2.对财务报表的影响
首先，新收入准则要求工程进度的确认方法采用投入法或产出法，基于合同条款因素对进度的确认起到决定性作用，沿袭旧合同模板必然造成了财务人员无法做出适当的判断，从而造成项目进度确认延迟或提前，收入波动较大的现象。即便进度能够可靠取得，相比较于旧准则，同一项目的非增量成本如果集中在某年度发生，也会造成当期利润下降，而其他年度利润上升的情况。其次，企业如果不能及时取得相关进度信息，合同资产和预收工程款项是分别列示于资产和负债项目，无法满足国有企业降杠杆和压两金的管理要求。
3.对会计信息的影响
新收入准则显著增强了企业会计信息的可靠性及真实性，对信息披露的要求也大大提高。会计报表附注中要求披露确定履约进度的方法和采用该方法的原因，这就要求财务人员与项目实施人员之间的信息交流更加频繁，避免传统管理体系下财务人员的主观随意性。基于合同条款确认的会计信息，可审计性增强，这也促进企业在签订合同过程中有针对性地进行安排，加强与会计处理方式的衔接，提高财务报表披露水平，最终企业会计信息的真实度和可靠性因此得到有效的保障。企业披露真实的交易情况和收入情况，从而使社会各界能够全面的了解施工企业的基本情况，为施工企业上市融资奠定基础。
三、施工企业应对新收入会计准则的措施安排
1.强化施工过程管理与财务管理的衔接
新的收入准则实施以后，会计信息的可审计性增强，主观性被避免，财务人员务必转变思维，改变旧准则下的管理思路，变被动为主动，将财务管理与风险管理等手段前置到项目投标、合同签订等过程中，通过准确的计量方式反映施工项目的会计信息，实现财务信息在管理过程中的战略意义。企业在对合同资产核算时，应当注意新准则核算范围与旧准则不一致的情况，在提取绩效考核数据时应当使用统一的口径或者重新设定绩效考核目标值，保持新旧准则的衔接，满足激励措施的延续性。
2.强化合同条款的规范管理
新收入准则下，收入确认的一个重要依据就是合同及相关条款，所以合同的签订过程对收入确认有重要影响。当前，企业必须要提高项目合同的衔接质量。目前大多数企业都有法律合规岗位，应当在合同签订过程对相关权利义务的详细条款进行审核和确认，如关于履约进度、可变对价、融资成分等影响收入的条款。
3.充分利用信息管理技术的优势
企业应充分利用计算机技术，根据新旧准则对财务经营状况的影响进行科学分析和有效调整，适当调整原有信息系统相关模块，新建信息系统的企业可以考虑在开发过程中增加对合同相关条款的统计和管理功能，便于信息的收集和整理；有条件的企业可以利用建筑信息模型（BIM）技术将财务数据嵌入，有利于增强数据的准确性。
4.关注税收风险以及加强现金流量管理
新收入准则实施后，改变了过去以给甲方开发票确认结算的保守思路，收入的确认和开票过程关联性降低，切断了企业通过调低进度来避免纳税造成的现金流出，有时候会是在无现金流入的状态下确认收入，这要求企业必须提高项目管理和合同执行管理的一致性，保证项目的进度与收款的进度尽量匹配。如果是垫资项目，合同签订时需要对垫资金额和合同进度条款进行准确预估，避免出现既垫资金又垫税金的情况。
四、结语
对于建筑施工企业而言，新收入准则的出现对企业财务工作中的诸多环节均有着十分显著的影响，为了更好地保证企业的平稳发展，企业有必要及时学习和掌握新准则的主要内容，并且还应对多个环节做出适度的调整，进而顺应收入准则的变化。
参考文献：
[1]崔怀文.新收入准则对建筑施工企业的影响[J].企业改革与管理，2017（11）.
[2]陈文绮.新收入准则对企业的影响[J].国际商务财会，2016（11）.
[3]赵梦 李小芹.基于建筑施工企业的视角探讨新收入准则对其产生的影响及应对策略[J].财会学习，2018（06）.
【关键词】收入准则；建筑企业；成本信息；措施；
一、新旧收入会计准则差异
1.收入成本计量的变化
建造合同准则中，收入计量简单的界定为合同金额以及因变更、索赔或奖励而形成的流入，合同成本则包含合同存续期间的直接成本和间接成本。在市场经济条件下，经济业务种类和性质非常复杂，特别是间接成本，在大量交易的情况下，相关成本的计量准确性较差。
新收入准则明确了收入计量以交易对价为基础，包括可变对价、重大融资成分等，为了合同收入而发生的预期能够收回的增量成本才能确认为合同资产，非正常损耗或者增量成本之外的开支只能计入当期损益，即合同收入成本的界线相对于旧准则更加清晰，增加了财务人员通过调整项目成本从而调节会计利润的风险。
2.收入确认时点的差异
旧收入准则将确认收入的时间点定为商品和劳务的风险报酬转移，然而建筑工程合同一般存在2-3年质保，金额大约5%左右，按照对准则的理解一般判断为风险未转移，因此施工项目长期有部分进度未确认收入，集团核算下相关资产和负债被放大，由此造成负债率居高不下。
而新收入准则将收入确认的时间点定为控制权转移，如果客户能够控制企业履约过程的在建商品则定为在某一时间段内确认，基于施工合同的法律效力，企业在建造合同中没有任何控制权，需要在报告日确认收入。同时，项目竣工后办理交接，即便竣工决算未完成，企业也没有理由不确认收入。
3.收入确认方式的差异
建造合同准则中，收入确认是以合理的方法确认工程的完工百分比实现收入成本的确认，即利润报表上始终体现整体预计毛利的本期进度值，因为预计的主观性，集团核算模式下对利润的调节很容易做到。这种方式对进度的界定没有清晰的边界，加大了企业财务人员在日常工作中的判断难度，因此加大了企业会计信息失真的风险。
新收入准则重新定义工程进度确认方法，即产出法或投入法，其中按照工程发包方与承包方、监理方签字确认的进度应当属于产出法的范畴，而投入法多适用于具有融资性质的一次性交付建筑商品项目，中间过程没有结算节点。确认进度方法一旦确定，类似情况必须使用同样的方法。由此造成几方面差异，首先原建造合同的部分成本在原准则下是通过进度以减少毛利的方式分摊至各个年度损益表，而新准则直接计入发生年度的损益表。其次新准则下控制合同风险尤其重要，进度不能确认的情况下按照合同成本结转，那么计入损益的非增量成本必然造成当期的亏损。
二、新收入会计准则对施工企业的影响分析
1.对会计科目的影响
新收入准则没有改变施工企业的基本核算思路，但是加大了对合同条款的规范和限定，需要按照合同来判断相关业务的核算，对相关科目产生以下影响：
一是旧收入准则用负债科目工程结算来核算施工经济利益的流入，而且很多施工企业用发票作为结算的依据，以此估计的进度较慢会造成收入确认的滞后，同时也有极大地税务风险。新收入准则对收入的计量做了明确划分，特别是可变对价的判断标准由“能可靠计量”变化为“很可能”，虽然可能造成收入滞后确认，但是避免了主观的不准确。另外，重大融资成分的计量可能涉及对方科目中出现未确认融资费用和未确认融资收益等科目，恰当的会计估计也是核算重点。
二是新准则强调的合同资产，可以理解为为了取得经济利益的流入而支付的对价，范围小于原来的履约成本，即履约成本减去确认为成本部分后的余额，类似于旧准则的施工成本科目，区别在于原准则工程施工和工程结算合并在资产负债表项目列示，新准则将资产和负债完全区别开。同时，合同资产也是根据资产减值准则进行减值测试，计提合同资产减值损失的基础。另外合同资产不包含应计入损益的非增量成本，比如由于质量不满足工程建设的要求需要重新返工的施工成本等，基于全成本核算的绩效考核体系将受到一定的影响。
2.对财务报表的影响
首先，新收入准则要求工程进度的确认方法采用投入法或产出法，基于合同条款因素对进度的确认起到决定性作用，沿袭旧合同模板必然造成了财务人员无法做出适当的判断，从而造成项目进度确认延迟或提前，收入波动较大的现象。即便进度能够可靠取得，相比较于旧准则，同一项目的非增量成本如果集中在某年度发生，也会造成当期利润下降，而其他年度利润上升的情况。其次，企业如果不能及时取得相关进度信息，合同资产和预收工程款项是分别列示于资产和负债项目，无法满足国有企业降杠杆和压两金的管理要求。
3.对会计信息的影响
新收入准则显著增强了企业会计信息的可靠性及真实性，对信息披露的要求也大大提高。会计报表附注中要求披露确定履约进度的方法和采用该方法的原因，这就要求财务人员与项目实施人员之间的信息交流更加频繁，避免传统管理体系下财务人员的主观随意性。基于合同条款确认的会计信息，可审计性增强，这也促进企业在签订合同过程中有针对性地进行安排，加强与会计处理方式的衔接，提高财务报表披露水平，最终企业会计信息的真实度和可靠性因此得到有效的保障。企业披露真实的交易情况和收入情况，从而使社会各界能够全面的了解施工企业的基本情况，为施工企业上市融资奠定基础。
三、施工企业应对新收入会计准则的措施安排
1.强化施工过程管理与财务管理的衔接
新的收入准则实施以后，会计信息的可审计性增强，主观性被避免，财务人员务必转变思维，改变旧准则下的管理思路，变被动为主动，将财务管理与风险管理等手段前置到项目投标、合同签订等过程中，通过准确的计量方式反映施工项目的会计信息，实现财务信息在管理过程中的战略意义。企业在对合同资产核算时，应当注意新准则核算范围与旧准则不一致的情况，在提取绩效考核数据时应当使用统一的口径或者重新设定绩效考核目标值，保持新旧准则的衔接，满足激励措施的延续性。
2.强化合同条款的规范管理
新收入准则下，收入确认的一个重要依据就是合同及相关条款，所以合同的签订过程对收入确认有重要影响。当前，企业必须要提高项目合同的衔接质量。目前大多数企业都有法律合规岗位，应当在合同签订过程对相关权利义务的详细条款进行审核和确认，如关于履约进度、可变对价、融资成分等影响收入的条款。
3.充分利用信息管理技术的优势
企业应充分利用计算机技术，根据新旧准则对财务经营状况的影响进行科学分析和有效调整，适当调整原有信息系统相关模块，新建信息系统的企业可以考虑在开发过程中增加对合同相关条款的统计和管理功能，便于信息的收集和整理；有条件的企业可以利用建筑信息模型（BIM）技术将财务数据嵌入，有利于增强数据的准确性。
4.关注税收风险以及加强现金流量管理
新收入准则实施后，改变了过去以给甲方开发票确认结算的保守思路，收入的确认和开票过程关联性降低，切断了企业通过调低进度来避免纳税造成的现金流出，有时候会是在无现金流入的状态下确认收入，这要求企业必须提高项目管理和合同执行管理的一致性，保证项目的进度与收款的进度尽量匹配。如果是垫资项目，合同签订时需要对垫资金额和合同进度条款进行准确预估，避免出现既垫资金又垫税金的情况。
四、结语
对于建筑施工企业而言，新收入准则的出现对企业财务工作中的诸多环节均有着十分显著的影响，为了更好地保证企业的平稳发展，企业有必要及时学习和掌握新准则的主要内容，并且还应对多个环节做出适度的调整，进而顺应收入准则的变化。
参考文献：
[1]崔怀文.新收入准则对建筑施工企业的影响[J].企业改革与管理，2017（11）.
[2]陈文绮.新收入准则对企业的影响[J].国际商务财会，2016（11）.
[3]赵梦 李小芹.基于建筑施工企业的视角探讨新收入准则对其产生的影响及应对策略[J].财会学习，2018（06）.