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【摘 要】 财务造假是企业未按照准则和法规的相关规定，虚构假账、假表及假证，以非法的手段掩盖其财务报表数据的真实性。财务造假会导致信息失真，失真的信息会对其利益相关者造成不利影响。财务造假的动机主要有逃税漏税、虚增利润粉饰报表以达到业绩目标、骗取融资款等。本文对2018年证监会处罚的涉及财务造假的上市公司进行案例分析，探究我国上市公司内部控制现状以及存在的问题，并针对问题提出整改建议。
【关键词】 上市公司 财务造假 内部控制
中国在经历了一系列的经济变革后，在短短几十年内飞速发展为世界第二大经济体，企业发展迎来了更广阔的舞台。随着我国社会经济的稳步发展和金融市场的不断深化，我国上市公司的数量会越来越多，质量会越来越高，影响会越来越大。近年来，上市公司财务造假的手段可谓花样百出，仅2018年上半年，中国证监会一共做出行政处罚决定159件，比2017年上半年增长了41%，行政处罚、收费的款项高达63.94亿，证券市场禁入20人。证券监管部门处罚公告不断曝光的上市公司财务造假案，涉及金额巨大、手段恶劣、违法情况严重，严重损害投资者利益，严重影响证券市场的健康发展。本文以2018年证监会处罚公告中涉及财务造假的上市公司为对象，从内部控制视角对其进行了深入的研究和分析，为遏制欺诈提供了有益的对策。
一、上市公司内部控制现状
内部控制是衡量上市公司经营状况的一个重要标志，是现代企业管理的种要组成部分。上市公司内部控制管理是一个敏感话题，有效的内控管理前提是全体员工的参与。
1、上市公司内部控制治理结构不合理
公司治理结构是所有权与经营权相分离时，让董事会及其下属机构发挥有效作用，股东即使不参与日常管理也能够确保利益最大化。目前，我国上市公司没有完全的分离所有权和经营权，上市公司普遍存在“一股独大”的现象，公司的决策权由少数持股比例高的股东控制，不利于公司内部控制的运行。2018年证监会对华泽钴镍连续两年信息披露违规进行处罚，实际控股人掩盖占用资金处以60万元罚款，对主管人员和责任人员分别予以行政处罚和市场禁入，并将相关人员涉嫌证券犯罪移送公安机关依法追究刑事责任。华泽钴镍董事长王涛持有19.77%的股份，其妹妹王辉持有15.49%的股份，并担任董事，共持股35.26%，其父亲担任副董事长，其他小股东股份为20.75%，王氏家族在股东大会上有压倒性的优势，小股东的利益没有保障，内部控制也无法有效进行。
2、对内部会计和内部审计控制不强
沈机集团昆明机床股份有限公司（简称昆明机床）信息披露违法违规案为上市公司自揭多年来财务造假、信息披露违规事实的典型案例。*ST昆明机床内部审计人员在2016年年度报告审计过程中，发现公司2016年年度存在存货不实、收入跨期等问题。该案例中，昆明机床公司内部审计存在重大缺陷，企业内部审计规范体系未能按照相关规定的要求在所有重要方面保持其有效性。昆明机床管理层直接参与违法行为，给员工树立了消极的榜样，使公司缺乏诚信和道德价值，严重损害了内部控制环境。昆明机床管理层在财务造假时，昆明机床监事会、内部审计机构等内部监督机构未及时发现管理层造假行为并及时制止。昆明机床设置独立的内部审计部门，内部审计部门直接向董事会负责。但在实际情况中，内部审计部门不能脱离各个管理层的领导，违背了直接向董事会负责的规定，直接导致内部审计部门不能发挥作用。
二、关于上市公司内部控制的建议
1、完善公司治理结构
公司治理水准是上市公司质量的重要标志，完善公司治理架构刻不容缓。在我国科技可持续发展的环境下，公司治理结构应积极向西方发达国家上市公司学习先进的公司管理理念，重点针对管理模式的更新和改革，并根据自身情况调整内部控制、财务结构和经营特点。首先，董事会结构需要优化，独立董事不同于其他董事，通常由专业人员担任，股东和管理层对其约束力小，其监督和决策时客观公正，能够达到真正意义上的独立，因此要确保独立董事的权利和能力，不仅要有专业的知识更要有丰富的经验;监事会的薪酬和去留权利应该单独列出，可以有效的避免类似的情况下的监督不力现象。其次，公司高层中不能权利过于集中，注意分权，让管理层之间互相制衡，同一阶层的管理层中也适用，不仅有利于有效的监督，而且稳定了公司其他监督机构的独立性。最后，在突出董、监、高的权、利、责的同时，上市公司的股权分级不应过于复杂，决策链不应过长，否则将会为内幕交易、利益转移和资本外逃提供机会。
2、加强内部会计和内部审计控制
企业内部会计必须建立完整的控制流程，内部控制审计是保证公司正常运行的基本保证。第一，要保证内部控制审计在公司中要发挥一定的监督作用，建议发布适合上市公司特点的统一内部控制审计准则和具体标准，以及详细的内部控制审计报告披露要求。根据我国上市公司的实际情况，充分吸收国外内部控制审计经验，逐渐改进和规范上市公司内部控制审计体系，引入更多的量化指标，通过联合分析，得出更客观的评价结论。第二，要确保审计部门的独立性。分别从外部聘请和内部推选成立审计部门，外部审计人员与内部人员配合使其对企业内部控制更加专业、独立，利于提高審计质量。第三，营造良好的审计氛围，完善企业内控监管中的信息要求，促使各部门积极配合内部审计部门工作。
作者简介：刘金辉，1996年2月，男，汉族，河北沧州人，硕士研究生在读，现就读于河北大学管理学院，会计专业
【关键词】 上市公司 财务造假 内部控制
中国在经历了一系列的经济变革后，在短短几十年内飞速发展为世界第二大经济体，企业发展迎来了更广阔的舞台。随着我国社会经济的稳步发展和金融市场的不断深化，我国上市公司的数量会越来越多，质量会越来越高，影响会越来越大。近年来，上市公司财务造假的手段可谓花样百出，仅2018年上半年，中国证监会一共做出行政处罚决定159件，比2017年上半年增长了41%，行政处罚、收费的款项高达63.94亿，证券市场禁入20人。证券监管部门处罚公告不断曝光的上市公司财务造假案，涉及金额巨大、手段恶劣、违法情况严重，严重损害投资者利益，严重影响证券市场的健康发展。本文以2018年证监会处罚公告中涉及财务造假的上市公司为对象，从内部控制视角对其进行了深入的研究和分析，为遏制欺诈提供了有益的对策。
一、上市公司内部控制现状
内部控制是衡量上市公司经营状况的一个重要标志，是现代企业管理的种要组成部分。上市公司内部控制管理是一个敏感话题，有效的内控管理前提是全体员工的参与。
1、上市公司内部控制治理结构不合理
公司治理结构是所有权与经营权相分离时，让董事会及其下属机构发挥有效作用，股东即使不参与日常管理也能够确保利益最大化。目前，我国上市公司没有完全的分离所有权和经营权，上市公司普遍存在“一股独大”的现象，公司的决策权由少数持股比例高的股东控制，不利于公司内部控制的运行。2018年证监会对华泽钴镍连续两年信息披露违规进行处罚，实际控股人掩盖占用资金处以60万元罚款，对主管人员和责任人员分别予以行政处罚和市场禁入，并将相关人员涉嫌证券犯罪移送公安机关依法追究刑事责任。华泽钴镍董事长王涛持有19.77%的股份，其妹妹王辉持有15.49%的股份，并担任董事，共持股35.26%，其父亲担任副董事长，其他小股东股份为20.75%，王氏家族在股东大会上有压倒性的优势，小股东的利益没有保障，内部控制也无法有效进行。
2、对内部会计和内部审计控制不强
沈机集团昆明机床股份有限公司（简称昆明机床）信息披露违法违规案为上市公司自揭多年来财务造假、信息披露违规事实的典型案例。*ST昆明机床内部审计人员在2016年年度报告审计过程中，发现公司2016年年度存在存货不实、收入跨期等问题。该案例中，昆明机床公司内部审计存在重大缺陷，企业内部审计规范体系未能按照相关规定的要求在所有重要方面保持其有效性。昆明机床管理层直接参与违法行为，给员工树立了消极的榜样，使公司缺乏诚信和道德价值，严重损害了内部控制环境。昆明机床管理层在财务造假时，昆明机床监事会、内部审计机构等内部监督机构未及时发现管理层造假行为并及时制止。昆明机床设置独立的内部审计部门，内部审计部门直接向董事会负责。但在实际情况中，内部审计部门不能脱离各个管理层的领导，违背了直接向董事会负责的规定，直接导致内部审计部门不能发挥作用。
二、关于上市公司内部控制的建议
1、完善公司治理结构
公司治理水准是上市公司质量的重要标志，完善公司治理架构刻不容缓。在我国科技可持续发展的环境下，公司治理结构应积极向西方发达国家上市公司学习先进的公司管理理念，重点针对管理模式的更新和改革，并根据自身情况调整内部控制、财务结构和经营特点。首先，董事会结构需要优化，独立董事不同于其他董事，通常由专业人员担任，股东和管理层对其约束力小，其监督和决策时客观公正，能够达到真正意义上的独立，因此要确保独立董事的权利和能力，不仅要有专业的知识更要有丰富的经验;监事会的薪酬和去留权利应该单独列出，可以有效的避免类似的情况下的监督不力现象。其次，公司高层中不能权利过于集中，注意分权，让管理层之间互相制衡，同一阶层的管理层中也适用，不仅有利于有效的监督，而且稳定了公司其他监督机构的独立性。最后，在突出董、监、高的权、利、责的同时，上市公司的股权分级不应过于复杂，决策链不应过长，否则将会为内幕交易、利益转移和资本外逃提供机会。
2、加强内部会计和内部审计控制
企业内部会计必须建立完整的控制流程，内部控制审计是保证公司正常运行的基本保证。第一，要保证内部控制审计在公司中要发挥一定的监督作用，建议发布适合上市公司特点的统一内部控制审计准则和具体标准，以及详细的内部控制审计报告披露要求。根据我国上市公司的实际情况，充分吸收国外内部控制审计经验，逐渐改进和规范上市公司内部控制审计体系，引入更多的量化指标，通过联合分析，得出更客观的评价结论。第二，要确保审计部门的独立性。分别从外部聘请和内部推选成立审计部门，外部审计人员与内部人员配合使其对企业内部控制更加专业、独立，利于提高審计质量。第三，营造良好的审计氛围，完善企业内控监管中的信息要求，促使各部门积极配合内部审计部门工作。
作者简介：刘金辉，1996年2月，男，汉族，河北沧州人，硕士研究生在读，现就读于河北大学管理学院，会计专业