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近年来，国家加大了对研究与开发工作的支持力度，每年都投入大量的科研经费，因此，不断加大研究与开发的投入，已成为技术主导型企业的一项制度化、经常性开支。
一、研究与开发支出的定义及其特点
(一)研究与开发支出的定义
《国际会计准则》第38号指出，研究是指为了获得新的科学知识和任务而进行的具有创造性和有计划的调查分析活动，而开发是指在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识变为计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务等。其包括的费用有：(1)人员费；(2)设备和设施的折旧费；(3)消耗的材料和燃料费；(4)间接费用的合理分配；(5)其他费用。
(二)研究与开发支出的特点
1、外来经济利益的不确定性
首先，研究与开发活动本身存在成败的可能性；再次，研究与开发成果能否改进生产方法或技术工艺，能否生产新产品、开辟新市场，都是不确定的；再次，研究与开发成果对企业未来的成本降低及利润增长能够起到多大的作用，也是不确定的。
2、具有资本性支出的性质
研究与开发支出一般数额较大，时间较长，成功后带来的经济利益也涉及到一个以上的会计期间。因此，研究与开发支出具有资本性支出的特点。
二、对研究与开发支出两种会计处理的简要评价
(一)研究与开发支出的两种会计处理方法
1、全额费用化
即将研究与开发支出全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。我国2001年出台的《会计准则一无形资产》第13条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
2、全额资本化
即将研究与开发支出在发生时全部在某账户进行归集，全部进行资本化，进入资产负债表，待到开发成功取得收益时再分期进行摊销。
(二)对两种会计处理方法的简要评价
1、全额费用化
优点主要有：逻辑上符合谨慎性原则。研究与开发项目涉及很多不确定因素，若将研究与开发支出资本化，则完全违背了会计的谨慎性原则，而全额费用化处理则较好地遵循了会计的谨慎性原则。但全额费用化处理也存在明显的不足之处：
(1)不符合配比原则。企业在会计核算时，收入与费用、成本应当配比，同一会计期间的各项收入和其相关成本费用，应当在该会计期间确认。全额费用化处理则将研究与开发费用全额作为当期损益，在当该项无形资产自行开发成功并为企业创造收益时，其分摊成本远远少于研制开发的总成本，这显然严重低估了无形资产的价值，不符合成本与收益相配比的原则。
(2)不符合一致性原则。企业从外部购入的专利、商标、专有技术等，按实际支付价款全数计入无形资产，而企业自行开发的无形资产，其研究与开发费用计入当期损益，全部进行费用化，同样的资产只因取得的渠道不同而采用不同的处理方法，这显然不符合会计上的一致性原则。
(3)不符合真实性原则。真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，而全额费用化处理则将自行研究与开发费用进行全部费用化，直接计入当期损益，这就必然会造成在开发过程中因多计研究与开发费用而虚减当期利润，在开发成功时，又会因少摊销研究与开发成本而虚增了企业当期利润，引起各期损益的不均衡，也不符合会计信息的真实性原则。
(4)容易导致在研究与开发上的短期行为。研究与开发支出全额费用化，直接减少企业本期利润，容易导致企业为了短期的利润目标而大量削减研究与开发经费，有的企业甚至放弃较好的研究开发项目而选择较差的固定资产投资。
2、全额资本化
研究与开发支出全额资本化处理的理由主要有：
(1)研究开发支出符合资产的定义，应当将其全额资本化。美国财务会计准则委员会将资产定义为：资产是可能的未来利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。资产有三个重要特征：第一，它蕴藏着可能的未来利益；第二，特定个体能借助它获得利益；第三，使个体有权取得或控制利益的交易或其他事项业已发生。而研究与开发支出完今符合资产定义的全部特征；
(2)研究开发支出的资本化处理，能够激发企业从长远着眼，积极地投资于研究开发领域，促进技术的创新，从而推动社会的技术进步。但研发的成功与否具有极大的不确定性，如将一些产生未来收益可能性不大研发项目的支出全额进行资本化，不仅会虚增企业的资产价值，而且容易导致投资者盲目投资，不利于投资者规避风险。
三、研究与开发支出合理资本化的思考
(一)合理资本化的会计处理
1、在资产负债表中应增设的会计科目
(1)应增设的核算科目
可以增设一个"在研无形资产"和"在研无形资产失败准备"核算科目。"在研无形资产"账户是一个资产盘存账户，用来核算正处于研究开发过程中的无形资产，待其开发成功后，转入"无形资产"账户，若开发失败则在转入当期损益账户。该科目的借方用于核算企业研究开发无形资产过程中发生的材料费、人工费、加工费、注册费等，贷方用于核算无形资产研制开发成功结转到"无形资产"科目，或无形资产研制开发失败直接转到"管理费用"科目，科目的借方余额反映尚未结转的研究开发支出，"在研无形资产失败准备"账户是"在研无形资产"和的备抵账户，用来核算在研的无形资产根据合理的资本化率计提的失败准备金。
(2)会计报表中应增设的科目
在资产负债中，应增设"在研无形资产"和"在研无形资产失败准备"科目。这两科目应列于"无形资产"项目之后，以反映企业的无形资产价值、在研无形资产成本支出、在研无形资产失败准备金的提取情况等完整的无形资产会计信息。
2、研究与开发支出合理资本化率的确定
研究与开发费用合理资本化运用的重要指标是对研究与开发支出合理资本化率的确定，它是期末计提无形资产失败准备金的依据。在实际操作中，可以根据企业研发成功与失败的历史资料进行分析，得到一个企业研究开发的成功率，确定了研究开发的成功率以后，期末就可以根据合理资本化率估计研发项目费用资本化数额。
3、具体会计核算过程的会计处理
(1)在研究开发过程中所发生的各项支出时，作
借：在研无形资产
贷：原材料
应付工资、银行存款等
(2)期末根据确定的资本化率，计提在研无形资产失败准备金时，作
借：管理费用
贷：在研无形资产失败准备
(3)当开发成功时，将"在研无形资产"所归集的费用全部转入无形资产成本，作
借：无形资产
贷：在研无形资产
(4)开发不成功，将"在研无形资产"所归集的费用全部转出，同时转销在研无形资产失败准备，计入当期损益。作
借：管理费用在研无形资产失败准备
贷：在研无形资产
（二）企业的财务报表和财务报表附注中应披露的信息
1、在研无形资产的期初期末余额。
2、企业在研无形资产的种类。
3、企业在研的主要项目进展情况。
4、本期研究与开发支出的具体金额。
5、本期在研无形资产失败准备金提取金额。
6、在研无形资产的资本化金额及无形资产的摊销方法等。
对研究与开发支出进行合理资本化，不仅在理论上是合理的，而且在实务操作上也是可行的。会计事项本身就包含有许多不确定因素，在会计处理时需要会计人员运用大量的职业判断。并且随着或有事项准则、资产减值准则等的颁布实施，会计人员已经积累了运用职业判断的经验，这就为合理资本化的会计处理打下了很好的实务基础，从而能够为投资者提供更加真实、可靠、相关的会计信息。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则一无形资产[J].中国财政经济出版计,2001,(5).
[2]财政部会计司,中国会计学会.国际会计准则[J].中国财政经济山版社.
[3]汤湘希.关丁无形资产理论研究的最新进展[J].财务与会计, 20 02,(8).
一、研究与开发支出的定义及其特点
(一)研究与开发支出的定义
《国际会计准则》第38号指出，研究是指为了获得新的科学知识和任务而进行的具有创造性和有计划的调查分析活动，而开发是指在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识变为计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务等。其包括的费用有：(1)人员费；(2)设备和设施的折旧费；(3)消耗的材料和燃料费；(4)间接费用的合理分配；(5)其他费用。
(二)研究与开发支出的特点
1、外来经济利益的不确定性
首先，研究与开发活动本身存在成败的可能性；再次，研究与开发成果能否改进生产方法或技术工艺，能否生产新产品、开辟新市场，都是不确定的；再次，研究与开发成果对企业未来的成本降低及利润增长能够起到多大的作用，也是不确定的。
2、具有资本性支出的性质
研究与开发支出一般数额较大，时间较长，成功后带来的经济利益也涉及到一个以上的会计期间。因此，研究与开发支出具有资本性支出的特点。
二、对研究与开发支出两种会计处理的简要评价
(一)研究与开发支出的两种会计处理方法
1、全额费用化
即将研究与开发支出全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。我国2001年出台的《会计准则一无形资产》第13条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
2、全额资本化
即将研究与开发支出在发生时全部在某账户进行归集，全部进行资本化，进入资产负债表，待到开发成功取得收益时再分期进行摊销。
(二)对两种会计处理方法的简要评价
1、全额费用化
优点主要有：逻辑上符合谨慎性原则。研究与开发项目涉及很多不确定因素，若将研究与开发支出资本化，则完全违背了会计的谨慎性原则，而全额费用化处理则较好地遵循了会计的谨慎性原则。但全额费用化处理也存在明显的不足之处：
(1)不符合配比原则。企业在会计核算时，收入与费用、成本应当配比，同一会计期间的各项收入和其相关成本费用，应当在该会计期间确认。全额费用化处理则将研究与开发费用全额作为当期损益，在当该项无形资产自行开发成功并为企业创造收益时，其分摊成本远远少于研制开发的总成本，这显然严重低估了无形资产的价值，不符合成本与收益相配比的原则。
(2)不符合一致性原则。企业从外部购入的专利、商标、专有技术等，按实际支付价款全数计入无形资产，而企业自行开发的无形资产，其研究与开发费用计入当期损益，全部进行费用化，同样的资产只因取得的渠道不同而采用不同的处理方法，这显然不符合会计上的一致性原则。
(3)不符合真实性原则。真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，而全额费用化处理则将自行研究与开发费用进行全部费用化，直接计入当期损益，这就必然会造成在开发过程中因多计研究与开发费用而虚减当期利润，在开发成功时，又会因少摊销研究与开发成本而虚增了企业当期利润，引起各期损益的不均衡，也不符合会计信息的真实性原则。
(4)容易导致在研究与开发上的短期行为。研究与开发支出全额费用化，直接减少企业本期利润，容易导致企业为了短期的利润目标而大量削减研究与开发经费，有的企业甚至放弃较好的研究开发项目而选择较差的固定资产投资。
2、全额资本化
研究与开发支出全额资本化处理的理由主要有：
(1)研究开发支出符合资产的定义，应当将其全额资本化。美国财务会计准则委员会将资产定义为：资产是可能的未来利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。资产有三个重要特征：第一，它蕴藏着可能的未来利益；第二，特定个体能借助它获得利益；第三，使个体有权取得或控制利益的交易或其他事项业已发生。而研究与开发支出完今符合资产定义的全部特征；
(2)研究开发支出的资本化处理，能够激发企业从长远着眼，积极地投资于研究开发领域，促进技术的创新，从而推动社会的技术进步。但研发的成功与否具有极大的不确定性，如将一些产生未来收益可能性不大研发项目的支出全额进行资本化，不仅会虚增企业的资产价值，而且容易导致投资者盲目投资，不利于投资者规避风险。
三、研究与开发支出合理资本化的思考
(一)合理资本化的会计处理
1、在资产负债表中应增设的会计科目
(1)应增设的核算科目
可以增设一个"在研无形资产"和"在研无形资产失败准备"核算科目。"在研无形资产"账户是一个资产盘存账户，用来核算正处于研究开发过程中的无形资产，待其开发成功后，转入"无形资产"账户，若开发失败则在转入当期损益账户。该科目的借方用于核算企业研究开发无形资产过程中发生的材料费、人工费、加工费、注册费等，贷方用于核算无形资产研制开发成功结转到"无形资产"科目，或无形资产研制开发失败直接转到"管理费用"科目，科目的借方余额反映尚未结转的研究开发支出，"在研无形资产失败准备"账户是"在研无形资产"和的备抵账户，用来核算在研的无形资产根据合理的资本化率计提的失败准备金。
(2)会计报表中应增设的科目
在资产负债中，应增设"在研无形资产"和"在研无形资产失败准备"科目。这两科目应列于"无形资产"项目之后，以反映企业的无形资产价值、在研无形资产成本支出、在研无形资产失败准备金的提取情况等完整的无形资产会计信息。
2、研究与开发支出合理资本化率的确定
研究与开发费用合理资本化运用的重要指标是对研究与开发支出合理资本化率的确定，它是期末计提无形资产失败准备金的依据。在实际操作中，可以根据企业研发成功与失败的历史资料进行分析，得到一个企业研究开发的成功率，确定了研究开发的成功率以后，期末就可以根据合理资本化率估计研发项目费用资本化数额。
3、具体会计核算过程的会计处理
(1)在研究开发过程中所发生的各项支出时，作
借：在研无形资产
贷：原材料
应付工资、银行存款等
(2)期末根据确定的资本化率，计提在研无形资产失败准备金时，作
借：管理费用
贷：在研无形资产失败准备
(3)当开发成功时，将"在研无形资产"所归集的费用全部转入无形资产成本，作
借：无形资产
贷：在研无形资产
(4)开发不成功，将"在研无形资产"所归集的费用全部转出，同时转销在研无形资产失败准备，计入当期损益。作
借：管理费用在研无形资产失败准备
贷：在研无形资产
（二）企业的财务报表和财务报表附注中应披露的信息
1、在研无形资产的期初期末余额。
2、企业在研无形资产的种类。
3、企业在研的主要项目进展情况。
4、本期研究与开发支出的具体金额。
5、本期在研无形资产失败准备金提取金额。
6、在研无形资产的资本化金额及无形资产的摊销方法等。
对研究与开发支出进行合理资本化，不仅在理论上是合理的，而且在实务操作上也是可行的。会计事项本身就包含有许多不确定因素，在会计处理时需要会计人员运用大量的职业判断。并且随着或有事项准则、资产减值准则等的颁布实施，会计人员已经积累了运用职业判断的经验，这就为合理资本化的会计处理打下了很好的实务基础，从而能够为投资者提供更加真实、可靠、相关的会计信息。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则一无形资产[J].中国财政经济出版计,2001,(5).
[2]财政部会计司,中国会计学会.国际会计准则[J].中国财政经济山版社.
[3]汤湘希.关丁无形资产理论研究的最新进展[J].财务与会计, 20 02,(8).