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摘要：随着高校竞争压力的增大，高校内部控制体系的创新建设已经成为各高校人才培养和高校发展的重要部分，高校发展全面迈向竞争时代，高校内部控制体系的创新建设也应运而生，使高校的工作效率得到很大的提高，使高校信息传递更加畅通。但高校内部控制体系的创新建设也产生了诸多的负面问题，如高校内部控制体系行为规范程度低、高校内部控制体系缺乏人文特色、高校内部控制体系建设中环境污染充斥校园，对高校内部控制体系建设产生影响。为加强高校内部控制体系建设的规范性，主要提出强化师资，夯实高校内部控制体系建设基石；“抱团取暖”，利用“外力”提高高校内部控制体系建设；大胆探索，搞好高校内部控制体系创新建设。
关键词：高校；内部控制；财务创新；财务管理；行政事业单位会计
一、高校内部控制体系概述
（一）内部控制的概念
内部控制是指一个单位为保证经营活动的效率、会计信息的真实性、相关会计资料和资产的完整性，以实现经济效益目标和经营目标为最终目的，单位内部进行的评价、调整和控制而采取的措施和方法的总称。具体包括五点要素，即内部监督、内部工作环境、控制日常活动、信息交流、风险预测。
（二）高校财务管理的特点
高校财务管理活动涉及的范围主要是高校的财务活动，特点主要有，一是贯彻学校日常管理工作。高校活动的开展与资金收支具有密切的联系，财务部门与其他部门紧密合作。二是财务管理类型多样。在科研和教学基础上，高校基础设施、后勤、校企办学等方面也涉及到财务管理工作的各方面。三是政策性较强。国家拨款与高校学费的收取都受到政策的影响，资金的使用范围与使用原则也受到国家宏观政策的影响，高校在自主办学基础上还是以国家政策为主导性原则。
二、高校创新发展途径浅析
（一）动态开放原则
以前的高校内部控制体系建设往往是若干年保持一成不变的体系，而高校内部控制的实际发展却是不断变化的，并且很少以一种最理想的状态发展。经济、科技和设计理论的飞速发展均加快了高校组织形式、学科设置、空间设施等的更新速度。所以，高校的内部控制体系建设可以说总处于一种不确定的状态中。因此，当前高校内部控制体系的创新建设必须遵守动态开放原则，创新建设中实现分期规划，既要符合长远的发展要求，又要考虑短期内的发展平衡，预留一定的规划空间。高校内部控制体系的建设还应该将内部控制体系建设视为高校发展的一部分，将高校的一些资源充分对社会进行开放。这样的设计理念可以使大学的人文资源、基础设施更好地服务于社会，使学校成为开放性更高的现代化大学。可以说，在满足高校的正常教学秩序和安全前提基础之下的校园动态开放，是今后我国高等教育发展的必然趋势之一。总的说来，高校内部控制体系创新建设应该充分结合高校未来的发展趋势，使整个内部控制体系建设内容丰富、互相协调和富有变化空间，以此满足可持续发展的需要。
（二）文脉导向原则
大学文化可以说是整个大学的精髓之一。因此，在高校内部控制体系的建设中，应该充分结合高校自身的校园文化特点是十分必要的。欧美的一些名校中，富含历史气息的内部控制体系是相当常见的，内部控制体系所传达的信息就能让人感受到浓厚的文化氛围。而我国大部分高校内部控制体系的建设，却往往只重视内部控制的整体体系建设而忽略了对高校文化的打造。内部控制体系的建设，应该充分遵循文脉导向原则，通过高校整体的内部控制体系建设，向社会传达自身的办学理念、办学特点、历史文化等信息。如果说内部控制体系建设的整体是它的形，那么它所表达出的文化气息则是它的神，形和神是高校内部控制体系建设缺一不可的两件东西。
（三）资源社会化原则
高校内部控制体系的创新建设，不应该仅考虑学校自身的资源，还应该站在社会资源的角度来思考相关设施的布置。随着我国众多高校的不断发展，大学无论是教育资源还是文体娱乐资源在当地可以说都是领先的。这些资源如果仅仅是为校内师生所用难免会出现资源利用效率低的情况。所以，在内部控制体系建设的资源社会化原则指导和以不影响高校正常教学秩序的基础之下，学校的一些资源不妨向社会开放，比如学校的体育设施资源等，向当地的一些群众提供一定的文化、科技服务。这样的绿色校园资源社会化思想，也是寻求社会力量一起兴办大学的重要途径之一。
三、高校内部控制体系创新建设存在的问题
（一）内部控制制度建设有待加强
中国高校内部控制体系建设，无论是运营模式，还是建设经验，都很不成熟。许多高校套用国外高校内部控制体系的创建模式或是企业的创建模式，使得学校显得“不伦不类”。很大一部分学校处于一种“混沌”状态，无固定的创建模式。一方面，表现在法人治理结构上，其典型的表现为对于现代大学制度，不少高校表现得还很陌生。许多学校董事会在组成上有很大的随意性，有的还是家族化的管理，其相关运行的程序还欠规范。不少学校的创办人法理地位很不明晰，并且有法人治理机制不健全的种种现象严重存在。有的高校不少部门，如校党委会、工会、教代会等组织没有能够发挥应有的作用，甚至名存实亡。高校内部控制体系治理结构不够完善，而且内控控制的观念存在偏差，在实际工作中只注意了内控制度，而没有注意把握内部控制的全面性，缺乏内控工作的针对性。另一方面，在具体日常工作中，不少高校表现出很大的无序性。其突出的表现就是招生和教学管理方面。如招生中，有的学校缺乏规范操作意识，有意或无意误导学生，甚至以不合法手段骗取生源。又如在日常教学中，对教育基本规律的无视导致的对于思想教育的缺乏和学生管理的无序，使得某些民办高等学校的教学秩序相当混乱，社会声誉也因之很差。
（二）内部控制体系缺乏人文特色
好的建筑应该是物质与精神的有机结合，对于高校来说更是如此。而我国大多数高校内部控制体系创新建设过程中，往往只重视物质因素，只考虑高校的基本功能而忽視了与长期发展需要的协调，只重视物质功能而忽视精神功能，缺乏人文特色，没有自身的特点，就造成了许多高校内部控制体系创新建设中缺乏人文特色，缺乏情感的沟通。人文特色未能贯穿内部控制体系建设的整个过程中，尤其在内部控制的制定原则、风险控制目标、高校的人才培养活动中缺乏人文特色，在评价内部控制体系建设完整性方面，也缺乏对人文特色的评价。 （三）行政事业单位财务管理模式僵化
随着经济的迅速发展和科技发展速度的加快，行政事业单位的财务管理模式也应与经济、科技、教育的发展保持一种协调发展的状态，不断进行改革和创新。而当前行政事业单位财务管理模式却处于一种僵化状态，无法满足经济、社会和教育的发展需求。一方面，财务管理人员的管理意识僵化，缺乏对经济和社会发展需要的把控，使用一成不变的思维和模式管理单位财政，导致在实际财务工作过程中造成很多不必要的麻烦，增加了财务工作量。另一方面，由于管理模式的僵化，财务从业人员的培训也处于停滞状态，财务从业人员水平与现实工作需要产生不协调的矛盾。
四、高校内部控制体系创新建设发展对策
（一）“抱团取暖”，利用“外力”加强高校内部控制体系建设
高校内部控制创新体系建设，可以通过“内联外引”，加强对外联系，从而达到最终壮大自身的目标。这种对外联系不应该局限于国内同行之间。也就是说，不仅局限于国内高校之间，还包括国内高校和国外的高校之间的合作。实际上，多元化发展模式，对于高校内部控制体系创新建设是一个很重要的改革方向。可能做到视野广阔而不至于故步自封，才可能走向世界。这种国际视野下的内涵式与差异化发展战略也是当今高校内部控制体系发展的大势所趋。当然，这种接触、交流和合作必须是有目的、有计划进行的，要最终形成符合中国国情的完善的高校体系和良好的发展模式。在办学经费的筹措上，要采取灵活的政策，如与企业的合作办学，与强校的合作办学，采用股份制办学以及广泛发动有能力的校友进行捐資办学等。
（二）大胆探索，搞好高校内部控制体系创新建设
就高校内部控制创新体系建设而言，要保证这样的高校朝着健康的方向发展，没有一套与之配合的科学而合理的制度是行不通的。实际上，一方面，中国的高校内部控制体系建设由于先天不足，在管理制度上混乱的情况依然较严重的存在；另一方面，跟国外高校相比，国内高校在制度上有其灵活性，在制度建设方面可以做到“轻装上阵”。国内高校的内部控制体系建设一定要在参考国外高校、企业管理等先进经验的基础上，创出自己的特色和优势。要在借鉴世界先进经验的基础上，使得现代高校内部控制体系建设操作有助于高校异军突起并争取做到后来居上的方向发展。首先，高校要做到学校的创办人法理地位的明晰化，并且大力健全法人治理机制。应该从大造舆论氛围入手。其次，高校要保证校董事会等机构运行正常，做到各项决策的科学和合理。再次，高校内部的“功能型部门”，无论是校党委会、工会，还是团委、教代会等组织，都要做到其应有功能的正常发挥。最后，高校要“开门办学”，既吸引社会资本的投入，又要吸引社会上管理方面的专家的学校管理加盟。
（三）建立有效的高校内部控制激励机制与问责机制
归根结底，高校内部控制体系创新建设的很大一部分还是由人造成的，甚至有些是可以避免的。我国的高校内部控制体系建设不够成熟，因此西方的一些行之有效的建设制度与手段并不适合我国，并且我国高校的工作者职业素养与职业操守远不如西方国家。高校内部控制激励机制与问责机制与单位的财务管理结合在一起，以保证高校内部控制体系激励机制的建立有充足的资金支持和保障，具体包含以下特点，一是掌握预算的主动性。通过预算管理高校的财政收支，以及为高校年度财政的总结和计划提供参考依据。二是财务管理方式多样。高校中各二级单位具有差异性，财务收支和分配也具有差异性，高校财务管理制定办法各异。三是涉及的范围较广。高校工作开展与组织活所涉及范围较广，根据不同活动和工作采取不同方法。
（四）重视人才引进和培育，提升财务人员专业素质
目前，人才培育方面面临的战略任务是把当前国际经济形势发生转变之时，在这样前所未有的优势情况下，把人才资源转化为经济务实成果，更好地惠及到学生。用内部制度约束管理行为，在高校内部控制体系建设中，用管理制度坚持发展理念，保持对高校内部控制管理各方面风险的清醒认识和敏感性，成为现代高校内部控制体系建设的新目标。同时高校内部控制体系创新建设也越来越受社会的关注，并在高校管理中起到了重要的作用。随着经济发展进程的不断加快，高校内部控制体系创新建设为高校的蓬勃发展提供了保障。强大的高校竞争对高校的内控制度、营运能力与发展已经成为其高校人才培养能力增长的推动力。在新的教育环境下，高校的竞争白热化迫使我国高校内部控制体系不断探索创新方法，提高办学水平的新思路。高校内部控制体系的创新建设归根结底是相关参与者业务素养的提升和人才培养水平的提高，人才资源是各项资源的基础，因此，高校要加强内部管理，实现健康快速发展，首要需解决人才问题。通过提升工作人员教学和管理水平，使高校内部控制体系建设更完善和更加牢固。
参考文献：
[1]陈杰.高等院校加强内部控制建设研究[J].财会学习，2015（12）.
[2]乐美华.高等院校加强内部控制建设研究[J].中外企业家，2015（10）.
[3]姚李平.高等院校加强内部控制建设研究[J].现代经济信息，2016（18）.
[4]宋常.审计学[M].人民大学出版社.2011.
[5]裘益政，竺素娥.财务管理案例[M].东北财经大学出版，2011.
（作者单位：江苏大学财经学院；无锡职业技术学院财务处）
关键词：高校；内部控制；财务创新；财务管理；行政事业单位会计
一、高校内部控制体系概述
（一）内部控制的概念
内部控制是指一个单位为保证经营活动的效率、会计信息的真实性、相关会计资料和资产的完整性，以实现经济效益目标和经营目标为最终目的，单位内部进行的评价、调整和控制而采取的措施和方法的总称。具体包括五点要素，即内部监督、内部工作环境、控制日常活动、信息交流、风险预测。
（二）高校财务管理的特点
高校财务管理活动涉及的范围主要是高校的财务活动，特点主要有，一是贯彻学校日常管理工作。高校活动的开展与资金收支具有密切的联系，财务部门与其他部门紧密合作。二是财务管理类型多样。在科研和教学基础上，高校基础设施、后勤、校企办学等方面也涉及到财务管理工作的各方面。三是政策性较强。国家拨款与高校学费的收取都受到政策的影响，资金的使用范围与使用原则也受到国家宏观政策的影响，高校在自主办学基础上还是以国家政策为主导性原则。
二、高校创新发展途径浅析
（一）动态开放原则
以前的高校内部控制体系建设往往是若干年保持一成不变的体系，而高校内部控制的实际发展却是不断变化的，并且很少以一种最理想的状态发展。经济、科技和设计理论的飞速发展均加快了高校组织形式、学科设置、空间设施等的更新速度。所以，高校的内部控制体系建设可以说总处于一种不确定的状态中。因此，当前高校内部控制体系的创新建设必须遵守动态开放原则，创新建设中实现分期规划，既要符合长远的发展要求，又要考虑短期内的发展平衡，预留一定的规划空间。高校内部控制体系的建设还应该将内部控制体系建设视为高校发展的一部分，将高校的一些资源充分对社会进行开放。这样的设计理念可以使大学的人文资源、基础设施更好地服务于社会，使学校成为开放性更高的现代化大学。可以说，在满足高校的正常教学秩序和安全前提基础之下的校园动态开放，是今后我国高等教育发展的必然趋势之一。总的说来，高校内部控制体系创新建设应该充分结合高校未来的发展趋势，使整个内部控制体系建设内容丰富、互相协调和富有变化空间，以此满足可持续发展的需要。
（二）文脉导向原则
大学文化可以说是整个大学的精髓之一。因此，在高校内部控制体系的建设中，应该充分结合高校自身的校园文化特点是十分必要的。欧美的一些名校中，富含历史气息的内部控制体系是相当常见的，内部控制体系所传达的信息就能让人感受到浓厚的文化氛围。而我国大部分高校内部控制体系的建设，却往往只重视内部控制的整体体系建设而忽略了对高校文化的打造。内部控制体系的建设，应该充分遵循文脉导向原则，通过高校整体的内部控制体系建设，向社会传达自身的办学理念、办学特点、历史文化等信息。如果说内部控制体系建设的整体是它的形，那么它所表达出的文化气息则是它的神，形和神是高校内部控制体系建设缺一不可的两件东西。
（三）资源社会化原则
高校内部控制体系的创新建设，不应该仅考虑学校自身的资源，还应该站在社会资源的角度来思考相关设施的布置。随着我国众多高校的不断发展，大学无论是教育资源还是文体娱乐资源在当地可以说都是领先的。这些资源如果仅仅是为校内师生所用难免会出现资源利用效率低的情况。所以，在内部控制体系建设的资源社会化原则指导和以不影响高校正常教学秩序的基础之下，学校的一些资源不妨向社会开放，比如学校的体育设施资源等，向当地的一些群众提供一定的文化、科技服务。这样的绿色校园资源社会化思想，也是寻求社会力量一起兴办大学的重要途径之一。
三、高校内部控制体系创新建设存在的问题
（一）内部控制制度建设有待加强
中国高校内部控制体系建设，无论是运营模式，还是建设经验，都很不成熟。许多高校套用国外高校内部控制体系的创建模式或是企业的创建模式，使得学校显得“不伦不类”。很大一部分学校处于一种“混沌”状态，无固定的创建模式。一方面，表现在法人治理结构上，其典型的表现为对于现代大学制度，不少高校表现得还很陌生。许多学校董事会在组成上有很大的随意性，有的还是家族化的管理，其相关运行的程序还欠规范。不少学校的创办人法理地位很不明晰，并且有法人治理机制不健全的种种现象严重存在。有的高校不少部门，如校党委会、工会、教代会等组织没有能够发挥应有的作用，甚至名存实亡。高校内部控制体系治理结构不够完善，而且内控控制的观念存在偏差，在实际工作中只注意了内控制度，而没有注意把握内部控制的全面性，缺乏内控工作的针对性。另一方面，在具体日常工作中，不少高校表现出很大的无序性。其突出的表现就是招生和教学管理方面。如招生中，有的学校缺乏规范操作意识，有意或无意误导学生，甚至以不合法手段骗取生源。又如在日常教学中，对教育基本规律的无视导致的对于思想教育的缺乏和学生管理的无序，使得某些民办高等学校的教学秩序相当混乱，社会声誉也因之很差。
（二）内部控制体系缺乏人文特色
好的建筑应该是物质与精神的有机结合，对于高校来说更是如此。而我国大多数高校内部控制体系创新建设过程中，往往只重视物质因素，只考虑高校的基本功能而忽視了与长期发展需要的协调，只重视物质功能而忽视精神功能，缺乏人文特色，没有自身的特点，就造成了许多高校内部控制体系创新建设中缺乏人文特色，缺乏情感的沟通。人文特色未能贯穿内部控制体系建设的整个过程中，尤其在内部控制的制定原则、风险控制目标、高校的人才培养活动中缺乏人文特色，在评价内部控制体系建设完整性方面，也缺乏对人文特色的评价。 （三）行政事业单位财务管理模式僵化
随着经济的迅速发展和科技发展速度的加快，行政事业单位的财务管理模式也应与经济、科技、教育的发展保持一种协调发展的状态，不断进行改革和创新。而当前行政事业单位财务管理模式却处于一种僵化状态，无法满足经济、社会和教育的发展需求。一方面，财务管理人员的管理意识僵化，缺乏对经济和社会发展需要的把控，使用一成不变的思维和模式管理单位财政，导致在实际财务工作过程中造成很多不必要的麻烦，增加了财务工作量。另一方面，由于管理模式的僵化，财务从业人员的培训也处于停滞状态，财务从业人员水平与现实工作需要产生不协调的矛盾。
四、高校内部控制体系创新建设发展对策
（一）“抱团取暖”，利用“外力”加强高校内部控制体系建设
高校内部控制创新体系建设，可以通过“内联外引”，加强对外联系，从而达到最终壮大自身的目标。这种对外联系不应该局限于国内同行之间。也就是说，不仅局限于国内高校之间，还包括国内高校和国外的高校之间的合作。实际上，多元化发展模式，对于高校内部控制体系创新建设是一个很重要的改革方向。可能做到视野广阔而不至于故步自封，才可能走向世界。这种国际视野下的内涵式与差异化发展战略也是当今高校内部控制体系发展的大势所趋。当然，这种接触、交流和合作必须是有目的、有计划进行的，要最终形成符合中国国情的完善的高校体系和良好的发展模式。在办学经费的筹措上，要采取灵活的政策，如与企业的合作办学，与强校的合作办学，采用股份制办学以及广泛发动有能力的校友进行捐資办学等。
（二）大胆探索，搞好高校内部控制体系创新建设
就高校内部控制创新体系建设而言，要保证这样的高校朝着健康的方向发展，没有一套与之配合的科学而合理的制度是行不通的。实际上，一方面，中国的高校内部控制体系建设由于先天不足，在管理制度上混乱的情况依然较严重的存在；另一方面，跟国外高校相比，国内高校在制度上有其灵活性，在制度建设方面可以做到“轻装上阵”。国内高校的内部控制体系建设一定要在参考国外高校、企业管理等先进经验的基础上，创出自己的特色和优势。要在借鉴世界先进经验的基础上，使得现代高校内部控制体系建设操作有助于高校异军突起并争取做到后来居上的方向发展。首先，高校要做到学校的创办人法理地位的明晰化，并且大力健全法人治理机制。应该从大造舆论氛围入手。其次，高校要保证校董事会等机构运行正常，做到各项决策的科学和合理。再次，高校内部的“功能型部门”，无论是校党委会、工会，还是团委、教代会等组织，都要做到其应有功能的正常发挥。最后，高校要“开门办学”，既吸引社会资本的投入，又要吸引社会上管理方面的专家的学校管理加盟。
（三）建立有效的高校内部控制激励机制与问责机制
归根结底，高校内部控制体系创新建设的很大一部分还是由人造成的，甚至有些是可以避免的。我国的高校内部控制体系建设不够成熟，因此西方的一些行之有效的建设制度与手段并不适合我国，并且我国高校的工作者职业素养与职业操守远不如西方国家。高校内部控制激励机制与问责机制与单位的财务管理结合在一起，以保证高校内部控制体系激励机制的建立有充足的资金支持和保障，具体包含以下特点，一是掌握预算的主动性。通过预算管理高校的财政收支，以及为高校年度财政的总结和计划提供参考依据。二是财务管理方式多样。高校中各二级单位具有差异性，财务收支和分配也具有差异性，高校财务管理制定办法各异。三是涉及的范围较广。高校工作开展与组织活所涉及范围较广，根据不同活动和工作采取不同方法。
（四）重视人才引进和培育，提升财务人员专业素质
目前，人才培育方面面临的战略任务是把当前国际经济形势发生转变之时，在这样前所未有的优势情况下，把人才资源转化为经济务实成果，更好地惠及到学生。用内部制度约束管理行为，在高校内部控制体系建设中，用管理制度坚持发展理念，保持对高校内部控制管理各方面风险的清醒认识和敏感性，成为现代高校内部控制体系建设的新目标。同时高校内部控制体系创新建设也越来越受社会的关注，并在高校管理中起到了重要的作用。随着经济发展进程的不断加快，高校内部控制体系创新建设为高校的蓬勃发展提供了保障。强大的高校竞争对高校的内控制度、营运能力与发展已经成为其高校人才培养能力增长的推动力。在新的教育环境下，高校的竞争白热化迫使我国高校内部控制体系不断探索创新方法，提高办学水平的新思路。高校内部控制体系的创新建设归根结底是相关参与者业务素养的提升和人才培养水平的提高，人才资源是各项资源的基础，因此，高校要加强内部管理，实现健康快速发展，首要需解决人才问题。通过提升工作人员教学和管理水平，使高校内部控制体系建设更完善和更加牢固。
参考文献：
[1]陈杰.高等院校加强内部控制建设研究[J].财会学习，2015（12）.
[2]乐美华.高等院校加强内部控制建设研究[J].中外企业家，2015（10）.
[3]姚李平.高等院校加强内部控制建设研究[J].现代经济信息，2016（18）.
[4]宋常.审计学[M].人民大学出版社.2011.
[5]裘益政，竺素娥.财务管理案例[M].东北财经大学出版，2011.
（作者单位：江苏大学财经学院；无锡职业技术学院财务处）