论文部分内容阅读
【摘要】 原始凭证是反映经济业务最基本的依据。对其进行审核是会计核算工作的重要组成部分，也是高校财务管理工作的基础。会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核，充分地发挥会计监督的作用，才能促进会计工作的规范，确保会计资料的真实性、完整性和合法性。
原始凭证是证明经济业务已发生和完成，明确经济责任的书面证明，它是编制记账凭证或登记账簿的原始依据，也是会计核算过程中,保证会计资料的真实性、完整性的重要依据。在实际业务中,审核原始凭证是对会计信息质量进行源头控制的重要环节，是一项严肃而细致的工作。如果对原始凭证审核不严，直接影响到会计核算和监督作用的发挥，甚至会给单位带来一定的经济损失。同时，对于要报销的原始凭证，很多人都缺乏对财务规章制度的了解和认识，以致每天都有相当数量不合格的原始凭证出现。因此，加强审核已发生的各项经济业务的原始凭证是否具有合理性、合法性和有效性，显得极其重要。
一、审核原始凭证的依据
审核原始凭证的正确与否是加强高校财务管理工作的基础。根据：《会计法》第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度规定更正补充”。另据《会计基础工作规范》第七十五条规定：“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充”。所以，会计审核人员不仅要按会计准则和会计制度的要求进行工作，而且要保证本单位经济业务的真实性、完整性和合法性，从形式上和实质上进行认真审查。原始凭证按其来源分类可分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。
二、对外来原始凭证的基本审核
（一）审核原始凭证（主要是商品销售统一发票和服务业发票）的内容是否完整、规范和合法，包括：1.发票上所填写的购货单位或付款单位是否与本单位的名称相符，有无涂改、挖补的痕迹，甚至篡改票面的数量、单价、金额等，以防报账人员把自己或其他单位的发票拿来报销，或把小金额改成大金额。2.对未载明的品名项目、数量、单价等内容的发票要查明其附件清单是否有详细说明，书写是否清楚，应将发票的名称、金额与其附件清单进行认真的核对。3.购物较大金额的发票，要对其数量、单价、金额仔细复算，有无多计、少计、重计金额；对一张发票上记载多种物品时应将各种物品的金额相加是否等于合计金额，同时还要注意发票上大小写金额是否相等；剪切金额与填写金额是否一致；小写金额前面有无“￥”符号，大写金额前面是否顶格。4.发票的各项要素本来应按顺序完整地填制，不能出现错填、漏填和重填等现象，但有些发票只有大小写金额，无开票日期，无开票人、收款人的姓名或仅填“姓氏”，这有可能是经办人自己填写或由那些不负责任的商家開出的。5.发票一般都是经国家税务机关监制，具有高技术的防伪标志，应特别注意防伪标志的真实性，防止假发票的出现。6.如果发票记载的内容和必要附件是齐全的，还要查看有无本单位或部门负责人和经手人、验收人的签字以及填制单位公章（个体户且在税务机关代开统一发票的除外），这里的公章是指具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印章，如财务专用章、发票专用章、结算专用章等，而不是行政章或其他无关的印章。7.查看开出发票的单位与其所记载的经济内容、经营范围是否吻合，如销售商品不能开成加工修理、修配统一的发票。8.注意发票的印制时间和有无作废的或失去时效的发票又拿来使用，防止有人钻空子。9.对发票的正面和背面都应仔细看一看，若背面无局部复写的印痕，或发票不是复写的，而是用钢笔或圆珠笔填制的，就说明该发票存在问题，应询问报账人员。
（二）根据有关的财务规章制度，审核原始凭证还应注意六个方面：1.审批的程序是否正常，审批负责人的字迹是否一致、审批权限是否合规、有无越权审批行为。2.有些原始凭证虽能报销，但规定对其报销的比例、范围和标准有限制，如出差人员的交通费、住宿费对不同的级别都有限额，超过规定的部分要自理。3.原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。4.经营性单位不得出具非经营性收据或行政事业单位往来结算票据。5.在规定价值以上的实物类原始凭证要有设备处的购买申请单和教仪设备进库单；对维修房屋、水电安装工程等单据报销的，还要附加工程定额计价预（结）算书、总价明细表、业务合同以及监察审计处在基建、修缮等工程项目结算审签表上的签审意见和金额。6.购买教学仪器设备或需政府统一采购的物品项目，即使原始凭证是真实的，也要确认它是否超过预算金额，以及是否按照有关程序办理相关手续，并附有相关的批准购买证明或文件。
三、对自制原始凭证基本审核
对自制原始凭证的审核实际上仍是高校会计核算中最重要的部分之一。由于填制原始凭证的人对财会知识和财务制度的规定了解甚少，其不规范现象较为突出，因而审核工作也就成了财务工作中的难点。为了避免争议，降低审核凭证难度，会计审核人员应该非常熟悉不同的自制原始凭证填制要求：一是外请教师讲课费，成教课酬、学生困难补助等项，都要写明姓名、数量、标准、金额和领取人签字等，一般也不能由一两个人代签领款，同时还要有其部门负责人审批签字和加盖经办单位公章。二是对于报销学生实习的经费，看有无附上参加实习学生的名单、实习标准、实习计划时间表和预算金额，以及教务处长和系领导的审批签字。三是职工因公借款而填写的借款单，应查看借款的日期、事由、借款人姓名、大小写金额和同意借款的有关负责人签字等内容。属于出差到外地的，还要注明出差地点及途经路线、出差拟需时间，方可作为记账依据。另外，对于出差人员遗失的火车票、飞机票等原始凭证确实无法取得证明的，应由当事人写明出差时间、起讫地点、金额和提供有关依据等情况，由学校主管领导、部门负责人和财务处长批准后，才能代作原始凭证入账。四是计提在职职工福利基金、学生奖贷勤基金、工会经费和工会会费等要附有计提依据，否则，出现问题会造成复查困难，不易纠正差错。五是对手续不完备、内容不全、数字差错的原始凭证，属于本单位填制的，应说明理由，退回填制部门予以更正、补填或重填。
总之，认真审核原始凭证是会计的基础工作，也是会计监督的重要环节。审核原始凭证看起来简单，但要做好这项工作并不容易。首先，包括会计审核人员在内的财会人员，平时应加大对财务规章制度和财经法规的宣传力度，以便取得经办人员和经办部门的理解和配合，使得双方的工作能顺利开展。其次，会计审核人员既要熟练掌握《会计法》和《会计基础工作规范》等内容，又要具备过硬的会计技能。如通过邮政局邮寄的信件、物品等，不能用其出据的“购买邮票证明单”代替邮政业专用发票报销；对有些差旅费的单据还要判断其是否绕道、改变路线等。可见，会计审核人员要勤于思考、勇于动脑，努力地学习新知识，不断提高自身素质。再次，会计审核人员要有良好的职业道德，依法把关守口，当好用款单位的服务员，头脑里不能有“睁只眼闭只眼、多一事不如少一事”的思想；不仅要敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪行为作斗争，而且要有实事求是、客观公正、尽职尽责的工作态度，对报账人员一视同仁，不能利用工作之便搭车报销，更不能为自己的熟人、好友开绿灯。最后，会计审核人员在总结经验的基础上，做好原始凭证的审核工作，切实把好票据的“入口关”，不断探索规范财务工作的新路子，以提高会计的审核水平和监督质量。
原始凭证是证明经济业务已发生和完成，明确经济责任的书面证明，它是编制记账凭证或登记账簿的原始依据，也是会计核算过程中,保证会计资料的真实性、完整性的重要依据。在实际业务中,审核原始凭证是对会计信息质量进行源头控制的重要环节，是一项严肃而细致的工作。如果对原始凭证审核不严，直接影响到会计核算和监督作用的发挥，甚至会给单位带来一定的经济损失。同时，对于要报销的原始凭证，很多人都缺乏对财务规章制度的了解和认识，以致每天都有相当数量不合格的原始凭证出现。因此，加强审核已发生的各项经济业务的原始凭证是否具有合理性、合法性和有效性，显得极其重要。
一、审核原始凭证的依据
审核原始凭证的正确与否是加强高校财务管理工作的基础。根据：《会计法》第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度规定更正补充”。另据《会计基础工作规范》第七十五条规定：“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充”。所以，会计审核人员不仅要按会计准则和会计制度的要求进行工作，而且要保证本单位经济业务的真实性、完整性和合法性，从形式上和实质上进行认真审查。原始凭证按其来源分类可分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。
二、对外来原始凭证的基本审核
（一）审核原始凭证（主要是商品销售统一发票和服务业发票）的内容是否完整、规范和合法，包括：1.发票上所填写的购货单位或付款单位是否与本单位的名称相符，有无涂改、挖补的痕迹，甚至篡改票面的数量、单价、金额等，以防报账人员把自己或其他单位的发票拿来报销，或把小金额改成大金额。2.对未载明的品名项目、数量、单价等内容的发票要查明其附件清单是否有详细说明，书写是否清楚，应将发票的名称、金额与其附件清单进行认真的核对。3.购物较大金额的发票，要对其数量、单价、金额仔细复算，有无多计、少计、重计金额；对一张发票上记载多种物品时应将各种物品的金额相加是否等于合计金额，同时还要注意发票上大小写金额是否相等；剪切金额与填写金额是否一致；小写金额前面有无“￥”符号，大写金额前面是否顶格。4.发票的各项要素本来应按顺序完整地填制，不能出现错填、漏填和重填等现象，但有些发票只有大小写金额，无开票日期，无开票人、收款人的姓名或仅填“姓氏”，这有可能是经办人自己填写或由那些不负责任的商家開出的。5.发票一般都是经国家税务机关监制，具有高技术的防伪标志，应特别注意防伪标志的真实性，防止假发票的出现。6.如果发票记载的内容和必要附件是齐全的，还要查看有无本单位或部门负责人和经手人、验收人的签字以及填制单位公章（个体户且在税务机关代开统一发票的除外），这里的公章是指具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印章，如财务专用章、发票专用章、结算专用章等，而不是行政章或其他无关的印章。7.查看开出发票的单位与其所记载的经济内容、经营范围是否吻合，如销售商品不能开成加工修理、修配统一的发票。8.注意发票的印制时间和有无作废的或失去时效的发票又拿来使用，防止有人钻空子。9.对发票的正面和背面都应仔细看一看，若背面无局部复写的印痕，或发票不是复写的，而是用钢笔或圆珠笔填制的，就说明该发票存在问题，应询问报账人员。
（二）根据有关的财务规章制度，审核原始凭证还应注意六个方面：1.审批的程序是否正常，审批负责人的字迹是否一致、审批权限是否合规、有无越权审批行为。2.有些原始凭证虽能报销，但规定对其报销的比例、范围和标准有限制，如出差人员的交通费、住宿费对不同的级别都有限额，超过规定的部分要自理。3.原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。4.经营性单位不得出具非经营性收据或行政事业单位往来结算票据。5.在规定价值以上的实物类原始凭证要有设备处的购买申请单和教仪设备进库单；对维修房屋、水电安装工程等单据报销的，还要附加工程定额计价预（结）算书、总价明细表、业务合同以及监察审计处在基建、修缮等工程项目结算审签表上的签审意见和金额。6.购买教学仪器设备或需政府统一采购的物品项目，即使原始凭证是真实的，也要确认它是否超过预算金额，以及是否按照有关程序办理相关手续，并附有相关的批准购买证明或文件。
三、对自制原始凭证基本审核
对自制原始凭证的审核实际上仍是高校会计核算中最重要的部分之一。由于填制原始凭证的人对财会知识和财务制度的规定了解甚少，其不规范现象较为突出，因而审核工作也就成了财务工作中的难点。为了避免争议，降低审核凭证难度，会计审核人员应该非常熟悉不同的自制原始凭证填制要求：一是外请教师讲课费，成教课酬、学生困难补助等项，都要写明姓名、数量、标准、金额和领取人签字等，一般也不能由一两个人代签领款，同时还要有其部门负责人审批签字和加盖经办单位公章。二是对于报销学生实习的经费，看有无附上参加实习学生的名单、实习标准、实习计划时间表和预算金额，以及教务处长和系领导的审批签字。三是职工因公借款而填写的借款单，应查看借款的日期、事由、借款人姓名、大小写金额和同意借款的有关负责人签字等内容。属于出差到外地的，还要注明出差地点及途经路线、出差拟需时间，方可作为记账依据。另外，对于出差人员遗失的火车票、飞机票等原始凭证确实无法取得证明的，应由当事人写明出差时间、起讫地点、金额和提供有关依据等情况，由学校主管领导、部门负责人和财务处长批准后，才能代作原始凭证入账。四是计提在职职工福利基金、学生奖贷勤基金、工会经费和工会会费等要附有计提依据，否则，出现问题会造成复查困难，不易纠正差错。五是对手续不完备、内容不全、数字差错的原始凭证，属于本单位填制的，应说明理由，退回填制部门予以更正、补填或重填。
总之，认真审核原始凭证是会计的基础工作，也是会计监督的重要环节。审核原始凭证看起来简单，但要做好这项工作并不容易。首先，包括会计审核人员在内的财会人员，平时应加大对财务规章制度和财经法规的宣传力度，以便取得经办人员和经办部门的理解和配合，使得双方的工作能顺利开展。其次，会计审核人员既要熟练掌握《会计法》和《会计基础工作规范》等内容，又要具备过硬的会计技能。如通过邮政局邮寄的信件、物品等，不能用其出据的“购买邮票证明单”代替邮政业专用发票报销；对有些差旅费的单据还要判断其是否绕道、改变路线等。可见，会计审核人员要勤于思考、勇于动脑，努力地学习新知识，不断提高自身素质。再次，会计审核人员要有良好的职业道德，依法把关守口，当好用款单位的服务员，头脑里不能有“睁只眼闭只眼、多一事不如少一事”的思想；不仅要敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪行为作斗争，而且要有实事求是、客观公正、尽职尽责的工作态度，对报账人员一视同仁，不能利用工作之便搭车报销，更不能为自己的熟人、好友开绿灯。最后，会计审核人员在总结经验的基础上，做好原始凭证的审核工作，切实把好票据的“入口关”，不断探索规范财务工作的新路子，以提高会计的审核水平和监督质量。