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摘 要：近些年来，内部控制越来越受到各经济组织的重视，也处于协同研究的核心。理论和实务界的专家学者也广泛关注。各经济组织普遍认可内部控制是防范财务及管理风险，同时提高管理效率，可持续发展的有效保障。基于业财融合这一背景，从内部控制的相关理论出发，对高校内部控制现状、内控控制流程以及存在的问题进行了分析，通过构建相应的模型试图对高校的内部控制实施情况进行客观评价，再力争通过内部控制的流程再造，为高校的日常管理及重大项目实施保驾护航，并为从实践层面研究高校内部控制提供了参考。
关键词：业财融合;高校内部控制;流程再造
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.053
0 引言
近些年来，国家对高等教育资金投入的力度日益加大，高校规模不断扩大，可支配资金也日益增长。公立高校每年的财政收入往往高达亿、十亿，甚至数十亿记、上百亿记，随之带来的经济风险也日渐显现。由于高校的内控建设往往存在制度不健全、执行不严格、官僚作风下内控形同虚设等问题，高校的经济犯罪也不断浮现。据有关资料统计，近几年高校的经济活动中的职务犯罪往往集中在基建、采购等环节。十八大以来，国家反腐倡廉的重要举措之下，高校的领导众多被查处。从中纪委监察部网站披露的涉及高校的腐败违法案件，就已达50多起。其中既有党政一把手，也有中层干部，更有普通教师。这些案件充分说明，我国高校的内控建设存在重大漏洞，亟待加强。这也引起了教育主管部门及高校自身的高度重视，对内部控制的重构迫在眉睫。内部控制对企业的发展有着至关重要的作用，从筹资到资金运用再到投资，每一个环节都离不开内部控制的支持。而在高校的運营过程中，财务决策的作用并没有起到应有的作用，大学的财务部门更多的只承担了财政资金运用记录者的职能，监督和管理的职能一直以来没有发挥作用。其根本原因是因为懂财务的往往脱离了业务，而从事一线业务的教师又往往对财经政策了解不深入。因此往往不能使财政资金的使用效率最大化，造成一定的浪费和财政资金的流失。
在业财融合的视角下，高校的财务管理也应该进一步结合高校的业务活动和目标来进行长期的规划，并且在业务开展的各个环节设置内部控制关键点，一方面保证高校业务活动的顺利开展，让财政资金更加有效利用;另一方面也保证财政资金的安全，为高校培养人才、科学研究、服务地方经济的战略目标顺利达成。
1 相关概念及理论基础
1.1 业财融合理论
任何一个经济主体都应该包含业务流和资金流，当业务发生时，需要财务的支持，然后生成主体的信息流，包括财务信息和业务信息。财务整合使财务数据与业务数据有机结合，财务报表能够准确、准确地反映主体的财务状况。按照财务一体化的理念，财务部门不再仅仅承担其后台功能和理念，更要积极落实业务接口，熟悉业务，加强业务与财务的协调，打通业务管理与财务之间的壁垒，实现财务部门与业务单位之间的有效协调，促进主体价值最大化。业务集成是价值链的重组和协调，它在业务的最前沿扩展了经济机会。此后，业内将“财务与业务活动的有机融合”简称为“业财融合”。
1.2 内部控制理论
1.2.1 内部控制的定义
关于内部控制的定义，学者普遍认为美国COSO委员给出的定义最为权威，此处做适当延伸，文中认为内部控制是指一个经济主体为了完成既定的目标，在运营过程中认真执行主体的发展理念，并保证主体财务信息的真实和财务资金的安全，而在主体内部采取的监督、规范和控制的一系列行为手段。
经过不断的完善，内部控制的内涵更加丰富，并形成了一套内部控制理论体系，在全世界范围内得到了较高的认可。目前的内部控制分为三个步骤：其一是科学合理的财务报告;其二是高效的经营;其三是完善的法律法规。
1.2.2 内部控制框架
内部控制的框架主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息与控制和内部监管等方面组成，具体内容如图1所示。
1.2.3 流程与流程再造
流程是指在组织为实现其目标而执行的一系列步骤。流程的制定是一个主体发展不可缺少的重要决策。流程是任何主体完成目标的核心。流程再造是一个科学的管理理念，这一理论的主要意义在于提高未来主体管理的效率。对程序进行改进或完全重新设计，通过不断改进流程来提高主体管理水平。重新设计流程的关键是研究组织的人力资源、各部门的功能和能力、开发新的组织形式、审查职责、进行培训或重组过时的业务流程和组织结构，从而发现组织内部的不足。员工、组织进入岗位，并创建了新的技术基础设施和组织结构。
2 高校业财融合的现实意义
2.1 高校内涵发展的客观要求
近年来，我国高校发展经历了从精英教育向大众教育、从大众教育向集约教育的转变。今天，提高高等教育的质量和创建“双一流”大学正逐渐成为一个高校担负的使命。高校的人才培养、科学研究、社会服务、文化传承与创新、国际交流合作是大学的五大功能。如何有效利用高校有限的经费，促进高等教育发展是高校的一项重要任务。“政经融合”是高校发展的必然选择。现代大学需要重新思考高等教育内涵的发展，注重教学质量，将大学的“业务”与自己的“财力”结合起来，真正做到业财融合，把握好发展契机，在内涵发展的道路上顺利前行。
2.2 高校大财务发展的客观要求
“大财务”观是现代高校财务管理的全新理念。在高校的经费的日益增加和监管力度逐年加大的背景下，财务理念也在发展变化中。新政府会计制度的实施强调了预算资金的核算和监督，同时也更注重财务核算的完整和准确。内部控制的建设和实施对于构建搞笑的“大财务”模式无疑能够起到保驾护航的作用。保证高校能够站在更高的视角，俯瞰学校的业务和财务，以“资金流”、“财务关系流”和“财权流”为主要内容，打破部门之间的界限，统筹各学校各级财务，将业财融合的理念贯穿到学校整个业务和财务的运行过程，充分体现财务职能的多元化，全面提升财务资金的运行效率。 2.3 高校财务精细化发展的基础
对于高等院校来说，对于教育经费的精细化管理，应该采取针对性的措施，从而提升高等院校的经费管理能力。把国际上较为先进的管理理念带入到精细化管理发展的过程中，使得高等院校已有的财务管理方式从传统的记账和核算发展到以管理为主要职能变化的方向发展，以及从传统的事后核算向着事前预测、事中管控、事后决策的方向发展。高等院校为了能够提升自身的综合管理能力，提升自身的综合竞争实力，必将会在教育、管理以及科研等方面都会进行具体的改革，从而建立具备高效节约、科学、适用等多项特征的管理方式。怎样能够更好的提升高等院校的教学质量以及科研能力已经成为了高等院校发展的具体目标。很多高等院校内部的工作业务非常复杂，包括后勤、教学以及资产和人事等方面，都离不开经费的有效支持，应该把各项业务的工作过程中的财务管理工作都加入到绩效的评价当中，从而有效的促进高等院校业务流程的理顺工作，对于高等院校的财务管理工作进行细化发展，增加资金流量的监管，对于资金的使用效果进行科学评价以及资金的利用效率提升等方面。
2.4 高校内控建设的重要方向
近年来，高校内部控制的建立已成为高校风险管理与控制的一个重要问题。有效实施内部控制制度建设以及构建内控制度体系，进一步促进内部控制的有效实施和合理评价，必须做到充分了解高校各项业务的具体流程和重点内容。财务部门应充分了解预算、收支和政府采购情况等各项情况。内部控制在高校实施的目的无外乎是识别学校各环节的风险点，将业务环节可能给财务带来的风险构建预警系统，形成一系列有效的防范措施。管理会计思想的更多运用离不开“业财融合”，“业财融合”能够保障各类风险点和控制点进行全面梳理并整合，提出具体的防范要求，实施風险识别和动态监管。
3 高校业财融合前内部控制现状及内部控制流程分析
3.1 我国高校内部控制的现状分析
内部控制的思想经过长期的不断灌输，各经济组织已经引起了重视，陆续构建起了内部控制体系，各高校应结合实际情况，把摸清权利底数作为廉政风险防控的基础，预防和管理好政府财产的完整性，系统阐明学校的各项职能和权力，对权限目录进行了编辑和配置，规划权力运行情况和岗位职责。风险存在于制度机制和外部环境，介绍风险评估理论，联系实际风险水平，运用解释性和定性方法对预防控制措施进行分类。
3.1.1 从整体环境研究高校内部控制现状
近年来，高校已成为腐败灾区，各种高校腐败丑闻频频出现在媒体上，引起社会各界极大的关注，造成了严重的社会影响。据有关违法违规报道，高校和高校腐败的领域主要集中在基础设施建设、科研经费、招生、采购、投资、金融和物流等方面。教育部在发布2017年工作要点时强调有必要认真调查和考虑研究资金的非法使用以及高校的腐败和法律案件。在2017年教育系统党风廉政建设工作上王立英曾指出：要大力解决教育系统中存在的纠正违规招生问题、教育行风问题、违规使用科研经费问题、高校资产管理和投资不规范问题。
3.1.2 高校财务风险的区域
2016-2017年，全国各大高校院系和管理部门排查了廉政风险点，制定了各自的廉政风险防控措施。廉政风险不仅包括各主要部门、岗位，而且还包括易产生廉政问题的流程节点，廉政问题还包括与廉政有关的个人包括各部门和学生、论文、职称、项目、获奖情况等。小洞不补，大洞遭殃。内部控制是一个动态的过程。然而，从业务层面的管理分析来看，近年来，随着大型基础设施项目的动态变化有所减少，基础设施项目的风险逐渐消退。此外，反腐败行为在这一领域更为积极。在招生、采购、科研经费、人力资源与员工、校企、财务管理、学术规范等方面形成内部控制风险点。为了防范和管理网上管理的风险，有必要预先防范和防范漏洞，检测完整性风险。提前防范、堵塞漏洞。
3.2 我国高校内部控制流程的现状
3.2.1 货币资金业务内部控制流程的现状
①收入业务内部控制流程的现状。
高校和高校的收入主要包括财政补贴收入和事业收入。财政补贴收入是按预算和单位使用情况与同级财政状况直接相关的零余额账户，由中央财务会计部门管理资金使用的合法性。事业收入是高校为开展各项支持活动所获得的收入，包括本科学生费用和研究生费用。内部控制流程的当前状况是：首先，由本科或研究生部的人员通知财务部门，财务部门核定收费数额后下发通知，学生及其他方将费用存入指定账户，上缴财政专户后按比例进行返还使用。学校的财务部门负责整个过程的监管。
②支出业务内部控制流程的现状。
高校支出主要包括业务活动费用和项目费用。业务活动费用包括保证学校正常运行和日常运行所必需的办公和管理费用，项目费用是学校为完成特定任务而产生的基本成本和相关支出，这主要是购买专用设备等的费用，该内容会结合固定资产购买流程，这里的成本控制过程属于重要环节。支出活动的内控流程主要是：每项活动的工作人员填写报销单交主管领导批准后交财务部门办理，财务部门负责对票据的合理合法合规性进行审核，报国库支付中心统一支付。
3.2.2 固定资产业务内部控制流程的现状
高校的固定资产主要包括住房、建筑和专用设备，是高校财产的主要组成部分。固定资产的构建和使用也是风险高发的范畴。
①固定资产购置业务内部控制流程的现状。
固定资产构建业务内部控制流程的阶段如下：首先，需要固定资产使用单位提出申请，固定资产管理部门统一审核后交学校领导审批。设备金额超过10万元的，由当地公共采购中心采购;设备金额低于10万元的，固定资产管理部门可以组织人员自行购买。
②固定资产维修保养业务内部控制流程的现状。
目前各高校一般没有特定的流程来维护大学的固定资产。设备的一般维修由各单位自行负责，大型设备的维修由后勤部负责人批准后进行维修。 ③固定资产报废业务内部控制流程的现状。
关于固定资产报废的内部控制流程步骤为：将固定资产处置申请提交给国有资产管理部门审批，关键设备处置由学校管理层审批。审批通过之后由各单位盘点并交由资产管理部门统一处置。
4 基于业财融合背景下高校内部控制流程再造
4.1 构建完善的财务制度，支持高校的内涵建设
高校可以根据预算管理、专项资金管理、科研平台管理、差旅费管理、社会贡献管理、学生改革教育项目等，细化和制定相应的管理措施。在制定与高校相关的财务制度时，要充分考虑大学与大学产学研一体化的特点，为大学和大学内部建设提供必要的财务和制度保障。协调具体的实施岗位，明确工作职责，选择合适的人员。为了确保高校内部控制制度建设的科学性、公正性和有效性，行政、教育和支持部门以及高校都有一系列切实可行的内部控制制度，以防止在工作中犯罪的发生，并制定出切实可行的内部控制制度，保证资金的安全性，提高质量。
4.2 强化授权批准，业务部门和财务部门双保险
高校需要明确各岗位的权限范围，重新设计会计核算流程、审批程序，以及相关业务职责和问题。批准必须是区分不同情况的分级批准，批准形式有常规批准和特殊批准。高校必须制定适当的经营管理办法，明确不同企业的审批程序，避免重复审批和拖延。“三重一大”（重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）事项，学校应决定建立签名系统。以“线形”管理思想为指导，将高校“线形”管理的特点与高校财务的“流动”现象紧密联系起来，并将“单线”管理与资金的流动“双线”管理进行结合，并进一步对各业务流程中的财务流程点进行分类，以增强审批。基于这些观点，我们意识到财务和业务之间的联系，明确财务需求，同时组织和控制业务，消除各种风险的关系，最终实现和谐的业财关系，提高财务管理效率。
4.3 创新管理手段，支持科技转化、服务地方经济
各高校结合自身特点和优势，时刻关注经济社会发展的主旋律，不断改革科研管理体制，对原始创新进行大力支持，构建产学研一体化的科技孵化平台，建立以市场为主导的技术转化体系。鼓励高校师生开展创新和自主创业工作，将教师的科研成果市场化，为地方经济的发展贡献出高校的力量。大多数学校成立了以校领导为负责人的创新创业管理机构，统一领导和协调创新创业工作，同时应进一步成立国有资产经营管理公司，对建立的众创空间和科技园市场化运作。建立以成果所有人为受益主体的“双利益”分配机制。同时，学校应坚持以企业为依托、产业为导向、科技为核心、院校依托为特色、政府为保障，与地方政府、科研院所、龙头企业、金融机构等积极建立血缘型合作关系，建立“基于科学研究、力争转化开发、市场化、商品化、规模化”的科技创新链条和体系，构建众创空间、科技产业园等具有科技含量的孵化空间，为地方经济做出积极贡献。
4.4 监控资金使用效率，提高审计质量
高校近些年的预算资金数量较大，是国家教育发展战略的实施保障。预算管理的主要目的是为了保障财政资金能够节约高效使用，同时也是规划、协调、监测和评价资金使用情况的有效手段。高校应建立事前、事中、事后全流程监督，形成全方位、全覆盖的监管体系，对教育经费的使用和流转全流程监管。引导经费向学科建设方向倾斜，保障学校长远发展。同时还要严格执行预算审核的各项制度。对资金使用前的预算进行审核、对资金使用结果进行绩效考评，保证教育经费的每一笔支出都发挥应有的效率。对于大额资金的使用及预算资金的调配更要重点关注，把风险点逐一排查，有效防范财务风险。事后的决算监督也要加强，将各项经费使用情况透明化，经费的使用要常规化督导。要加强内部审计工作，建立相对独立的内部审计机构，提高内部审计人员的业务能力和责任意识，有效发挥内部审计职能作用，强化审计结果的合理运用，对学校内部的管理起到保驾护航的作用。推进经济责任审计党政同责同审，实现领导干部经济责任审计全覆盖。鼓励探索建立校长任期经济责任审计制度。
4.5 完善业财融合考评体系，实现经费保障與经费绩效高效管理
高校应在国家教育发展战略的统一部署下，逐步在教育资金管理中开展绩效考评。新政府会计制度引入权责发生制对于事业单位的预算资金管理和绩效考评带来契机，高校可以利用双体系和双分录的财务信息构建预算编制、预算执行、决算报告全过程的可执行的绩效考评方法，让财务信息的作用充分发挥。树立“花钱必问效、无效必问责”的理念，结合高校自身及预算资金管理的体制开展绩效全过程监控，随时防范预算资金使用过程中的风险。要把每一项业务支出的结果用财务信息的特殊表现形式披露，加强动态考评，钱花到哪里，绩效评价就延伸到哪里。对于低效或无效的资金需求坚决杜绝。将绩效目标的执行情况和执行结果作为下一年度申请资金和编制预算的重要参考，同时也作为优化资金结构和科学管理的重要参考依据，更要作为对关键岗位领导的考核依据。
参考文献
[1]布旭.业财融合嵌入企业内部控制体系的应用研究[D].烟台：山东工商学院，2017.
[2]杨佳钰.基于业财融合的管理控制系统应用研究[D].广州：广东财经大学，2017.
[3]王世杰.省属高校经济活动内部控制优化研究[D].郑州：中原工学院，2017.
[4]陈碧辉.审计视角下事业单位内部控制优化路径研究[J].行政事业资产与财务，2016，（34）：75-76.
[5]朱子木，张艳秋.基于COSO框架的高校内部控制研究——以L大学为例[J].会计师，2016，（23）：45-46.
[6]刘妍.基于管理流程视角的M公司存货内部控制研究[D].秦皇岛：燕山大学，2016.
[7]郭玮.地方财政部门内部控制理论架构与优化设计研究[D].大连：东北财经大学，2016.
[8]康丽莉.内部控制在酒店财务体系流程再造中的运用分析[J].现代经济信息，2015，（24）：134-135.
[9]张敦莉.体系的构建与完善措施探讨——基于事业单位内部控制[J].现代商业，2014，（36）：202-203.
关键词：业财融合;高校内部控制;流程再造
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.053
0 引言
近些年来，国家对高等教育资金投入的力度日益加大，高校规模不断扩大，可支配资金也日益增长。公立高校每年的财政收入往往高达亿、十亿，甚至数十亿记、上百亿记，随之带来的经济风险也日渐显现。由于高校的内控建设往往存在制度不健全、执行不严格、官僚作风下内控形同虚设等问题，高校的经济犯罪也不断浮现。据有关资料统计，近几年高校的经济活动中的职务犯罪往往集中在基建、采购等环节。十八大以来，国家反腐倡廉的重要举措之下，高校的领导众多被查处。从中纪委监察部网站披露的涉及高校的腐败违法案件，就已达50多起。其中既有党政一把手，也有中层干部，更有普通教师。这些案件充分说明，我国高校的内控建设存在重大漏洞，亟待加强。这也引起了教育主管部门及高校自身的高度重视，对内部控制的重构迫在眉睫。内部控制对企业的发展有着至关重要的作用，从筹资到资金运用再到投资，每一个环节都离不开内部控制的支持。而在高校的運营过程中，财务决策的作用并没有起到应有的作用，大学的财务部门更多的只承担了财政资金运用记录者的职能，监督和管理的职能一直以来没有发挥作用。其根本原因是因为懂财务的往往脱离了业务，而从事一线业务的教师又往往对财经政策了解不深入。因此往往不能使财政资金的使用效率最大化，造成一定的浪费和财政资金的流失。
在业财融合的视角下，高校的财务管理也应该进一步结合高校的业务活动和目标来进行长期的规划，并且在业务开展的各个环节设置内部控制关键点，一方面保证高校业务活动的顺利开展，让财政资金更加有效利用;另一方面也保证财政资金的安全，为高校培养人才、科学研究、服务地方经济的战略目标顺利达成。
1 相关概念及理论基础
1.1 业财融合理论
任何一个经济主体都应该包含业务流和资金流，当业务发生时，需要财务的支持，然后生成主体的信息流，包括财务信息和业务信息。财务整合使财务数据与业务数据有机结合，财务报表能够准确、准确地反映主体的财务状况。按照财务一体化的理念，财务部门不再仅仅承担其后台功能和理念，更要积极落实业务接口，熟悉业务，加强业务与财务的协调，打通业务管理与财务之间的壁垒，实现财务部门与业务单位之间的有效协调，促进主体价值最大化。业务集成是价值链的重组和协调，它在业务的最前沿扩展了经济机会。此后，业内将“财务与业务活动的有机融合”简称为“业财融合”。
1.2 内部控制理论
1.2.1 内部控制的定义
关于内部控制的定义，学者普遍认为美国COSO委员给出的定义最为权威，此处做适当延伸，文中认为内部控制是指一个经济主体为了完成既定的目标，在运营过程中认真执行主体的发展理念，并保证主体财务信息的真实和财务资金的安全，而在主体内部采取的监督、规范和控制的一系列行为手段。
经过不断的完善，内部控制的内涵更加丰富，并形成了一套内部控制理论体系，在全世界范围内得到了较高的认可。目前的内部控制分为三个步骤：其一是科学合理的财务报告;其二是高效的经营;其三是完善的法律法规。
1.2.2 内部控制框架
内部控制的框架主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息与控制和内部监管等方面组成，具体内容如图1所示。
1.2.3 流程与流程再造
流程是指在组织为实现其目标而执行的一系列步骤。流程的制定是一个主体发展不可缺少的重要决策。流程是任何主体完成目标的核心。流程再造是一个科学的管理理念，这一理论的主要意义在于提高未来主体管理的效率。对程序进行改进或完全重新设计，通过不断改进流程来提高主体管理水平。重新设计流程的关键是研究组织的人力资源、各部门的功能和能力、开发新的组织形式、审查职责、进行培训或重组过时的业务流程和组织结构，从而发现组织内部的不足。员工、组织进入岗位，并创建了新的技术基础设施和组织结构。
2 高校业财融合的现实意义
2.1 高校内涵发展的客观要求
近年来，我国高校发展经历了从精英教育向大众教育、从大众教育向集约教育的转变。今天，提高高等教育的质量和创建“双一流”大学正逐渐成为一个高校担负的使命。高校的人才培养、科学研究、社会服务、文化传承与创新、国际交流合作是大学的五大功能。如何有效利用高校有限的经费，促进高等教育发展是高校的一项重要任务。“政经融合”是高校发展的必然选择。现代大学需要重新思考高等教育内涵的发展，注重教学质量，将大学的“业务”与自己的“财力”结合起来，真正做到业财融合，把握好发展契机，在内涵发展的道路上顺利前行。
2.2 高校大财务发展的客观要求
“大财务”观是现代高校财务管理的全新理念。在高校的经费的日益增加和监管力度逐年加大的背景下，财务理念也在发展变化中。新政府会计制度的实施强调了预算资金的核算和监督，同时也更注重财务核算的完整和准确。内部控制的建设和实施对于构建搞笑的“大财务”模式无疑能够起到保驾护航的作用。保证高校能够站在更高的视角，俯瞰学校的业务和财务，以“资金流”、“财务关系流”和“财权流”为主要内容，打破部门之间的界限，统筹各学校各级财务，将业财融合的理念贯穿到学校整个业务和财务的运行过程，充分体现财务职能的多元化，全面提升财务资金的运行效率。 2.3 高校财务精细化发展的基础
对于高等院校来说，对于教育经费的精细化管理，应该采取针对性的措施，从而提升高等院校的经费管理能力。把国际上较为先进的管理理念带入到精细化管理发展的过程中，使得高等院校已有的财务管理方式从传统的记账和核算发展到以管理为主要职能变化的方向发展，以及从传统的事后核算向着事前预测、事中管控、事后决策的方向发展。高等院校为了能够提升自身的综合管理能力，提升自身的综合竞争实力，必将会在教育、管理以及科研等方面都会进行具体的改革，从而建立具备高效节约、科学、适用等多项特征的管理方式。怎样能够更好的提升高等院校的教学质量以及科研能力已经成为了高等院校发展的具体目标。很多高等院校内部的工作业务非常复杂，包括后勤、教学以及资产和人事等方面，都离不开经费的有效支持，应该把各项业务的工作过程中的财务管理工作都加入到绩效的评价当中，从而有效的促进高等院校业务流程的理顺工作，对于高等院校的财务管理工作进行细化发展，增加资金流量的监管，对于资金的使用效果进行科学评价以及资金的利用效率提升等方面。
2.4 高校内控建设的重要方向
近年来，高校内部控制的建立已成为高校风险管理与控制的一个重要问题。有效实施内部控制制度建设以及构建内控制度体系，进一步促进内部控制的有效实施和合理评价，必须做到充分了解高校各项业务的具体流程和重点内容。财务部门应充分了解预算、收支和政府采购情况等各项情况。内部控制在高校实施的目的无外乎是识别学校各环节的风险点，将业务环节可能给财务带来的风险构建预警系统，形成一系列有效的防范措施。管理会计思想的更多运用离不开“业财融合”，“业财融合”能够保障各类风险点和控制点进行全面梳理并整合，提出具体的防范要求，实施風险识别和动态监管。
3 高校业财融合前内部控制现状及内部控制流程分析
3.1 我国高校内部控制的现状分析
内部控制的思想经过长期的不断灌输，各经济组织已经引起了重视，陆续构建起了内部控制体系，各高校应结合实际情况，把摸清权利底数作为廉政风险防控的基础，预防和管理好政府财产的完整性，系统阐明学校的各项职能和权力，对权限目录进行了编辑和配置，规划权力运行情况和岗位职责。风险存在于制度机制和外部环境，介绍风险评估理论，联系实际风险水平，运用解释性和定性方法对预防控制措施进行分类。
3.1.1 从整体环境研究高校内部控制现状
近年来，高校已成为腐败灾区，各种高校腐败丑闻频频出现在媒体上，引起社会各界极大的关注，造成了严重的社会影响。据有关违法违规报道，高校和高校腐败的领域主要集中在基础设施建设、科研经费、招生、采购、投资、金融和物流等方面。教育部在发布2017年工作要点时强调有必要认真调查和考虑研究资金的非法使用以及高校的腐败和法律案件。在2017年教育系统党风廉政建设工作上王立英曾指出：要大力解决教育系统中存在的纠正违规招生问题、教育行风问题、违规使用科研经费问题、高校资产管理和投资不规范问题。
3.1.2 高校财务风险的区域
2016-2017年，全国各大高校院系和管理部门排查了廉政风险点，制定了各自的廉政风险防控措施。廉政风险不仅包括各主要部门、岗位，而且还包括易产生廉政问题的流程节点，廉政问题还包括与廉政有关的个人包括各部门和学生、论文、职称、项目、获奖情况等。小洞不补，大洞遭殃。内部控制是一个动态的过程。然而，从业务层面的管理分析来看，近年来，随着大型基础设施项目的动态变化有所减少，基础设施项目的风险逐渐消退。此外，反腐败行为在这一领域更为积极。在招生、采购、科研经费、人力资源与员工、校企、财务管理、学术规范等方面形成内部控制风险点。为了防范和管理网上管理的风险，有必要预先防范和防范漏洞，检测完整性风险。提前防范、堵塞漏洞。
3.2 我国高校内部控制流程的现状
3.2.1 货币资金业务内部控制流程的现状
①收入业务内部控制流程的现状。
高校和高校的收入主要包括财政补贴收入和事业收入。财政补贴收入是按预算和单位使用情况与同级财政状况直接相关的零余额账户，由中央财务会计部门管理资金使用的合法性。事业收入是高校为开展各项支持活动所获得的收入，包括本科学生费用和研究生费用。内部控制流程的当前状况是：首先，由本科或研究生部的人员通知财务部门，财务部门核定收费数额后下发通知，学生及其他方将费用存入指定账户，上缴财政专户后按比例进行返还使用。学校的财务部门负责整个过程的监管。
②支出业务内部控制流程的现状。
高校支出主要包括业务活动费用和项目费用。业务活动费用包括保证学校正常运行和日常运行所必需的办公和管理费用，项目费用是学校为完成特定任务而产生的基本成本和相关支出，这主要是购买专用设备等的费用，该内容会结合固定资产购买流程，这里的成本控制过程属于重要环节。支出活动的内控流程主要是：每项活动的工作人员填写报销单交主管领导批准后交财务部门办理，财务部门负责对票据的合理合法合规性进行审核，报国库支付中心统一支付。
3.2.2 固定资产业务内部控制流程的现状
高校的固定资产主要包括住房、建筑和专用设备，是高校财产的主要组成部分。固定资产的构建和使用也是风险高发的范畴。
①固定资产购置业务内部控制流程的现状。
固定资产构建业务内部控制流程的阶段如下：首先，需要固定资产使用单位提出申请，固定资产管理部门统一审核后交学校领导审批。设备金额超过10万元的，由当地公共采购中心采购;设备金额低于10万元的，固定资产管理部门可以组织人员自行购买。
②固定资产维修保养业务内部控制流程的现状。
目前各高校一般没有特定的流程来维护大学的固定资产。设备的一般维修由各单位自行负责，大型设备的维修由后勤部负责人批准后进行维修。 ③固定资产报废业务内部控制流程的现状。
关于固定资产报废的内部控制流程步骤为：将固定资产处置申请提交给国有资产管理部门审批，关键设备处置由学校管理层审批。审批通过之后由各单位盘点并交由资产管理部门统一处置。
4 基于业财融合背景下高校内部控制流程再造
4.1 构建完善的财务制度，支持高校的内涵建设
高校可以根据预算管理、专项资金管理、科研平台管理、差旅费管理、社会贡献管理、学生改革教育项目等，细化和制定相应的管理措施。在制定与高校相关的财务制度时，要充分考虑大学与大学产学研一体化的特点，为大学和大学内部建设提供必要的财务和制度保障。协调具体的实施岗位，明确工作职责，选择合适的人员。为了确保高校内部控制制度建设的科学性、公正性和有效性，行政、教育和支持部门以及高校都有一系列切实可行的内部控制制度，以防止在工作中犯罪的发生，并制定出切实可行的内部控制制度，保证资金的安全性，提高质量。
4.2 强化授权批准，业务部门和财务部门双保险
高校需要明确各岗位的权限范围，重新设计会计核算流程、审批程序，以及相关业务职责和问题。批准必须是区分不同情况的分级批准，批准形式有常规批准和特殊批准。高校必须制定适当的经营管理办法，明确不同企业的审批程序，避免重复审批和拖延。“三重一大”（重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）事项，学校应决定建立签名系统。以“线形”管理思想为指导，将高校“线形”管理的特点与高校财务的“流动”现象紧密联系起来，并将“单线”管理与资金的流动“双线”管理进行结合，并进一步对各业务流程中的财务流程点进行分类，以增强审批。基于这些观点，我们意识到财务和业务之间的联系，明确财务需求，同时组织和控制业务，消除各种风险的关系，最终实现和谐的业财关系，提高财务管理效率。
4.3 创新管理手段，支持科技转化、服务地方经济
各高校结合自身特点和优势，时刻关注经济社会发展的主旋律，不断改革科研管理体制，对原始创新进行大力支持，构建产学研一体化的科技孵化平台，建立以市场为主导的技术转化体系。鼓励高校师生开展创新和自主创业工作，将教师的科研成果市场化，为地方经济的发展贡献出高校的力量。大多数学校成立了以校领导为负责人的创新创业管理机构，统一领导和协调创新创业工作，同时应进一步成立国有资产经营管理公司，对建立的众创空间和科技园市场化运作。建立以成果所有人为受益主体的“双利益”分配机制。同时，学校应坚持以企业为依托、产业为导向、科技为核心、院校依托为特色、政府为保障，与地方政府、科研院所、龙头企业、金融机构等积极建立血缘型合作关系，建立“基于科学研究、力争转化开发、市场化、商品化、规模化”的科技创新链条和体系，构建众创空间、科技产业园等具有科技含量的孵化空间，为地方经济做出积极贡献。
4.4 监控资金使用效率，提高审计质量
高校近些年的预算资金数量较大，是国家教育发展战略的实施保障。预算管理的主要目的是为了保障财政资金能够节约高效使用，同时也是规划、协调、监测和评价资金使用情况的有效手段。高校应建立事前、事中、事后全流程监督，形成全方位、全覆盖的监管体系，对教育经费的使用和流转全流程监管。引导经费向学科建设方向倾斜，保障学校长远发展。同时还要严格执行预算审核的各项制度。对资金使用前的预算进行审核、对资金使用结果进行绩效考评，保证教育经费的每一笔支出都发挥应有的效率。对于大额资金的使用及预算资金的调配更要重点关注，把风险点逐一排查，有效防范财务风险。事后的决算监督也要加强，将各项经费使用情况透明化，经费的使用要常规化督导。要加强内部审计工作，建立相对独立的内部审计机构，提高内部审计人员的业务能力和责任意识，有效发挥内部审计职能作用，强化审计结果的合理运用，对学校内部的管理起到保驾护航的作用。推进经济责任审计党政同责同审，实现领导干部经济责任审计全覆盖。鼓励探索建立校长任期经济责任审计制度。
4.5 完善业财融合考评体系，实现经费保障與经费绩效高效管理
高校应在国家教育发展战略的统一部署下，逐步在教育资金管理中开展绩效考评。新政府会计制度引入权责发生制对于事业单位的预算资金管理和绩效考评带来契机，高校可以利用双体系和双分录的财务信息构建预算编制、预算执行、决算报告全过程的可执行的绩效考评方法，让财务信息的作用充分发挥。树立“花钱必问效、无效必问责”的理念，结合高校自身及预算资金管理的体制开展绩效全过程监控，随时防范预算资金使用过程中的风险。要把每一项业务支出的结果用财务信息的特殊表现形式披露，加强动态考评，钱花到哪里，绩效评价就延伸到哪里。对于低效或无效的资金需求坚决杜绝。将绩效目标的执行情况和执行结果作为下一年度申请资金和编制预算的重要参考，同时也作为优化资金结构和科学管理的重要参考依据，更要作为对关键岗位领导的考核依据。
参考文献
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