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合伙企业是否为“缔约国居民”对税收协定的适用有重要影响。一般来说，合伙企业属于协定意义上的“人”，但并不意味着同时也属于“缔约国居民”，只有当合伙企业被视为纳税实体，对所得负有纳税义务时，才可能成为协定意义上的“缔约国居民”，此时合伙企业本身有资格享受协定优惠。如果合伙人就按份所得负有纳税义务，合伙企业被视为纳税虚体，则不是“缔约国居民”，其合伙人可以享受相关协定的优惠。