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摘 要：严格规范是保持烟草行业持续健康发展的生命线，防范企业税收风险对促进行业规范管理有着积极的作用。不断变化的新环境和行业发展的新形势，对行业税收风险管理提出了新的要求，本文从税收风险管理的必要性和重要性出发，在分析烟草行业税收管理现状的基础上，探讨税收风险管理体系的构建，并提出防范税收风险的一系列方法，以促进企业税收管理更加规范与有效，提升企业形象与价值。
关键词：烟草行业；规范管理；税收风险管理体系
一、引言
2009年5月，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引》，明确提出大企业要构建内部税务风险管理体系，控制税务风险。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》对以后发展时期的经济改革和税制改革提出了新的要求，释放出国家税收管理中稳定税负、优化结构、完善税制和规范管理的新信号。近期，国家税务总局发布了《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》，10月1日起，全国税务系统将据此指标体系，分年评估纳税人的纳税信用，各企业的信用评级将对企业形象产生重要影响，直接影响消费者、投资者、其他利益相关者对企业的认知。由此可见，我国的税收环境将发生较大的变化，将向着更加规范化的方向发展。
烟草行业作为国家税收的主要来源，如何在税制改革的进程中更好地践行“国家利益至上、消费者利益至上”的行业共同价值观，成为我们需要研究的一个新课题。历史实践证明，严格规范是保持烟草行业持续健康发展的生命线，今年年初，凌成兴局长代表国家局党组提出“全面提升行业规范管理的形象“，规范管理的意义重大，正如赵洪顺副局长所言“规范管理工作不是大局，但影响大局，事关全局”。税收风险管理是规范管理的重要组成部分，在国家税制环境更加规范的环境下，烟草行业将面临一系列问题：如何正确理解并践行“国家利益至上”，如何构建自身的税收风险管理体系，如何采取一系列风险防控措施，如何在提高税法遵从度的基础上提升企业价值？
基于以上问题，本文在第二部分主要分析税收风险管理的意义，第三部分简要分析行业目前税收管理现状，第四部分尝试提出构建税收风险管理体系的设想，最后总结全文。
二、开展税收风险管理的重要意义
1.税务会计目标。美国会计学家哈里森认为，税务会计有两个目标：既要遵循税法规定、又要使公司纳税金额最小化。纳什提出，公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税收利润最大化。这两种说法其说法不同但实质相同，笔者比较认同，即税务会计的目标就是两个：一是提高税法遵从度，二是降低企业税负。
2.税务风险界定。理论界较为一致的说法是，企业税务风险是因涉税行为而发生的风险，主要包括两个方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。
具体来看，税收风险的定义是建立在税务会计目标的基础上，第一方面是涉及税法遵从度，第二方面涉及企业税负。
3.财务战略。财务战略是一种职能战略，即通过运用一系列的财务管理方法，服务公司整体战略、其他经营战略，实现企业资本资源的合理配置与有效使用。具体包含价值创造和实现价值两个方面，其中“价值创造”属于内部管理范畴，涉及到企业方方面面，旨在提高企业未来利润；“实现价值”属于外部沟通范畴，涉及到企业与股东、外部投资者的沟通，旨在提高企业自身内部价值与外部价值的相关性。
我们发现，税务会计目标与财务战略意义是吻合的，“提高税法遵从度”关于外部沟通方面，属于“实现价值”范畴；而“降低企业税负”涉及内部管理方面，属于“价值创造”范畴。
4.开展税务风险管理的意义。由此可见，税务会计目标、税务风险管理、财务战略目标三者有着辩证统一的关系。企业开展税务风险管理，旨在降低企业涉税风险，提升企业规范管理形象，降低企业税负，实现税务会计目标，提升企业价值。
三、烟草行业税务管理现状分析
1.纳税遵从意愿较高。在日常税收调研中，我们发现，烟草行业财务核算较为健全，“国家利益至上”的价值观深入人心，企业纳税遵从意愿较高，缴纳税款的积极性与主动性较高。
2.税收风险管理意识不高。在管理层方面，企业经理层主要关注企业的生产、销售、研发，对税务管理的理解上较多地停留在税收申报与缴纳上，没有从企业战略层面去考虑，对税务风险管理重视度远远低于财务管理。
在员工层方面，大多员工片面的理解“国家利益至上”，普遍存在两种错误观点：一是认为烟草存在的意义就是为了缴税，多交点无所谓，反正都是国家的钱，应提倡应交尽交，税收筹划的积极性较低，没有用足政策，造成多缴税款；二是认为烟草作为当地的纳税大户，企税关系构建较为良好而心存优越感，对企业涉税风险的防控意识不高。
3.缺乏系统的税收风险管理体系。在管理模式方面，大多企业停留在纳税申报、税款缴纳、填列报表、与税务部门关系协调的日常事务中，没有建立一个系统化的管理机制，没有建立全过程管理的概念，对各项税收政策的研究与宣贯不足，应对各种税务问题的方式倾向于事后控制。
在制度建设方面，大多企业基本没有单独的税务管理制度，是零散地分散在各个财务标准中，缺乏规范化、及时化。
在管理过程方面，注重于事后检查、稽核，不关注于事前控制。
四、构建烟草行业税务风险管理体系的建议
基于以上现状分析，笔者尝试提出构建以事前、事中、事后为主线的全过程税收风险管理体系。
1.基本框架。《大企业税务风险管理指引》提出，要将防范税务风险上升到企业战略层面进行规划与管理，从根本上杜绝税务风险的产生。笔者认为，要从战略的高度重视企业税务管理，将税务风险管理体系作为企业内控体系的一部分，嵌入到生产经营的各个环节，建立一套涵盖事前、事中、事后的税收风险防控体系。 2.事前控制体系。（1）税务管理标准。通过梳理税务管理的各环节，完善相关标准，包含税务工作流程及审批标准、票据管理标准、内控手册之税务篇等，促进税务工作的规范化、标准化。（2）涉税操作书册。通过识别企业生产经营中各业务环节的主要涉税风险点，把握关键环节，规范处理流程，梳理主要政策依据，总结主要难点、疑点，组织编制操作手册，促进各级人员对涉税政策的遵从度。（3）岗位风险手册。通过梳理财务各岗位的工作流程，识别主要风险点，规范会计处理的流程及环节，形成会计岗位风险手册，降低轮岗制度执行过程中可能出现的涉税风险。
3.事中控制体系。（1）合同审批控制。财务部门组织专人负责合同审批，对合同中存在的涉税风险识别，与业务部门积极沟通，提高税法遵从度，规范票据开具类型，降低纳税调整风险、减低企业税负。（2）会计审核控制。通过规范岗位操作流程，进一步提升会计审核的严格度、规范度，对不符合法律法规的事项及时进行纠正，避免涉税风险的产生，降低涉税损失。（3）税务培训机制。要建立一套税务培训机制，涵盖范围不仅要包含财务人员，更要包含业务部门，开展多形式、多角度的税务培训，提升全员税务风险意识，提高涉税知识水平，营造出“涉税风险无处不在、关乎企业经济利益、人人有责”的税收风险管理文化。
3.事后控制体系。（1）税务稽核制度。建立企业税务稽核制度，引入中介机构，开展季度税务稽核，核查每一笔经济业务的涉税风险，多角度提出税务建议与整改方案。（2）税务风险自查与评估。建立年度税务风险自查工作，要紧紧围绕公司整体目标，从企业整体风险和创造企业价值出发，针对关键风险开展税务工作评估。建立一套公平、激励的税务风险管理考核机制，做到奖惩明确，提升会计人员税收风险管理的积极性与主动性。（3）税务优化与整改。建立税务管理优化与整改机制，形成季度税务整改报告，对处理不妥的问题及时整改、跟踪检查、督促落实，对可以优化的事项及时探讨、形成方案、确保落实。
五、结束语
在国家推进税制改革、行业倡导规范管理、行业执行新准则的大背景下，烟草企业应抓住机遇、结合实际、积极探索，构建符合自身的税务风险管理体系，为提升行业形象、提高企业纳税遵从度、提升企业价值保驾护航。综上所述，企业税务风险管理体系的建立是一个系统化、复杂化、渐进化的工程，需要公司各级管理人员的共同努力，笔者在本文中仅仅提出基本设想，在税收风险管理体系构建与内控设计结合、税收管理与企业价值关系分析等方面还需进一步的探索和实践证明。
参考文献：
[1]盖地.税务会计概念框架构想[J].会计研究，2014，10.
[2]王丹.企业财务管理与税收管理[J].企业会计，2014，5.
[3]贺焱，崔颖.税收精细化管理刍议[J].税务研究，2005，8.
作者简介：王燕（1984，08- ），女，财务管理硕士，广西中烟财务部副科级干部
关键词：烟草行业；规范管理；税收风险管理体系
一、引言
2009年5月，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引》，明确提出大企业要构建内部税务风险管理体系，控制税务风险。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》对以后发展时期的经济改革和税制改革提出了新的要求，释放出国家税收管理中稳定税负、优化结构、完善税制和规范管理的新信号。近期，国家税务总局发布了《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》，10月1日起，全国税务系统将据此指标体系，分年评估纳税人的纳税信用，各企业的信用评级将对企业形象产生重要影响，直接影响消费者、投资者、其他利益相关者对企业的认知。由此可见，我国的税收环境将发生较大的变化，将向着更加规范化的方向发展。
烟草行业作为国家税收的主要来源，如何在税制改革的进程中更好地践行“国家利益至上、消费者利益至上”的行业共同价值观，成为我们需要研究的一个新课题。历史实践证明，严格规范是保持烟草行业持续健康发展的生命线，今年年初，凌成兴局长代表国家局党组提出“全面提升行业规范管理的形象“，规范管理的意义重大，正如赵洪顺副局长所言“规范管理工作不是大局，但影响大局，事关全局”。税收风险管理是规范管理的重要组成部分，在国家税制环境更加规范的环境下，烟草行业将面临一系列问题：如何正确理解并践行“国家利益至上”，如何构建自身的税收风险管理体系，如何采取一系列风险防控措施，如何在提高税法遵从度的基础上提升企业价值？
基于以上问题，本文在第二部分主要分析税收风险管理的意义，第三部分简要分析行业目前税收管理现状，第四部分尝试提出构建税收风险管理体系的设想，最后总结全文。
二、开展税收风险管理的重要意义
1.税务会计目标。美国会计学家哈里森认为，税务会计有两个目标：既要遵循税法规定、又要使公司纳税金额最小化。纳什提出，公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税收利润最大化。这两种说法其说法不同但实质相同，笔者比较认同，即税务会计的目标就是两个：一是提高税法遵从度，二是降低企业税负。
2.税务风险界定。理论界较为一致的说法是，企业税务风险是因涉税行为而发生的风险，主要包括两个方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。
具体来看，税收风险的定义是建立在税务会计目标的基础上，第一方面是涉及税法遵从度，第二方面涉及企业税负。
3.财务战略。财务战略是一种职能战略，即通过运用一系列的财务管理方法，服务公司整体战略、其他经营战略，实现企业资本资源的合理配置与有效使用。具体包含价值创造和实现价值两个方面，其中“价值创造”属于内部管理范畴，涉及到企业方方面面，旨在提高企业未来利润；“实现价值”属于外部沟通范畴，涉及到企业与股东、外部投资者的沟通，旨在提高企业自身内部价值与外部价值的相关性。
我们发现，税务会计目标与财务战略意义是吻合的，“提高税法遵从度”关于外部沟通方面，属于“实现价值”范畴；而“降低企业税负”涉及内部管理方面，属于“价值创造”范畴。
4.开展税务风险管理的意义。由此可见，税务会计目标、税务风险管理、财务战略目标三者有着辩证统一的关系。企业开展税务风险管理，旨在降低企业涉税风险，提升企业规范管理形象，降低企业税负，实现税务会计目标，提升企业价值。
三、烟草行业税务管理现状分析
1.纳税遵从意愿较高。在日常税收调研中，我们发现，烟草行业财务核算较为健全，“国家利益至上”的价值观深入人心，企业纳税遵从意愿较高，缴纳税款的积极性与主动性较高。
2.税收风险管理意识不高。在管理层方面，企业经理层主要关注企业的生产、销售、研发，对税务管理的理解上较多地停留在税收申报与缴纳上，没有从企业战略层面去考虑，对税务风险管理重视度远远低于财务管理。
在员工层方面，大多员工片面的理解“国家利益至上”，普遍存在两种错误观点：一是认为烟草存在的意义就是为了缴税，多交点无所谓，反正都是国家的钱，应提倡应交尽交，税收筹划的积极性较低，没有用足政策，造成多缴税款；二是认为烟草作为当地的纳税大户，企税关系构建较为良好而心存优越感，对企业涉税风险的防控意识不高。
3.缺乏系统的税收风险管理体系。在管理模式方面，大多企业停留在纳税申报、税款缴纳、填列报表、与税务部门关系协调的日常事务中，没有建立一个系统化的管理机制，没有建立全过程管理的概念，对各项税收政策的研究与宣贯不足，应对各种税务问题的方式倾向于事后控制。
在制度建设方面，大多企业基本没有单独的税务管理制度，是零散地分散在各个财务标准中，缺乏规范化、及时化。
在管理过程方面，注重于事后检查、稽核，不关注于事前控制。
四、构建烟草行业税务风险管理体系的建议
基于以上现状分析，笔者尝试提出构建以事前、事中、事后为主线的全过程税收风险管理体系。
1.基本框架。《大企业税务风险管理指引》提出，要将防范税务风险上升到企业战略层面进行规划与管理，从根本上杜绝税务风险的产生。笔者认为，要从战略的高度重视企业税务管理，将税务风险管理体系作为企业内控体系的一部分，嵌入到生产经营的各个环节，建立一套涵盖事前、事中、事后的税收风险防控体系。 2.事前控制体系。（1）税务管理标准。通过梳理税务管理的各环节，完善相关标准，包含税务工作流程及审批标准、票据管理标准、内控手册之税务篇等，促进税务工作的规范化、标准化。（2）涉税操作书册。通过识别企业生产经营中各业务环节的主要涉税风险点，把握关键环节，规范处理流程，梳理主要政策依据，总结主要难点、疑点，组织编制操作手册，促进各级人员对涉税政策的遵从度。（3）岗位风险手册。通过梳理财务各岗位的工作流程，识别主要风险点，规范会计处理的流程及环节，形成会计岗位风险手册，降低轮岗制度执行过程中可能出现的涉税风险。
3.事中控制体系。（1）合同审批控制。财务部门组织专人负责合同审批，对合同中存在的涉税风险识别，与业务部门积极沟通，提高税法遵从度，规范票据开具类型，降低纳税调整风险、减低企业税负。（2）会计审核控制。通过规范岗位操作流程，进一步提升会计审核的严格度、规范度，对不符合法律法规的事项及时进行纠正，避免涉税风险的产生，降低涉税损失。（3）税务培训机制。要建立一套税务培训机制，涵盖范围不仅要包含财务人员，更要包含业务部门，开展多形式、多角度的税务培训，提升全员税务风险意识，提高涉税知识水平，营造出“涉税风险无处不在、关乎企业经济利益、人人有责”的税收风险管理文化。
3.事后控制体系。（1）税务稽核制度。建立企业税务稽核制度，引入中介机构，开展季度税务稽核，核查每一笔经济业务的涉税风险，多角度提出税务建议与整改方案。（2）税务风险自查与评估。建立年度税务风险自查工作，要紧紧围绕公司整体目标，从企业整体风险和创造企业价值出发，针对关键风险开展税务工作评估。建立一套公平、激励的税务风险管理考核机制，做到奖惩明确，提升会计人员税收风险管理的积极性与主动性。（3）税务优化与整改。建立税务管理优化与整改机制，形成季度税务整改报告，对处理不妥的问题及时整改、跟踪检查、督促落实，对可以优化的事项及时探讨、形成方案、确保落实。
五、结束语
在国家推进税制改革、行业倡导规范管理、行业执行新准则的大背景下，烟草企业应抓住机遇、结合实际、积极探索，构建符合自身的税务风险管理体系，为提升行业形象、提高企业纳税遵从度、提升企业价值保驾护航。综上所述，企业税务风险管理体系的建立是一个系统化、复杂化、渐进化的工程，需要公司各级管理人员的共同努力，笔者在本文中仅仅提出基本设想，在税收风险管理体系构建与内控设计结合、税收管理与企业价值关系分析等方面还需进一步的探索和实践证明。
参考文献：
[1]盖地.税务会计概念框架构想[J].会计研究，2014，10.
[2]王丹.企业财务管理与税收管理[J].企业会计，2014，5.
[3]贺焱，崔颖.税收精细化管理刍议[J].税务研究，2005，8.
作者简介：王燕（1984，08- ），女，财务管理硕士，广西中烟财务部副科级干部