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摘要：在正常情况下，企业的其他应收款和其他应付款的期末余额一般都不大，但在实际工作过程中，审计人员却经常发现其期末余额巨大，接近甚至超过应收账款和应付账款的规模。结果如此异常，一般是为了掩盖事实真相或人为调节利润。本文从其他应收款和其他应付款的日常核算出发，归纳和总结了其他应收款和其他应付款核算时容易出现的错弊、影响及甄别办法。
关键词：其他应收款；其他应付款；核算；错弊
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2012） 16-0085-01
一、其他应收款核算的错弊和审计
其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项，包括应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金及其他各种应收、暂付款项。所以，其他应收款的特征就是业务不多，发生额和余额并不大。但在实际工作中，审计人员经常发现该账户金额异常，故在注册会计师行业一般戏称“其他应收款”账户为“垃圾桶”，主要原因就是会计人员经常用它来隐藏潜亏。现将“其他应收款”账户核算时出现的错弊归纳如下：
（一）用其他应收款取代投资业务。如用“其他应收款”账户替代“长期股权投资”账户。审计时，如果发现资产负债表中其他应收款项目金额巨大，又是整数，而且常年不发生变动，就可以质疑是否存在上述情况。企业这样做的目的主要有：一是便于推卸责任。因为账上并没有反映投资业务发生，决策者可以避免承担投资失败的责任，一旦投资失败，企业就计提坏账准备，列作资产减值损失，以后再找适当的机会冲减坏账准备，转销其他应收款；二是将已发生的各种损失藏匿在其他应收款中粉饰会计报表，掩盖潜亏的目的；三是不反映投资业务是为了隐藏投资收益，没有投资就没有投资收益，那企业取得投资收益时就不需要入账，要么直接进小金库要么将投资收益存放在被投资单位，随用随拿。审计时如果怀疑存在这种情况，审计人员可以查看股东大会，董事会会议决议等管理资料。
（二）关注其他应收款的长期挂账。企业的其他应收款长期挂账不转销的情况比较复杂，原因也很多，审计时要逐一分析：是否是大股东恶意占用企业资金？是否是出资者出资不到位？是否存在收款后不入账而进入内部小金库的行为？另外，企业为职工垫付款项过多，收有关单位和个人的罚款不积极，不能及时到位，因个人原因，导致责任事故，领导决定应由责任人赔偿的损失，可由于种种原因而导致长期不能收回，甚至责任人早已离开企业了，这笔债权还依然在账上挂着。实际上，这种债权资产早就成了坏账，就是名副其实的资产减值损失，早就应转销的，挂在账上的后果不仅会虚高资产，而且虚高利润。还有，企业存储在外的保证金超过正常期限后也不及时催要。没及时收回，被其他单位无偿占用的资金实际上是一种资源的浪费，会导致企业资金成本的提高。审查时，不仅要注意查看业务发生的日期，反映经济业务的摘要，尤其注意含混不清的摘要，因为会计一般会习惯用含糊不清的语言来遮盖事实的真相。金额大，而且是整数的；某人频繁出差，而且预支差旅费金额巨大的等情况，就要采用逆查法核对记账凭证和原始凭证，并询问相关人员以确定其他应收款业务的真实性和合法性。
（三）企业违反发票管理规定，为其他单位或个人从事非法活动提供发票，从中获利后藏进企业小金库；会计人员利用职务便利，违反现金管理制度，为其他单位或个人套现，助其进行贪污盗窃、损公肥私的非法活动后个人从中获利。
（四）坏账准备计提存在问题。企业人为调节利润，确认的坏账损失不属实，存在随意计提坏账准备的情况。
在实际工作中，由于其他应收款记录的内容不真实、不合理、不合法，致使该账户往往成为营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。企业为一己私利，逃避税收，将超经营范围的收入全部放到“其他应收款”核算。企业为了掩盖超库存现金限额保存现金管理规定的事实，用“其他应收款”取代“库存现金”。企业为了虚高所有者权益，就捏造虚假的吸收投资业务，账务处理时，一边虚高实收资本一边虚高其他应收款，导致其他应收款金额巨大。审计时，如果发现情况异常，而且投资者是自然人，就应核实投资人的身份是否真实，要验证作为原始凭证的身份证复印件的真实以及业务本身的合法与真实，如果投资者是单位，就可以采用函证方式查验。
二、其他应付款核算的错弊和审计
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各种应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。所以，其业务特征跟其他应收款差不多，也是比较零散的，发生额和余额也都不大。但在实际工作中，审计人员也经常发现该账户异常，故在注册会计师行业一般戏称“其他应付款”账户为“聚宝盆”，主要原因就是会计人员经常用它来隐瞒利润。现将“其他应付款”账户核算时出现的错弊归纳如下：
（一）通过“其他应付款”来截留或隐瞒收入。销售边角料和处理废品时不确认其他业务收入和营业外收入的实现，而是先反映“其他应付款”增加，以后再找适当时机冲销该账户，同时将现金贪污或转入小金库。
（二）企业收取出租出借包装物的押金，在合同到期很长时间，明明得知押金不需要退回的情况下长期挂账，并不反映销售实现，目的就是为了隐瞒其他业务收入实现，同时少交增值税，城市维护建设税，教育费附加和企业所得税等。
（三）为了达到逃交个人所得税的目的，作为投资人的自然人和被投资单位串通，在被投资单位账上并不反映“应付股利”，而是用“其他应付款”代替。
（四）在复式记账法中，会计分录的借贷两方反映的就是资金的来龙去脉，不应该出现与经济业务无关的账户，但在确认投资收益等的分录中，经常会发现分录中莫名其妙地冒出“其他应付款”账户，目的就是为了隐藏部分投资收益。
综上所述，不管是用其他应收款来隐藏潜亏还是用其他应付款来隐瞒利润，都违背了会计准则的规定，是对企业财务状况和经营成果的精心粉饰，是对广大会计信息使用者的欺骗。所以，审计人员不能对其视而不见，应根据其提供的蛛丝马迹深入查找，以确定是否存在更大更隐蔽的违法行为。
参考文献：
[1]殷文玲.审计案例教程[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008.
[2]谢桦，钱薇.财务会计[M].郑州：河南科学技术出版社，2008.
[3]肖小飞.审计实务（第3版）[M].北京：电子工业出版社，2011.
[作者简介]胡彬彬（1977-），女，河南淮滨人，河南工业贸易职业学院讲师，首都师范大学教育硕士。
关键词：其他应收款；其他应付款；核算；错弊
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2012） 16-0085-01
一、其他应收款核算的错弊和审计
其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项，包括应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金及其他各种应收、暂付款项。所以，其他应收款的特征就是业务不多，发生额和余额并不大。但在实际工作中，审计人员经常发现该账户金额异常，故在注册会计师行业一般戏称“其他应收款”账户为“垃圾桶”，主要原因就是会计人员经常用它来隐藏潜亏。现将“其他应收款”账户核算时出现的错弊归纳如下：
（一）用其他应收款取代投资业务。如用“其他应收款”账户替代“长期股权投资”账户。审计时，如果发现资产负债表中其他应收款项目金额巨大，又是整数，而且常年不发生变动，就可以质疑是否存在上述情况。企业这样做的目的主要有：一是便于推卸责任。因为账上并没有反映投资业务发生，决策者可以避免承担投资失败的责任，一旦投资失败，企业就计提坏账准备，列作资产减值损失，以后再找适当的机会冲减坏账准备，转销其他应收款；二是将已发生的各种损失藏匿在其他应收款中粉饰会计报表，掩盖潜亏的目的；三是不反映投资业务是为了隐藏投资收益，没有投资就没有投资收益，那企业取得投资收益时就不需要入账，要么直接进小金库要么将投资收益存放在被投资单位，随用随拿。审计时如果怀疑存在这种情况，审计人员可以查看股东大会，董事会会议决议等管理资料。
（二）关注其他应收款的长期挂账。企业的其他应收款长期挂账不转销的情况比较复杂，原因也很多，审计时要逐一分析：是否是大股东恶意占用企业资金？是否是出资者出资不到位？是否存在收款后不入账而进入内部小金库的行为？另外，企业为职工垫付款项过多，收有关单位和个人的罚款不积极，不能及时到位，因个人原因，导致责任事故，领导决定应由责任人赔偿的损失，可由于种种原因而导致长期不能收回，甚至责任人早已离开企业了，这笔债权还依然在账上挂着。实际上，这种债权资产早就成了坏账，就是名副其实的资产减值损失，早就应转销的，挂在账上的后果不仅会虚高资产，而且虚高利润。还有，企业存储在外的保证金超过正常期限后也不及时催要。没及时收回，被其他单位无偿占用的资金实际上是一种资源的浪费，会导致企业资金成本的提高。审查时，不仅要注意查看业务发生的日期，反映经济业务的摘要，尤其注意含混不清的摘要，因为会计一般会习惯用含糊不清的语言来遮盖事实的真相。金额大，而且是整数的；某人频繁出差，而且预支差旅费金额巨大的等情况，就要采用逆查法核对记账凭证和原始凭证，并询问相关人员以确定其他应收款业务的真实性和合法性。
（三）企业违反发票管理规定，为其他单位或个人从事非法活动提供发票，从中获利后藏进企业小金库；会计人员利用职务便利，违反现金管理制度，为其他单位或个人套现，助其进行贪污盗窃、损公肥私的非法活动后个人从中获利。
（四）坏账准备计提存在问题。企业人为调节利润，确认的坏账损失不属实，存在随意计提坏账准备的情况。
在实际工作中，由于其他应收款记录的内容不真实、不合理、不合法，致使该账户往往成为营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。企业为一己私利，逃避税收，将超经营范围的收入全部放到“其他应收款”核算。企业为了掩盖超库存现金限额保存现金管理规定的事实，用“其他应收款”取代“库存现金”。企业为了虚高所有者权益，就捏造虚假的吸收投资业务，账务处理时，一边虚高实收资本一边虚高其他应收款，导致其他应收款金额巨大。审计时，如果发现情况异常，而且投资者是自然人，就应核实投资人的身份是否真实，要验证作为原始凭证的身份证复印件的真实以及业务本身的合法与真实，如果投资者是单位，就可以采用函证方式查验。
二、其他应付款核算的错弊和审计
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各种应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。所以，其业务特征跟其他应收款差不多，也是比较零散的，发生额和余额也都不大。但在实际工作中，审计人员也经常发现该账户异常，故在注册会计师行业一般戏称“其他应付款”账户为“聚宝盆”，主要原因就是会计人员经常用它来隐瞒利润。现将“其他应付款”账户核算时出现的错弊归纳如下：
（一）通过“其他应付款”来截留或隐瞒收入。销售边角料和处理废品时不确认其他业务收入和营业外收入的实现，而是先反映“其他应付款”增加，以后再找适当时机冲销该账户，同时将现金贪污或转入小金库。
（二）企业收取出租出借包装物的押金，在合同到期很长时间，明明得知押金不需要退回的情况下长期挂账，并不反映销售实现，目的就是为了隐瞒其他业务收入实现，同时少交增值税，城市维护建设税，教育费附加和企业所得税等。
（三）为了达到逃交个人所得税的目的，作为投资人的自然人和被投资单位串通，在被投资单位账上并不反映“应付股利”，而是用“其他应付款”代替。
（四）在复式记账法中，会计分录的借贷两方反映的就是资金的来龙去脉，不应该出现与经济业务无关的账户，但在确认投资收益等的分录中，经常会发现分录中莫名其妙地冒出“其他应付款”账户，目的就是为了隐藏部分投资收益。
综上所述，不管是用其他应收款来隐藏潜亏还是用其他应付款来隐瞒利润，都违背了会计准则的规定，是对企业财务状况和经营成果的精心粉饰，是对广大会计信息使用者的欺骗。所以，审计人员不能对其视而不见，应根据其提供的蛛丝马迹深入查找，以确定是否存在更大更隐蔽的违法行为。
参考文献：
[1]殷文玲.审计案例教程[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008.
[2]谢桦，钱薇.财务会计[M].郑州：河南科学技术出版社，2008.
[3]肖小飞.审计实务（第3版）[M].北京：电子工业出版社，2011.
[作者简介]胡彬彬（1977-），女，河南淮滨人，河南工业贸易职业学院讲师，首都师范大学教育硕士。