对于税收的研究国外学者遵循着从税收原则到税收职能的演进,这与国内学者一开始就关注税收职能有很大的不同。对于税收的现代职能基本上已经取得共识,但对于地方税的职能则较少涉及。基于财政分权的普遍要求是赋予地方政府一定税权进而形成地方税体系,地方税的职能基于税收职能但应考虑地方税的现实特殊性。从中国的分税制改革实践来看,地方税在塑造地方政府行为方面具有独特的激励,而这种激励可能有悖于中央政府的初衷,造成一系列的异化行为。在国家治理体系和治理能力现代化背景下,地方税种的改革是迫切的,但现有的关于税收原则及税收职能的理论已经不能较好地解释地方政府面对的现实问题,不利于对地方政府尤其是基层政府良性行为的引导,应明确界定地方税改革取向及地方税职能,明确地方税种的改革重点并在制度设计时能够体现"一定程度上的筹资功能、激励功能、注重协调功能、引导功能"。