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摘 要：内部控制是在长期的社会经济活动实践中产生和发展起来的，只要人类社会活动中需要管理，就离不开控制。在市场竞争日益激烈的情况下，加强企业内部控制，是企业最基础的工作，也是企业能够生存和发展的根本保证。
关键词：内部控制 建设
【研究类型】应用研究
内部控制是在长期的社会经济活动实践中产生和发展起来的，只要人类社会活动中需要管理，就离不开控制。随着管理理论与时间和审计理论与时间的发展，内部控制的含义也在不断的发展与完善：从系统论的角度来看，可以把企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用、相互制约称为内部控制；从契约论的角度，可以把内部控制看成是为了取得低交易成本、弥补企业这个契约的不完备性而在企业内部建立的一个控制机制。在市场竞争日益激烈的情况下，企业通长需要面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础的工作，也是企业能够生存和发展的根本保证。然而，目前由于许多企业对内部控制的重要性缺乏足够的认识等愿意，企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等问题依然存在。这就要求企业必须加强内部控制建设。
一、提高认识，转变观念是加强企业内部控制建设的基础。
在计划经济时代，我国企业内部控制存在许多缺陷，许多企业对内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，甚至有些企业以为内部控制就是俗称的内部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济的条件下，要建立有效的内部控制，首先必须提高对内部控制的认识，转变观念，重点可以从以下几个方面入手：
（一）正确认识内部控制在现代企业中的重要作用。内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、内部成本控制或资产安全性控制等。按照COSO报告的定义，“内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费使用的效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失和损害；三是保证经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证财务活动的合法性。
（二）树立以人为本的观念。人是企业管理的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，必须依靠人的创造性工作。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。亚细亚关门、“广东国投”破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心里需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。
（三）加强企业文化建设。营造好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境的支持，即企业文化。企业文化是企业在生产经营实践中逐渐形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范总称。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来，企业才会朝气蓬勃充满活力。
二、建立一套完整的内部控制制度体系是加强企业内部控制建设的保证
内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须建立一套完整的内部控制制度体系，使之不断完善和规范，正真符合企业发展的需要。
（一）把握内部控制的关键控制点，建立与之相适应的控制制度体系。完整的内部控制制度体系包括：货币资金控制制度、实物资产控制制度、对外投资控制制度、工程项目控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹控制措制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。
（二）对原有内部控制制度的改革与创新。随着企业财务管理工作的不断更新，原有的内部控制制度在具体实施过程中，暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部控制制度要创新，就要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统的成本、费用和科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具有现实意义。
（三）根据外部环境变化不断进行制度更新。经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从内部控制制度上不断完善，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企业各部门实施有效内控，及时发现问题，解决问题。在进行内部制度更新的过程中，一方面要删除内部控制制度中不符合国家相关政策、规定的条款；另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。
三、加强企业管理，建立现代企业内部控制的管理方式
（一）加强管理体制建设。管理体制建设是企业管理的基础和保证，有了好的体制，管理工作就有了保证。国外特别是发达国家，企业、大学、实验室（或研究所）、私营非学术机构等，有着许多成功的管理经验，这与他们灵活的管理体制分不开的。如何通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题，防范经营风险。通过建立采购管理体系和销售管理系统，彻底解决“暗箱操作“的问题。在多变的市场和科技高度发展的环境中，管理体制的好坏将是主要的竞争力。通过管理体制创新，创建一个符合国际惯例的管理平台，打通一条通向国际市场的捷径，保持企业持久的竞争力，是中国企业必须直面的重要任务。 （二）加强管理组织机构建设。管理组织机构建设主要包括三个方面：一是对于规模较小的企业而言，可采用“金字塔式”的“直线职能式“的组织结构；二是实施产品多元化战略的企业，可以采用“矩阵式”的组织结构；三是实行“市场链”的组织结构，即把各事业部的财务、采购、销售分离出来，整合成商流推进部、物流推进部，资金流推动部，实行集团统一营销、采购、结算。有的企业把它称之为“市场链的主流程”。同时，还应该组建市场链的支流程，确保新产品开发和订单的执行。
（三）强化管理方法的创新。传统的管理方法是事后管理，即发现问题，再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。随着电算化的普及和电子商务的出现，计算机与企业的关系日益紧密，利用网络内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业各岗位职权批准制度的监督，控制重大的的筹资、投资决策及大额资金的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。
（四）加强企业内部审计。企业内部控制是一个涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要企业自身来不断加强监督。这样，一方面可以保证企业的良好运转，另一方面也可以监督管理当局责任义务的履行情况。当然，企业内部审计的作用能否实现，关键在于内部审计部门设置的合理性和独立性能否得到保证。
参考文献
[1]《企业内部控制基本规范》 （2008年5月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[2]《企业内部控制应用指引》 （2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[3]《企业内部控制评价指引》 （2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[4]《企业内部控制审计指引》 （2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[5]刘晓菊，邦涌《基于关键业务的企业内部控制评价方法探讨》财会通讯 2008年第8期
[6]强芳《会计师》福建省广拓会计师事务所有限责任公司 2011年第一期
[7]《内部控制——整体框架》美国COSO委员会 2004
关键词：内部控制 建设
【研究类型】应用研究
内部控制是在长期的社会经济活动实践中产生和发展起来的，只要人类社会活动中需要管理，就离不开控制。随着管理理论与时间和审计理论与时间的发展，内部控制的含义也在不断的发展与完善：从系统论的角度来看，可以把企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用、相互制约称为内部控制；从契约论的角度，可以把内部控制看成是为了取得低交易成本、弥补企业这个契约的不完备性而在企业内部建立的一个控制机制。在市场竞争日益激烈的情况下，企业通长需要面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础的工作，也是企业能够生存和发展的根本保证。然而，目前由于许多企业对内部控制的重要性缺乏足够的认识等愿意，企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等问题依然存在。这就要求企业必须加强内部控制建设。
一、提高认识，转变观念是加强企业内部控制建设的基础。
在计划经济时代，我国企业内部控制存在许多缺陷，许多企业对内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，甚至有些企业以为内部控制就是俗称的内部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济的条件下，要建立有效的内部控制，首先必须提高对内部控制的认识，转变观念，重点可以从以下几个方面入手：
（一）正确认识内部控制在现代企业中的重要作用。内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、内部成本控制或资产安全性控制等。按照COSO报告的定义，“内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费使用的效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失和损害；三是保证经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证财务活动的合法性。
（二）树立以人为本的观念。人是企业管理的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，必须依靠人的创造性工作。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。亚细亚关门、“广东国投”破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心里需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。
（三）加强企业文化建设。营造好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境的支持，即企业文化。企业文化是企业在生产经营实践中逐渐形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范总称。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来，企业才会朝气蓬勃充满活力。
二、建立一套完整的内部控制制度体系是加强企业内部控制建设的保证
内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须建立一套完整的内部控制制度体系，使之不断完善和规范，正真符合企业发展的需要。
（一）把握内部控制的关键控制点，建立与之相适应的控制制度体系。完整的内部控制制度体系包括：货币资金控制制度、实物资产控制制度、对外投资控制制度、工程项目控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹控制措制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。
（二）对原有内部控制制度的改革与创新。随着企业财务管理工作的不断更新，原有的内部控制制度在具体实施过程中，暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部控制制度要创新，就要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统的成本、费用和科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具有现实意义。
（三）根据外部环境变化不断进行制度更新。经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从内部控制制度上不断完善，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企业各部门实施有效内控，及时发现问题，解决问题。在进行内部制度更新的过程中，一方面要删除内部控制制度中不符合国家相关政策、规定的条款；另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。
三、加强企业管理，建立现代企业内部控制的管理方式
（一）加强管理体制建设。管理体制建设是企业管理的基础和保证，有了好的体制，管理工作就有了保证。国外特别是发达国家，企业、大学、实验室（或研究所）、私营非学术机构等，有着许多成功的管理经验，这与他们灵活的管理体制分不开的。如何通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题，防范经营风险。通过建立采购管理体系和销售管理系统，彻底解决“暗箱操作“的问题。在多变的市场和科技高度发展的环境中，管理体制的好坏将是主要的竞争力。通过管理体制创新，创建一个符合国际惯例的管理平台，打通一条通向国际市场的捷径，保持企业持久的竞争力，是中国企业必须直面的重要任务。 （二）加强管理组织机构建设。管理组织机构建设主要包括三个方面：一是对于规模较小的企业而言，可采用“金字塔式”的“直线职能式“的组织结构；二是实施产品多元化战略的企业，可以采用“矩阵式”的组织结构；三是实行“市场链”的组织结构，即把各事业部的财务、采购、销售分离出来，整合成商流推进部、物流推进部，资金流推动部，实行集团统一营销、采购、结算。有的企业把它称之为“市场链的主流程”。同时，还应该组建市场链的支流程，确保新产品开发和订单的执行。
（三）强化管理方法的创新。传统的管理方法是事后管理，即发现问题，再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。随着电算化的普及和电子商务的出现，计算机与企业的关系日益紧密，利用网络内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业各岗位职权批准制度的监督，控制重大的的筹资、投资决策及大额资金的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。
（四）加强企业内部审计。企业内部控制是一个涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要企业自身来不断加强监督。这样，一方面可以保证企业的良好运转，另一方面也可以监督管理当局责任义务的履行情况。当然，企业内部审计的作用能否实现，关键在于内部审计部门设置的合理性和独立性能否得到保证。
参考文献
[1]《企业内部控制基本规范》 （2008年5月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[2]《企业内部控制应用指引》 （2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[3]《企业内部控制评价指引》 （2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[4]《企业内部控制审计指引》 （2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布）
[5]刘晓菊，邦涌《基于关键业务的企业内部控制评价方法探讨》财会通讯 2008年第8期
[6]强芳《会计师》福建省广拓会计师事务所有限责任公司 2011年第一期
[7]《内部控制——整体框架》美国COSO委员会 2004