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摘要：会计环境在会计理论体系中处于最基础的层次，对它进行研究有利于整个会计理论体系的发展。本文在比较中外学者关于会计环境构成及分类方法的基础上，试从一个新的视角，即资产负债表的角度分析会计环境的构成。
关键词：计理论体系；会计理论
1.国外文献
在西方学者中，对会计环境有较深研究的人是英国学者杰佛里·S·阿洛和李·H·瑞德堡教授，他们在《国际会计与跨国公司》中，根据英国管理学家R·法玛和B·理西门的四要素理论，把环境对会计的影响分为五个方面，即文化的相对性、教育因素、文化文明因素、法律和政治因素及经济因素。他们认为，在所有的因素中，经济因素最重要。美国的乔伊和米勒在《国际会计》这本书中指出，对会计的发展有影响的因素涉及以下十二个方面：法政治和法律体制、企业的所有权性质、企业大小及复杂程度的区别、社会氛围、企业管理层以及金融界精通会计的程度、法律制定对企业的影响大小、特定会计立法的存在、企业改革创新的快慢、经济发展所处的层次、经济增长的方式、专业教育和职业组织的现状。美国学者法默和里奇曼认为，影响会计的环境因素有教育文化的特点、社会特点、经济特点、法律政治特点。英国学者诺布斯认为，影响会计的因素有五个：法律制度、企业组织的常见形式及其融资方式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的偶然性。美国会计学者阿潘和艾哈西姆认为，会计信息的用途及信息使用者的广泛程度、社会文化特点、法律政治特点、经济特点四个方面对会计产生了重大影响。
2.国内文献
郭道扬认为，构成会计环境的基本要素可以分为两个基本方面，一是构成会计环境的正面影响因素，一是构成会计环境的反面影响因素。前者体现为社会经济发展水平和科学技术发展水平、社会文化教育发展水平以及社会政治经济制度发展变化这四个方面；后者从影响全局性问题方面考察，包括社会经济危机、社会危机等方面；就具体的或者局部影响而言，包括经济犯罪现象的发现、通货膨胀、“三角债”与企业财务危机以及企业经营决策失误等。陈张莹在“关于会计环境体系研究”中认为会计环境体系按照属性可以分为两大类：自然环境和社会环境。自然环境对会计活动的影响主要从两个方面体现：第一，稀缺的自然资源不能满足人类的需求，因此人们想法设法平衡二者的关系，在会计上促进了物流会计、成本会计、资源会计等产生和发展；第二，随着环境被破坏的加剧，人类的生存环境随之恶化，因此人们开始注意到要善待赖以生存的环境，这就使得环境会计和社会责任会计应运而生。社会环境中对会计产生影响的主要包括经济因、素政治因素和法律因素。陈国辉在《会计理论研究》中认为会计外环境与会计内环境有机结合，构成了整个会计环境。会计外环境是指社会政治、经济和法律中涉及到会计的部分；会计内环境即会计应用和发展过程，包括各个发展阶段的会计思想、会计工作人员价值观、会计工作程序与方式、会计工作方法、会计工作内容等内部因素。胥连碧在关于中国会计环境和会计概念结构的特色中指出，在对会计有影响的环境中，企业组织形式和产权结构对会计的影响是最为突出的。
3.文献述评
总结一下以上中外学者对会计环境分类的方式，可以看出大致为以下几种方式：第一，按环境层次分类，可分为宏观因素和微观因素两大类；第二，按影响方式分类，可以分为直接因素和间接因素两大类；第三，按影响方向分类，可以分为正面影响因素和反面影响因素两大类；第四，从影响范围角度分类，可以分为全局因素和局部因素两大类。虽然他们的分类方式不同，但可以发现，大部分分类中都包括政治、经济、文化、法律因素，说明他们基本观点是一致的，而差异仅仅表现在表达方式和划分的粗细程度上。
以上这些分类，各有各的优点，也各有各的缺点。不能绝对地说一种分类方式比另外一种好。但是这些分类，都具有局限性，即只是从外部环境为出发点，判断什么样的环境会对会计造成影响，而没有从会计的本质为源头，寻找影响会计的环境因素。这样做的结果，只会使分类更加盲目化，复杂化。因为外部环境的构成要素错综复杂、多种多样，试图穷尽所有环境要素几乎是不可能的，最后只能是大家各抒己见。要想真正把握会计环境的关键，还是应该从会计本身为出发点。虽然会计本身也是一个多维立体概念，包括会计实务、会计理论、会计法制、会计组织等许多维度，而且各维度之间又是相互影响与制约的，看起来很错综复杂，但它的本质却是一个信息系统，以财务报表为载体，向信息使用者提供有用的信息。因此，会计的关键在于财务报表，了解了财务报表我们便了解到了会计所要传递的所有信息。而财务报表的基础则是资产负债表，其他所有的报表都是以资产负债表为基础编制的，因此资产负债表才是会计的最最核心部分。我们的任务就是通过这个核心，来研究会计的内涵，从而由内而外地推导出会计环境的构成。
由资产负债表的构成来看，左边一列是资产，右边一列是负债和所有者权益，资产=负债+所有者权益，而资产是由企业在过去进行的交易或者事项形成的，能够被企业拥有或者控制、企业期望会使其获得经济上的利益的资源。它代表的是一个会计主体在某一特定日期的生产力。负债是企业在过去的交易或事项中产生、在将来会使经济利益从企业流出的义务，所有者权益的实质是企业从投资者手中所吸取的投入资本以及资本的增值额，是企业经济活动的本钱，它与负债构成企业的权益，需要企业向投资人和债权人承担一定的经济责任，因此负债和所有者权益体现会计主体的生产关系。由以上资产负债表的分析，我们可以得出会计的内涵实质上就是处理企业内部的生产力与生产关系平衡问题，生产力是内容，生产关系是形式，生产力决定生产关系，生产关系要适应生产力的发展。当生产关系同一定发展阶段的物质生产力相适应，而处于统治地位，这个时候各方面的总和便构成了社会的经济基础，经济基础又决定了上层建筑。因此从根源分析，会计环境就是生产力环境，生产关系环境，上层建筑环境这三个环境构成的。马克思主义哲学认为生产力是人们征服自然、改造自然的能力，它体现的是人类的主观上的能动性，因此生产力环境应该具体包括科学技术的发展程度，人的智力发展水平，物质资料的丰富程度三类；生产关系是指人们在生产物质资料的过程中产生的相互之间的关系，它是一种物质利益关系，因此生产关系环境主要包括生产资料的所有制形式，人们在生产中的地位和他们的相互关系以及产品分配形式；上层建筑是建立在一定经济基础之上的社会意识形态以及相应的政治法律制度、组织和设施的总和，因此上层建筑环境主要包括政治、法律，以及文化。以上这三类环境因素遵循马克思的生产力与生产关系，经济基础与上层建筑这两对范畴的发展规律，在矛盾统一中相互制约相互发展，共同决定会计发展的大方向。通过从会计的内涵出发，把会计环境分为生产力环境、生产力环境、上层建筑环境，更能从人类社会发展的角度探究环境与人类活动的关系，更易于我们透过现象看本质，抓住事物的核心。此外，这样分类具有高度的概括性，所有学者关于会计环境的构成因素都可以归结到这三类里面，这将更有利于我们对会计环境的整体研究。（作者单位：吉林财经大学）
参考文献
[1]杰佛里·S·阿洛，李·H·瑞德堡，国际会计与跨国公司[M].
[2]乔伊，米勒，国际会计[M].
[3]郭道扬，会计环境论[C].
[4]陈张莹，关于会计环境体系研究[C].
[5]陈国辉，会计理论研究[M].
[6]胥连碧，中国会计环境和会计概念结构的特色[D].
关键词：计理论体系；会计理论
1.国外文献
在西方学者中，对会计环境有较深研究的人是英国学者杰佛里·S·阿洛和李·H·瑞德堡教授，他们在《国际会计与跨国公司》中，根据英国管理学家R·法玛和B·理西门的四要素理论，把环境对会计的影响分为五个方面，即文化的相对性、教育因素、文化文明因素、法律和政治因素及经济因素。他们认为，在所有的因素中，经济因素最重要。美国的乔伊和米勒在《国际会计》这本书中指出，对会计的发展有影响的因素涉及以下十二个方面：法政治和法律体制、企业的所有权性质、企业大小及复杂程度的区别、社会氛围、企业管理层以及金融界精通会计的程度、法律制定对企业的影响大小、特定会计立法的存在、企业改革创新的快慢、经济发展所处的层次、经济增长的方式、专业教育和职业组织的现状。美国学者法默和里奇曼认为，影响会计的环境因素有教育文化的特点、社会特点、经济特点、法律政治特点。英国学者诺布斯认为，影响会计的因素有五个：法律制度、企业组织的常见形式及其融资方式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的偶然性。美国会计学者阿潘和艾哈西姆认为，会计信息的用途及信息使用者的广泛程度、社会文化特点、法律政治特点、经济特点四个方面对会计产生了重大影响。
2.国内文献
郭道扬认为，构成会计环境的基本要素可以分为两个基本方面，一是构成会计环境的正面影响因素，一是构成会计环境的反面影响因素。前者体现为社会经济发展水平和科学技术发展水平、社会文化教育发展水平以及社会政治经济制度发展变化这四个方面；后者从影响全局性问题方面考察，包括社会经济危机、社会危机等方面；就具体的或者局部影响而言，包括经济犯罪现象的发现、通货膨胀、“三角债”与企业财务危机以及企业经营决策失误等。陈张莹在“关于会计环境体系研究”中认为会计环境体系按照属性可以分为两大类：自然环境和社会环境。自然环境对会计活动的影响主要从两个方面体现：第一，稀缺的自然资源不能满足人类的需求，因此人们想法设法平衡二者的关系，在会计上促进了物流会计、成本会计、资源会计等产生和发展；第二，随着环境被破坏的加剧，人类的生存环境随之恶化，因此人们开始注意到要善待赖以生存的环境，这就使得环境会计和社会责任会计应运而生。社会环境中对会计产生影响的主要包括经济因、素政治因素和法律因素。陈国辉在《会计理论研究》中认为会计外环境与会计内环境有机结合，构成了整个会计环境。会计外环境是指社会政治、经济和法律中涉及到会计的部分；会计内环境即会计应用和发展过程，包括各个发展阶段的会计思想、会计工作人员价值观、会计工作程序与方式、会计工作方法、会计工作内容等内部因素。胥连碧在关于中国会计环境和会计概念结构的特色中指出，在对会计有影响的环境中，企业组织形式和产权结构对会计的影响是最为突出的。
3.文献述评
总结一下以上中外学者对会计环境分类的方式，可以看出大致为以下几种方式：第一，按环境层次分类，可分为宏观因素和微观因素两大类；第二，按影响方式分类，可以分为直接因素和间接因素两大类；第三，按影响方向分类，可以分为正面影响因素和反面影响因素两大类；第四，从影响范围角度分类，可以分为全局因素和局部因素两大类。虽然他们的分类方式不同，但可以发现，大部分分类中都包括政治、经济、文化、法律因素，说明他们基本观点是一致的，而差异仅仅表现在表达方式和划分的粗细程度上。
以上这些分类，各有各的优点，也各有各的缺点。不能绝对地说一种分类方式比另外一种好。但是这些分类，都具有局限性，即只是从外部环境为出发点，判断什么样的环境会对会计造成影响，而没有从会计的本质为源头，寻找影响会计的环境因素。这样做的结果，只会使分类更加盲目化，复杂化。因为外部环境的构成要素错综复杂、多种多样，试图穷尽所有环境要素几乎是不可能的，最后只能是大家各抒己见。要想真正把握会计环境的关键，还是应该从会计本身为出发点。虽然会计本身也是一个多维立体概念，包括会计实务、会计理论、会计法制、会计组织等许多维度，而且各维度之间又是相互影响与制约的，看起来很错综复杂，但它的本质却是一个信息系统，以财务报表为载体，向信息使用者提供有用的信息。因此，会计的关键在于财务报表，了解了财务报表我们便了解到了会计所要传递的所有信息。而财务报表的基础则是资产负债表，其他所有的报表都是以资产负债表为基础编制的，因此资产负债表才是会计的最最核心部分。我们的任务就是通过这个核心，来研究会计的内涵，从而由内而外地推导出会计环境的构成。
由资产负债表的构成来看，左边一列是资产，右边一列是负债和所有者权益，资产=负债+所有者权益，而资产是由企业在过去进行的交易或者事项形成的，能够被企业拥有或者控制、企业期望会使其获得经济上的利益的资源。它代表的是一个会计主体在某一特定日期的生产力。负债是企业在过去的交易或事项中产生、在将来会使经济利益从企业流出的义务，所有者权益的实质是企业从投资者手中所吸取的投入资本以及资本的增值额，是企业经济活动的本钱，它与负债构成企业的权益，需要企业向投资人和债权人承担一定的经济责任，因此负债和所有者权益体现会计主体的生产关系。由以上资产负债表的分析，我们可以得出会计的内涵实质上就是处理企业内部的生产力与生产关系平衡问题，生产力是内容，生产关系是形式，生产力决定生产关系，生产关系要适应生产力的发展。当生产关系同一定发展阶段的物质生产力相适应，而处于统治地位，这个时候各方面的总和便构成了社会的经济基础，经济基础又决定了上层建筑。因此从根源分析，会计环境就是生产力环境，生产关系环境，上层建筑环境这三个环境构成的。马克思主义哲学认为生产力是人们征服自然、改造自然的能力，它体现的是人类的主观上的能动性，因此生产力环境应该具体包括科学技术的发展程度，人的智力发展水平，物质资料的丰富程度三类；生产关系是指人们在生产物质资料的过程中产生的相互之间的关系，它是一种物质利益关系，因此生产关系环境主要包括生产资料的所有制形式，人们在生产中的地位和他们的相互关系以及产品分配形式；上层建筑是建立在一定经济基础之上的社会意识形态以及相应的政治法律制度、组织和设施的总和，因此上层建筑环境主要包括政治、法律，以及文化。以上这三类环境因素遵循马克思的生产力与生产关系，经济基础与上层建筑这两对范畴的发展规律，在矛盾统一中相互制约相互发展，共同决定会计发展的大方向。通过从会计的内涵出发，把会计环境分为生产力环境、生产力环境、上层建筑环境，更能从人类社会发展的角度探究环境与人类活动的关系，更易于我们透过现象看本质，抓住事物的核心。此外，这样分类具有高度的概括性，所有学者关于会计环境的构成因素都可以归结到这三类里面，这将更有利于我们对会计环境的整体研究。（作者单位：吉林财经大学）
参考文献
[1]杰佛里·S·阿洛，李·H·瑞德堡，国际会计与跨国公司[M].
[2]乔伊，米勒，国际会计[M].
[3]郭道扬，会计环境论[C].
[4]陈张莹，关于会计环境体系研究[C].
[5]陈国辉，会计理论研究[M].
[6]胥连碧，中国会计环境和会计概念结构的特色[D].