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摘要：我国的自开票纳税人制度自实行以来暴露了很多严重的问题，根据这些问题的原因，采取相应的措施可以改进完善我国的自开票纳税人制度。
关键词：货运业；自开票纳税人；问题与对策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0214-01
为了提高我们货运业务的效率，完善货运业务的税费征收体系，现针对部分货运业主推行自开票纳税。凡具有工商行政管理部门核发的营业执照、税务局核发的税务登记证、交通管理部门核发的道路运输经营许可证或水路运输经营许可证的，每年货物运输的劳务金额在20万元以上的，拥有固定的经营场所的，在银行有固定结算账户的，自备运输工具的，各项账目资料清晰的货运业主均可向地方税务机关申请认定为自开票纳税人。
货运业自开票纳税人政策实行一段时间以来，取得了比较好的效果，但是在很多方面还存在一些问题亟待解决，以完善我国的货运业自开票纳税人政策，促进我国货运业的发展。
一、我国货运业自开票纳税人的一些常见问题
(一)自开票纳税人自备运输工具不规范。一部分自开票纳税人自身经营实力不足，自备的运输工具较少，便与其他拥有货运工具的业主签定“入股协议”，这造成了管理上的混乱，因为公司对这些业主并没有实际的控制权。一些自开票纳税人还存在运输工具“挂靠”的问题，其自身拥有的运输工具很少，把社会上一些闲散的个体运输业主拉到自已的体系下，签订所谓的“挂靠协议”，挂靠的运输工具在该企业的固定资产账簿上进行核算，为挂靠的运输工具开具发票，对外经营收入记入被挂靠方的收入账，造成财务审核上的困难。
(二)运输工具的变化未告知相关部门进行审查备案。相关部门对自开票纳税人的管理比较松散，特别是对其经营的主体——运输工具的审查监管比较少，造成不少自开票纳税人的运输工具流动性较大，当运输工具数量变化时，不按相关规定及时向税务机关备案，仍然执行原来的开票限额，造成开票额与实际的运输能力不符。
(三)运输工具的入账价值极不规范。一部分自开票纳税人对运输工具的备案采取隐瞒手段，有的没有运输工具的原始购买发票，有的不能提供相关评估机构出具的价值评估报告，造成其实际财产价值的不符实际，使管理和财务统计都难以取得实际效果。
(四)部分自开票纳税人发票开具不规范，有的还违规操作代开发票、超范围开具发票。一部分企业由于会计人员的专业素质较低，对开具发票的相关规定不熟悉，在开具发票时未完全填写项目，出现大量废票，并且发票作废的流程也不正确，造成大量时间和人力上的损失。有的自开票纳税人罔顾相关部门的信任，代开发票或者超范围开具运输发票，造成重大违规事件，不仅会被处以经济惩罚，严重的还会被取消自开票纳税人资格。
(五)财务核算不规范。大量自开票纳税人企业账务处理得过于简单或者虚假操作，多列成本和费用，伪造支出开支项目，人为地控制账面利润，造成企业的账面虚亏，逃避企业所得税。有的成本列支不明确，甚至将所有的成本项目归到一起去计算，使税务机关对企业成本费用的合理性与真实性无从调查以此来拒绝相关部门的审查管理。
(六)部分自开票纳税人通过现金结算。部分自开票纳税人的业务收支不按相关规定通过银行转账，大量用现金结算，逃避缴税。
(七)自开票纳税人只缴纳营业税，其他一部分地方税款未缴纳，造成国家经济的损失。由于自开票纳税的自主性比较强，很多获得自开票纳税资格的业主不顾国家法律法规，少开税款或者逃避部分税项特别是一些监管不甚严格的地方性税款，造成国家经济的重大损失，还在自开票纳税人体系中造成恶劣的影响。
(八)自开票纳税人资格审核的部分政策不明晰，定时审核制度不完善。自开票纳税人的六条审核标准过于机械，一些人通过不当手段就能虚造上述条件获得自开票纳税人资格，在行业中造成非常恶劣的影响，甚至还有一部分人通过非法手段获得资格。而且，自开票纳税人年审制度不完善，未能对自开票纳税人起到监管作用。
二、产生自开票纳税人各项问题的原因
为了解决上文提到的自开票纳税人的诸多问题，首先就要分析产生上述问题的原因，并以此来寻找相关解决手段，促进我们运输行业自开票纳税人制度的完善。
(一)现行税收政策的不完善造成部分人投机取巧虚开、代开发票。目前的税收政策对自开票纳税人征收3.27％税款，而对一般纳税人则按7％的比率来抵扣增值税款，由于存在巨大空间，一部分纳税人便利用各种违规手段骗抵增值税款，所以完善我国的税收政策是改善自开票纳税人整体环境的首要手段。
(二)自开票纳税人与代开票纳税人实际负担的赋税差别过大。代开票纳税人要先按不低于5.83％的比例缴纳各项税费，而自开票纳税人只需在开票后按月申报缴纳3.27％的营业税等税款，至于根据企业赢利情况来缴纳的企业所得税，代开票纳税人需按照实际营业额缴纳，而自开票纳税人由于拥有相当程度的自由，实际所交税款相当少。这种税款上巨大的差别，是一种长期的隐患。
(三)相关部门管理不严。地方税务机关一味追求税收额，而对自开票纳税人的管理非常不足，造成自开票纳税人的混乱，严重影响市场的正常秩序。
(四)自开票纳税人的资格认证门槛过低，定时审查制度不完善，造成行业的混乱。
(五)鉴别技术落后，不能及时鉴别出假发票。一些企业为追求经济利息，开具虚假发票，但是由于相关专业技术的不成熟，很难及时鉴别出虚假发票。
(六)大量运输部门异地经营，管理难度加大。运输行业是一个流动的行业，很多运输业主包括大量的自开票纳税人都是异地经营，使管理和监督都变得困难，加剧上述大量问题的出现。
三、自开票纳税人问题的解决方案
(一)严格自开票纳税人的审定过程。对于符合条件的自开票纳税人，严格审查给予资格，对于不满足条件的，坚决不予受理，并且还要定期对自开票纳税人资格进行审查。另外，还要根据实际情况进一步完善自开票纳税人资格审定制度。
(二)相关部门加强对自开票纳税人的日常管理。越是给予自开票纳税人资格的，越是容易乘机违规，所以相关部门绝对不能放松管理，要保证自开票纳税人能够为我国的经济发展起到一定的作用。
(三)建立规范的财务审核制度。自开票纳税人所交税费，特别要进行严格的审核，以保证自开票纳税人政策的执行力度，从会计人员的配备、账簿的设置、财务明细核算等方面提出具体的要求，对无法取得财务发票的运输工具，一律由相关专业机构进行评估，以评估价值入账，要求业务资金按规定通过银行转账，尽量减少现金流量。
(四)加强发票审查，建立发票预警机制。加大力度、更新技术进行发票审核，对发票有疑的企业加大关注力度，严查假开发票、虚开发票的行为。
(五)加强对税收的征管。严格执行企业所得税的政策规定，核查纳税人的收支凭证，加强企业所得税缴纳管理，加大企业所得税的征管力度，努力缩小自开票纳税人与代开票纳税人税负差距。
(六)加强相关人员的业务学习。包括自开票纳税人的学习和基层管理人员的学习，提高纳税人意识和税收管理水平。
采取措施，严防违规行为，才能保障自开票纳税人的正常运行。
参考文献：
[1]文国,周密.货运业自开票纳税人纳税情况调查[J].中国税务,2009(3).
[2]刘更起,杨.自开票纳税人管理存在的问题及对策[J].地方财政研究,2008(6).
[3]殷舜珠,金长江.货运业自开票纳税人存在问题和管理对策[N].江苏经济报,2010-11-19.
[4]李宏为,姜宇.交通运输业自开票纳税人征管现状及对策探讨[C].第八届沈阳科学学术年会论文集,2011.
关键词：货运业；自开票纳税人；问题与对策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0214-01
为了提高我们货运业务的效率，完善货运业务的税费征收体系，现针对部分货运业主推行自开票纳税。凡具有工商行政管理部门核发的营业执照、税务局核发的税务登记证、交通管理部门核发的道路运输经营许可证或水路运输经营许可证的，每年货物运输的劳务金额在20万元以上的，拥有固定的经营场所的，在银行有固定结算账户的，自备运输工具的，各项账目资料清晰的货运业主均可向地方税务机关申请认定为自开票纳税人。
货运业自开票纳税人政策实行一段时间以来，取得了比较好的效果，但是在很多方面还存在一些问题亟待解决，以完善我国的货运业自开票纳税人政策，促进我国货运业的发展。
一、我国货运业自开票纳税人的一些常见问题
(一)自开票纳税人自备运输工具不规范。一部分自开票纳税人自身经营实力不足，自备的运输工具较少，便与其他拥有货运工具的业主签定“入股协议”，这造成了管理上的混乱，因为公司对这些业主并没有实际的控制权。一些自开票纳税人还存在运输工具“挂靠”的问题，其自身拥有的运输工具很少，把社会上一些闲散的个体运输业主拉到自已的体系下，签订所谓的“挂靠协议”，挂靠的运输工具在该企业的固定资产账簿上进行核算，为挂靠的运输工具开具发票，对外经营收入记入被挂靠方的收入账，造成财务审核上的困难。
(二)运输工具的变化未告知相关部门进行审查备案。相关部门对自开票纳税人的管理比较松散，特别是对其经营的主体——运输工具的审查监管比较少，造成不少自开票纳税人的运输工具流动性较大，当运输工具数量变化时，不按相关规定及时向税务机关备案，仍然执行原来的开票限额，造成开票额与实际的运输能力不符。
(三)运输工具的入账价值极不规范。一部分自开票纳税人对运输工具的备案采取隐瞒手段，有的没有运输工具的原始购买发票，有的不能提供相关评估机构出具的价值评估报告，造成其实际财产价值的不符实际，使管理和财务统计都难以取得实际效果。
(四)部分自开票纳税人发票开具不规范，有的还违规操作代开发票、超范围开具发票。一部分企业由于会计人员的专业素质较低，对开具发票的相关规定不熟悉，在开具发票时未完全填写项目，出现大量废票，并且发票作废的流程也不正确，造成大量时间和人力上的损失。有的自开票纳税人罔顾相关部门的信任，代开发票或者超范围开具运输发票，造成重大违规事件，不仅会被处以经济惩罚，严重的还会被取消自开票纳税人资格。
(五)财务核算不规范。大量自开票纳税人企业账务处理得过于简单或者虚假操作，多列成本和费用，伪造支出开支项目，人为地控制账面利润，造成企业的账面虚亏，逃避企业所得税。有的成本列支不明确，甚至将所有的成本项目归到一起去计算，使税务机关对企业成本费用的合理性与真实性无从调查以此来拒绝相关部门的审查管理。
(六)部分自开票纳税人通过现金结算。部分自开票纳税人的业务收支不按相关规定通过银行转账，大量用现金结算，逃避缴税。
(七)自开票纳税人只缴纳营业税，其他一部分地方税款未缴纳，造成国家经济的损失。由于自开票纳税的自主性比较强，很多获得自开票纳税资格的业主不顾国家法律法规，少开税款或者逃避部分税项特别是一些监管不甚严格的地方性税款，造成国家经济的重大损失，还在自开票纳税人体系中造成恶劣的影响。
(八)自开票纳税人资格审核的部分政策不明晰，定时审核制度不完善。自开票纳税人的六条审核标准过于机械，一些人通过不当手段就能虚造上述条件获得自开票纳税人资格，在行业中造成非常恶劣的影响，甚至还有一部分人通过非法手段获得资格。而且，自开票纳税人年审制度不完善，未能对自开票纳税人起到监管作用。
二、产生自开票纳税人各项问题的原因
为了解决上文提到的自开票纳税人的诸多问题，首先就要分析产生上述问题的原因，并以此来寻找相关解决手段，促进我们运输行业自开票纳税人制度的完善。
(一)现行税收政策的不完善造成部分人投机取巧虚开、代开发票。目前的税收政策对自开票纳税人征收3.27％税款，而对一般纳税人则按7％的比率来抵扣增值税款，由于存在巨大空间，一部分纳税人便利用各种违规手段骗抵增值税款，所以完善我国的税收政策是改善自开票纳税人整体环境的首要手段。
(二)自开票纳税人与代开票纳税人实际负担的赋税差别过大。代开票纳税人要先按不低于5.83％的比例缴纳各项税费，而自开票纳税人只需在开票后按月申报缴纳3.27％的营业税等税款，至于根据企业赢利情况来缴纳的企业所得税，代开票纳税人需按照实际营业额缴纳，而自开票纳税人由于拥有相当程度的自由，实际所交税款相当少。这种税款上巨大的差别，是一种长期的隐患。
(三)相关部门管理不严。地方税务机关一味追求税收额，而对自开票纳税人的管理非常不足，造成自开票纳税人的混乱，严重影响市场的正常秩序。
(四)自开票纳税人的资格认证门槛过低，定时审查制度不完善，造成行业的混乱。
(五)鉴别技术落后，不能及时鉴别出假发票。一些企业为追求经济利息，开具虚假发票，但是由于相关专业技术的不成熟，很难及时鉴别出虚假发票。
(六)大量运输部门异地经营，管理难度加大。运输行业是一个流动的行业，很多运输业主包括大量的自开票纳税人都是异地经营，使管理和监督都变得困难，加剧上述大量问题的出现。
三、自开票纳税人问题的解决方案
(一)严格自开票纳税人的审定过程。对于符合条件的自开票纳税人，严格审查给予资格，对于不满足条件的，坚决不予受理，并且还要定期对自开票纳税人资格进行审查。另外，还要根据实际情况进一步完善自开票纳税人资格审定制度。
(二)相关部门加强对自开票纳税人的日常管理。越是给予自开票纳税人资格的，越是容易乘机违规，所以相关部门绝对不能放松管理，要保证自开票纳税人能够为我国的经济发展起到一定的作用。
(三)建立规范的财务审核制度。自开票纳税人所交税费，特别要进行严格的审核，以保证自开票纳税人政策的执行力度，从会计人员的配备、账簿的设置、财务明细核算等方面提出具体的要求，对无法取得财务发票的运输工具，一律由相关专业机构进行评估，以评估价值入账，要求业务资金按规定通过银行转账，尽量减少现金流量。
(四)加强发票审查，建立发票预警机制。加大力度、更新技术进行发票审核，对发票有疑的企业加大关注力度，严查假开发票、虚开发票的行为。
(五)加强对税收的征管。严格执行企业所得税的政策规定，核查纳税人的收支凭证，加强企业所得税缴纳管理，加大企业所得税的征管力度，努力缩小自开票纳税人与代开票纳税人税负差距。
(六)加强相关人员的业务学习。包括自开票纳税人的学习和基层管理人员的学习，提高纳税人意识和税收管理水平。
采取措施，严防违规行为，才能保障自开票纳税人的正常运行。
参考文献：
[1]文国,周密.货运业自开票纳税人纳税情况调查[J].中国税务,2009(3).
[2]刘更起,杨.自开票纳税人管理存在的问题及对策[J].地方财政研究,2008(6).
[3]殷舜珠,金长江.货运业自开票纳税人存在问题和管理对策[N].江苏经济报,2010-11-19.
[4]李宏为,姜宇.交通运输业自开票纳税人征管现状及对策探讨[C].第八届沈阳科学学术年会论文集,2011.