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【摘 要】纵观航空运输经济学，微观层面航空运输业有着经济学基础规律特征；但从宏观来看，又似乎违背了经济学供求平衡定律，即长期处于供求失衡状态。作为服务业，民航运输业同样带有明显的周期性。与此同时，又有着行业独有的价格结构复杂性和产品制定时效性。
在跨国开展客货运销售、保障航班运营时，航空公司境外机构除了自身行业的复杂性，更要直面源自异国的经营风险，开展销售后需要处理的汇率风险，运营过程中的安全风险因不可控因素增加，政治风险也需要重点关注；因行业特征，销售资金与收入确认错期、各国财税政策风险与国内不同、导致会计核算工作复杂程度增加；同时，随着信息技术高速发展，经营环境瞬息万变，加大了内部控制难度。
本文结合行业特点，在对航空公司境外机构内部控制工作分析的基础上，总结由于人员配置有限和信息系统不完善，境外机构面临的诸多挑战。通过对于萨班斯法案的深度解读及分析，借鉴其在公司治理效率提高方面的理论解释，为国有企业内部改善公司治理，降低和防范企业风险、外部在日趋激烈的国际商业竞争中逐步站稳脚跟，提高财务报告质量，加强信息系统建设与整合，积极应对国际规则与融入政策提供基于实践的思考。
【关键词】航空公司；境外机构；内部控制；萨班斯法案
一、引言
航空运输业具有行业壁垒高、基础建设要求高、收益回报率低等特征。微观来看，航空运输业有着经济学基础规律特征，但从宏观来看，航空运输业似乎违背了经济学供求平衡定律，即长期处于供求失衡状态。即无论需求如何变化，运力的增长从未改变。
作为服务业，民航运输业同样带有明显的周期性，与此同时又有着行业独有的价格结构复杂性和产品制定时效性。在收入增加方面，因为难以控制运力过剩、票价下调压力、科技高速发展导致航空公司在进行收益管理时带有脆弱性；在成本控制方面，初始投入成本和后续运营成本高昂。这两个因素共同造成航空公司收益回报率较低。总体来讲，航空运输业有着规模经济、密度经济和范围经济特征，航空公司经营的网络性加大了经营的复杂性。
在跨国开展客货运销售、保障航班运营时，航空公司的境外机构更要直面源自异国的经营风险，开展销售进行收款时需要处理的汇率风险，运营过程中的安全风险因不可控因素增加，政治风险也需要重点关注；内部来看，因行业运营特征，销售资金与收入确认错期、各国财税政策风险等财务风险导致会计核算工作复杂程度增加；同时，随着信息技术高速发展，经营环境瞬息万变以及内部风险快速变化，加大了内部控制难度。
二、航空公司境外机构内部控制现状
从公司层面看境外机构内控现状，本文从整体性的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督方面进行分析；从业务流程层面看，根据航空公司境外机构经营特点，本文主要选取销售与收款循环、采购与付款循环，资源管理（含资金、有形资产和无形资产等）、信息系统管理等方面进行分析。
1.公司层面分析
（1）控制环境
在控制环境方面，国航的内部控制建设工作启动较早，内部整体环境较优。公司文化中针对道德与诚信進行了广泛的宣传，总部对于境外机构内部控制能够及时根据内部人员调整和外部市场变化做出适当调整。细化至海外地区，针对内部控制有专门的机构执行监督功能，审计与内部控制检查人员配置充足；出台了专门的内部控制制度指引，各营销机构针对自身特点据此制定实施细则，在准确识别风险方面起步较早，并有恰当性的保障措施。
（2）风险评估
根据国航股份2016年内控报告，公司层面重点关注现行反舞弊机制、薪酬及人力资源管理、监督等方面的内部控制，业务流程层面重点关注了客货运销售收入管理、资金管理、采购与资产管理、航延费管理、驻组费管理。
由于航空运输业兼具高投入、高技术与高风险的行业特点，航空公司在跨国经营时更要面对来自外部与源自内部的财务风险、汇率风险、经营风险和政治风险等。近年来随着外部经济与社会环境产生巨大变化，加上电子商务长足发展，内部也出现组织快速变化等特征。内外部因素共同作用下，航空业务面临提高风险等级的挑战。
风险评估方面，国航将战略目标、战略规划和具体执行时的业务计划紧密结合，通过各种内部渠道将风险管理理念灌输至员工；针对营销机构海外运行的法律风险高度关注，近年来加大风险防范意识，结合定期安排检查和建立主动报告机制保证法律和法规的遵循。
（3）控制活动
控制活动是内部控制与风险管理过程中具体的行动指南和程序措施，一般包括授权审批控制、不相容职务分离控制、财产保护控制、预算控制与会计系统控制、运营分析控制和绩效考评控制等。通过建立基于风险考量的制度文档，加上实际工作中应用程序，确保整体目标的实现。
尽管从认识上对于内部控制有着高度重视，但受限于人数限制，境外机构开展职务分离的难度较大，根据2016年度针对境外机构的内控自查结果，财务工作中会计记录与授权和执行工作往往由同一人完成，独立性难以保证，往往只能通过后期抽查进行检查与监督。
在财务报告控制方面，正在逐步加强对于账务系统的控制管理，公司现行的作业流程对于财务人员有效完成运营保障工作，如实分类和记录与报告经济业务有一定程度的监督与控制。但通过后期的凭证稽核工作我们也能发现，境外机构财务人员会计工作基础不够扎实；核算程序中对于实际执行与国家统一的会计准则与会计制度偏差的发现机制落后；原始凭证、记账凭证、会计账簿与最终形成的会计报告间的效率性和合规性因缺乏制度管理和系统控制，存在会计资料不够真实和完整的可能性。
销售管理方面，作为收入循环的重要环节，依托于大力发展直销，境外销售正在逐步摆脱对于销售代理的依赖，但对于代理的信用控制手段仍处于较初级阶段。
运营控制方面，通过加强与当地地面代理、机务维护公司和机场方面的联络与沟通，逐步掌握安全控制的主动权。 （4）信息与沟通
航空公司境外机构日常运营所需的信息及时地被识别、获取并高速进行传递，不仅能够促进销售循环、运营循环、财务循环紧密连接，高效运转，当出现问题时更能通过畅通的沟通机制迅速收集反馈、交换信息从而找到问题根源，进而为一线员工修正问题提供准确指导。
境外机构沟通的内部渠道中，通过大力发展并推进的公文处理系统，其经营需求得以通过正式的渠道进行传递和反馈；外部来看，通过旅客投诉信息管理系统，作为一线服务单位与旅客、客户建立起双向、开放、有效的沟通机制，当问题无法协调或超出授权权限时，也能及时提升至总部进行流转处理。另一个值得期待的现象是社交媒体介入服务流程，迎合千禧一代的沟通习惯提供个性化的解决方案。
但我们也要认识到，境外机构的信息孤岛现象较之国内更加明显，其中一个原因是地理分布与时区差异。另外，各种信息系统的不兼容导致沟通渠道各异，由此产生信息收集时口径不一致的现象，管理层的决策信息支持从源头上存在着准确性风险。
另一方面，经营过程中的业务流程化提高了效率，管理层得以准确及时掌握境外机构各个环节运作的信息，但流程制定往往缺乏灵活性，当面临剧烈变化时无法得到及时的总结和反馈。
（5）内部监督
在内部控制体系中，内部监督活动是不可或缺的重要一环，通过对于经营运作的持续、定期的监督与评估，或者对于高风险活动进行单独重点监督，能够及时发现运作中的缺陷，自发改善内部控制的体系架构，提高内部控制制度执行的有效性和合理性。
海外机构内部控制体系建设和控制活动有效性的监督、检查由公司专门的内部审计部门或授权二级部门专人进行。但受制于地理位置和沟通效率的限制，检查与监督的效率不高，检查机制也需要进一步固化及完善。主要表现在持续监控机制缺失，以及内控缺陷报告形成缺乏有力的制度支撑。
2.业务流程层面
（1）销售与收款循环
作为航空公司客货运销售收入的重要来源，境外机构的销售与收款循环值得投入最多精力进行管理。要保证从销售到收款，直至完成航班运营，最终在会计处理上确认为收入，这一多步骤、大跨度的复杂性系统流程，境外机构人员往往无法充足匹配该流程中对于恰当授权审批、不相容职务分离、凭证与记录的充分控制和内部复核程序等内部控制关键点要求。例如部分的手工票证销售（行李逾重收入等）的会计处理中，收入明细账和应收账款核销往往由营业部财务一人完成，尽管总部结算部门根据票联最终会对收入明细账进行事后监督，但存在着至少一周的时滞。
（2）采购与付款循环
为了在当地顺利开展营销活动和保障航班运营，根据日常需求科学合理地选择供应商，准确形成采购计划，及时支付劳务、货物账单是境外机构运作的起点，这一循环过程将企业业务与资金紧密结合，直接影响机构的成本构成和经营成果。
在实际运营中，境外机构需进行管理的有直接成本中的航班延误成本、航站运营归入间接成本，开展销售活动的费用则计入销售费用。采购与付款循环中的请购、审批、执行、会计记录与核对等职责由于人员配置与岗位分离要求有差异，往往出现重叠。同时由于付款业务与账务处理仍需人工进行关联，对于财务人员的状态和素质有较大的依赖性。
（3）资源管理（含资金、有形资产和无形资产等）
作为公司海外资产的使用者，境外机构资产是其重要的经济资源；资金管理的重要性更加不言而喻，是机构正常运转的血液。随着公司对于资产与资金管理重视程度逐年增加，管理目标也从曾经的防范资金挪用、非法占用实物资产向关注资产效能、提高资金流转使用效率等目标上来。
同时，我们也注意到，部分国家对于资金的控制（如非洲国家的外汇管制政策）对于境外机构资金的及时归集回到国内提出了更多挑战。
（4）信息系统管理
继承了航空业高度自动化和信息集成化特征，境外机构的信息系统承载着生产运营管理、高层决策需求和外部监管的三重职责，成为其夺取竞争优势、有力把控风险的重要武器。作为信息系统的使用者和数据输入机构，境外机构面临着系统无法针对外部经济环境变更适时灵活响应、信息与数据安全管理工作职责不明确等风险。
三、萨班斯法案对航空公司境外机构内部控制的启示
1.全员参与内部控制
302节大幅提高其对于财务信息准确性重视程度，强调内部控制的全员参与，增强各级员工的内部控制意识和对内控流程的认知程度。通过发布针对财报业务流程和关键控制的更新，为众多上市公司着手开展内部控制的建立与维护提供指导性工具。将财务报告编报每一环节的责任人员紧紧联系起来，从企业顶层开始关注财务信息的准确性和内控有效性。
航空公司的境外营销机构在海外进行运营时，肩负保障航班安全运营、开拓国际市场销售等重任，而受限于人員设置、资源分配等条件，内部控制运作的有效性面临更大挑战。但即使条件受限，仍不应降低对于境外机构内部控制的要求。302节对于形成重视诚信的良好企业文化、公司治理制度的建立及完善以及业务流程的再造和优化提供机会，在改善公司治理，防范、转移或降低企业经营风险，重组、优化业务流程，切实提高财务报告质量等方面有着固本增效的作用。通过借鉴萨班斯案提供的加强制度环境建设，进而帮助企业改善微观治理环境等机会，境外运机构的法律和声誉捆绑效应得以增强。
2.善用系统，提质增效
作为萨班斯法案最重要的条款之一，第404节-管理层对内部控制的评价-对于高级管理层应承担建立和维护适当内部控制结构的职责做出明确规定，即要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告，强调公司高管层建立和维护内控体系，保证相应的控制程序充分且有效的责任，在报告期末对内控体系及控制程序有效性的评价，从基础层面提高了财务报告内部控制水平。
随着国航的ERP系统逐步在境外推行，境外机构各部门的职能通过信息化整合平台得以链接，业务流、资金流和信息流合并。通过建立全信息系统，提高信息传递效率，为公司总部管控各地域进行营销活动和保障航班运营、各部门间横向沟通打通渠道，将涉及机队管理、客舱管理、机务维修、航站与地面服务、营销活动和财务活动等各条业务线涉及的流程进行整合并有序运行，但也意味着业务流程将会有重大变化。
对于销售与收款流程，ERP系统整合客户开发与数据维护、合同/运价及订单管理、退款处理和销售明细账与应收账款管理等过程，通过借鉴404节的指导，加强对于控制的配置和系统功能完善，例如客户销售数据重复录入、退款顺畅性分析、自动日记账处理等功能.
对于采购与付款流程，ERP系统整合供应商和物料信息、采购申请与订单管理、请购单、收货单与发票匹配、付款后的账务自动更新等环节，在单据匹配、发票录入等系统关键节点借鉴404节的理论指导经验，通过设置关键检查点，了解并掌握数据通过业务流程最终形成财务报告的过程，加强财务报告内部控制管理。
参考文献：
[1]陈燕，萨班斯法案、内部控制与公司治理效率-基于中国赴美上市公司的实证检验[M].首都经济贸易大学出版社，2010.
[2]企业内部控制编审委员会，企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解（2017年版）[M].立信会计出版社，2017.
[3]刘咸刚，加强航空公司内部控制体系 提高风险管理水平[J].管理纵横，2012.
[4]杜红琴，我国航空公司内部控制缺陷及对策分析[J].金融经济，2013.
在跨国开展客货运销售、保障航班运营时，航空公司境外机构除了自身行业的复杂性，更要直面源自异国的经营风险，开展销售后需要处理的汇率风险，运营过程中的安全风险因不可控因素增加，政治风险也需要重点关注；因行业特征，销售资金与收入确认错期、各国财税政策风险与国内不同、导致会计核算工作复杂程度增加；同时，随着信息技术高速发展，经营环境瞬息万变，加大了内部控制难度。
本文结合行业特点，在对航空公司境外机构内部控制工作分析的基础上，总结由于人员配置有限和信息系统不完善，境外机构面临的诸多挑战。通过对于萨班斯法案的深度解读及分析，借鉴其在公司治理效率提高方面的理论解释，为国有企业内部改善公司治理，降低和防范企业风险、外部在日趋激烈的国际商业竞争中逐步站稳脚跟，提高财务报告质量，加强信息系统建设与整合，积极应对国际规则与融入政策提供基于实践的思考。
【关键词】航空公司；境外机构；内部控制；萨班斯法案
一、引言
航空运输业具有行业壁垒高、基础建设要求高、收益回报率低等特征。微观来看，航空运输业有着经济学基础规律特征，但从宏观来看，航空运输业似乎违背了经济学供求平衡定律，即长期处于供求失衡状态。即无论需求如何变化，运力的增长从未改变。
作为服务业，民航运输业同样带有明显的周期性，与此同时又有着行业独有的价格结构复杂性和产品制定时效性。在收入增加方面，因为难以控制运力过剩、票价下调压力、科技高速发展导致航空公司在进行收益管理时带有脆弱性；在成本控制方面，初始投入成本和后续运营成本高昂。这两个因素共同造成航空公司收益回报率较低。总体来讲，航空运输业有着规模经济、密度经济和范围经济特征，航空公司经营的网络性加大了经营的复杂性。
在跨国开展客货运销售、保障航班运营时，航空公司的境外机构更要直面源自异国的经营风险，开展销售进行收款时需要处理的汇率风险，运营过程中的安全风险因不可控因素增加，政治风险也需要重点关注；内部来看，因行业运营特征，销售资金与收入确认错期、各国财税政策风险等财务风险导致会计核算工作复杂程度增加；同时，随着信息技术高速发展，经营环境瞬息万变以及内部风险快速变化，加大了内部控制难度。
二、航空公司境外机构内部控制现状
从公司层面看境外机构内控现状，本文从整体性的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督方面进行分析；从业务流程层面看，根据航空公司境外机构经营特点，本文主要选取销售与收款循环、采购与付款循环，资源管理（含资金、有形资产和无形资产等）、信息系统管理等方面进行分析。
1.公司层面分析
（1）控制环境
在控制环境方面，国航的内部控制建设工作启动较早，内部整体环境较优。公司文化中针对道德与诚信進行了广泛的宣传，总部对于境外机构内部控制能够及时根据内部人员调整和外部市场变化做出适当调整。细化至海外地区，针对内部控制有专门的机构执行监督功能，审计与内部控制检查人员配置充足；出台了专门的内部控制制度指引，各营销机构针对自身特点据此制定实施细则，在准确识别风险方面起步较早，并有恰当性的保障措施。
（2）风险评估
根据国航股份2016年内控报告，公司层面重点关注现行反舞弊机制、薪酬及人力资源管理、监督等方面的内部控制，业务流程层面重点关注了客货运销售收入管理、资金管理、采购与资产管理、航延费管理、驻组费管理。
由于航空运输业兼具高投入、高技术与高风险的行业特点，航空公司在跨国经营时更要面对来自外部与源自内部的财务风险、汇率风险、经营风险和政治风险等。近年来随着外部经济与社会环境产生巨大变化，加上电子商务长足发展，内部也出现组织快速变化等特征。内外部因素共同作用下，航空业务面临提高风险等级的挑战。
风险评估方面，国航将战略目标、战略规划和具体执行时的业务计划紧密结合，通过各种内部渠道将风险管理理念灌输至员工；针对营销机构海外运行的法律风险高度关注，近年来加大风险防范意识，结合定期安排检查和建立主动报告机制保证法律和法规的遵循。
（3）控制活动
控制活动是内部控制与风险管理过程中具体的行动指南和程序措施，一般包括授权审批控制、不相容职务分离控制、财产保护控制、预算控制与会计系统控制、运营分析控制和绩效考评控制等。通过建立基于风险考量的制度文档，加上实际工作中应用程序，确保整体目标的实现。
尽管从认识上对于内部控制有着高度重视，但受限于人数限制，境外机构开展职务分离的难度较大，根据2016年度针对境外机构的内控自查结果，财务工作中会计记录与授权和执行工作往往由同一人完成，独立性难以保证，往往只能通过后期抽查进行检查与监督。
在财务报告控制方面，正在逐步加强对于账务系统的控制管理，公司现行的作业流程对于财务人员有效完成运营保障工作，如实分类和记录与报告经济业务有一定程度的监督与控制。但通过后期的凭证稽核工作我们也能发现，境外机构财务人员会计工作基础不够扎实；核算程序中对于实际执行与国家统一的会计准则与会计制度偏差的发现机制落后；原始凭证、记账凭证、会计账簿与最终形成的会计报告间的效率性和合规性因缺乏制度管理和系统控制，存在会计资料不够真实和完整的可能性。
销售管理方面，作为收入循环的重要环节，依托于大力发展直销，境外销售正在逐步摆脱对于销售代理的依赖，但对于代理的信用控制手段仍处于较初级阶段。
运营控制方面，通过加强与当地地面代理、机务维护公司和机场方面的联络与沟通，逐步掌握安全控制的主动权。 （4）信息与沟通
航空公司境外机构日常运营所需的信息及时地被识别、获取并高速进行传递，不仅能够促进销售循环、运营循环、财务循环紧密连接，高效运转，当出现问题时更能通过畅通的沟通机制迅速收集反馈、交换信息从而找到问题根源，进而为一线员工修正问题提供准确指导。
境外机构沟通的内部渠道中，通过大力发展并推进的公文处理系统，其经营需求得以通过正式的渠道进行传递和反馈；外部来看，通过旅客投诉信息管理系统，作为一线服务单位与旅客、客户建立起双向、开放、有效的沟通机制，当问题无法协调或超出授权权限时，也能及时提升至总部进行流转处理。另一个值得期待的现象是社交媒体介入服务流程，迎合千禧一代的沟通习惯提供个性化的解决方案。
但我们也要认识到，境外机构的信息孤岛现象较之国内更加明显，其中一个原因是地理分布与时区差异。另外，各种信息系统的不兼容导致沟通渠道各异，由此产生信息收集时口径不一致的现象，管理层的决策信息支持从源头上存在着准确性风险。
另一方面，经营过程中的业务流程化提高了效率，管理层得以准确及时掌握境外机构各个环节运作的信息，但流程制定往往缺乏灵活性，当面临剧烈变化时无法得到及时的总结和反馈。
（5）内部监督
在内部控制体系中，内部监督活动是不可或缺的重要一环，通过对于经营运作的持续、定期的监督与评估，或者对于高风险活动进行单独重点监督，能够及时发现运作中的缺陷，自发改善内部控制的体系架构，提高内部控制制度执行的有效性和合理性。
海外机构内部控制体系建设和控制活动有效性的监督、检查由公司专门的内部审计部门或授权二级部门专人进行。但受制于地理位置和沟通效率的限制，检查与监督的效率不高，检查机制也需要进一步固化及完善。主要表现在持续监控机制缺失，以及内控缺陷报告形成缺乏有力的制度支撑。
2.业务流程层面
（1）销售与收款循环
作为航空公司客货运销售收入的重要来源，境外机构的销售与收款循环值得投入最多精力进行管理。要保证从销售到收款，直至完成航班运营，最终在会计处理上确认为收入，这一多步骤、大跨度的复杂性系统流程，境外机构人员往往无法充足匹配该流程中对于恰当授权审批、不相容职务分离、凭证与记录的充分控制和内部复核程序等内部控制关键点要求。例如部分的手工票证销售（行李逾重收入等）的会计处理中，收入明细账和应收账款核销往往由营业部财务一人完成，尽管总部结算部门根据票联最终会对收入明细账进行事后监督，但存在着至少一周的时滞。
（2）采购与付款循环
为了在当地顺利开展营销活动和保障航班运营，根据日常需求科学合理地选择供应商，准确形成采购计划，及时支付劳务、货物账单是境外机构运作的起点，这一循环过程将企业业务与资金紧密结合，直接影响机构的成本构成和经营成果。
在实际运营中，境外机构需进行管理的有直接成本中的航班延误成本、航站运营归入间接成本，开展销售活动的费用则计入销售费用。采购与付款循环中的请购、审批、执行、会计记录与核对等职责由于人员配置与岗位分离要求有差异，往往出现重叠。同时由于付款业务与账务处理仍需人工进行关联，对于财务人员的状态和素质有较大的依赖性。
（3）资源管理（含资金、有形资产和无形资产等）
作为公司海外资产的使用者，境外机构资产是其重要的经济资源；资金管理的重要性更加不言而喻，是机构正常运转的血液。随着公司对于资产与资金管理重视程度逐年增加，管理目标也从曾经的防范资金挪用、非法占用实物资产向关注资产效能、提高资金流转使用效率等目标上来。
同时，我们也注意到，部分国家对于资金的控制（如非洲国家的外汇管制政策）对于境外机构资金的及时归集回到国内提出了更多挑战。
（4）信息系统管理
继承了航空业高度自动化和信息集成化特征，境外机构的信息系统承载着生产运营管理、高层决策需求和外部监管的三重职责，成为其夺取竞争优势、有力把控风险的重要武器。作为信息系统的使用者和数据输入机构，境外机构面临着系统无法针对外部经济环境变更适时灵活响应、信息与数据安全管理工作职责不明确等风险。
三、萨班斯法案对航空公司境外机构内部控制的启示
1.全员参与内部控制
302节大幅提高其对于财务信息准确性重视程度，强调内部控制的全员参与，增强各级员工的内部控制意识和对内控流程的认知程度。通过发布针对财报业务流程和关键控制的更新，为众多上市公司着手开展内部控制的建立与维护提供指导性工具。将财务报告编报每一环节的责任人员紧紧联系起来，从企业顶层开始关注财务信息的准确性和内控有效性。
航空公司的境外营销机构在海外进行运营时，肩负保障航班安全运营、开拓国际市场销售等重任，而受限于人員设置、资源分配等条件，内部控制运作的有效性面临更大挑战。但即使条件受限，仍不应降低对于境外机构内部控制的要求。302节对于形成重视诚信的良好企业文化、公司治理制度的建立及完善以及业务流程的再造和优化提供机会，在改善公司治理，防范、转移或降低企业经营风险，重组、优化业务流程，切实提高财务报告质量等方面有着固本增效的作用。通过借鉴萨班斯案提供的加强制度环境建设，进而帮助企业改善微观治理环境等机会，境外运机构的法律和声誉捆绑效应得以增强。
2.善用系统，提质增效
作为萨班斯法案最重要的条款之一，第404节-管理层对内部控制的评价-对于高级管理层应承担建立和维护适当内部控制结构的职责做出明确规定，即要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告，强调公司高管层建立和维护内控体系，保证相应的控制程序充分且有效的责任，在报告期末对内控体系及控制程序有效性的评价，从基础层面提高了财务报告内部控制水平。
随着国航的ERP系统逐步在境外推行，境外机构各部门的职能通过信息化整合平台得以链接，业务流、资金流和信息流合并。通过建立全信息系统，提高信息传递效率，为公司总部管控各地域进行营销活动和保障航班运营、各部门间横向沟通打通渠道，将涉及机队管理、客舱管理、机务维修、航站与地面服务、营销活动和财务活动等各条业务线涉及的流程进行整合并有序运行，但也意味着业务流程将会有重大变化。
对于销售与收款流程，ERP系统整合客户开发与数据维护、合同/运价及订单管理、退款处理和销售明细账与应收账款管理等过程，通过借鉴404节的指导，加强对于控制的配置和系统功能完善，例如客户销售数据重复录入、退款顺畅性分析、自动日记账处理等功能.
对于采购与付款流程，ERP系统整合供应商和物料信息、采购申请与订单管理、请购单、收货单与发票匹配、付款后的账务自动更新等环节，在单据匹配、发票录入等系统关键节点借鉴404节的理论指导经验，通过设置关键检查点，了解并掌握数据通过业务流程最终形成财务报告的过程，加强财务报告内部控制管理。
参考文献：
[1]陈燕，萨班斯法案、内部控制与公司治理效率-基于中国赴美上市公司的实证检验[M].首都经济贸易大学出版社，2010.
[2]企业内部控制编审委员会，企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解（2017年版）[M].立信会计出版社，2017.
[3]刘咸刚，加强航空公司内部控制体系 提高风险管理水平[J].管理纵横，2012.
[4]杜红琴，我国航空公司内部控制缺陷及对策分析[J].金融经济，2013.