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【摘 要】税收筹划已逐步成为众多公司制定战略发展方针及经营目标计划的重要考虑因素，医药行业是与人民生活关系密切的行业之一，在社会经济发展中占有不可小觑的地位。文章以九州通医药集团为例，首先介绍税收特点、医药业税收风险，然后对九州通医药集团的两大税种（即增值税和企业所得税）进行了纳税筹划。
【关键词】医药行业;税收筹划;增值税;企业所得税
1 税收理论与公司简介
税收筹划以合法为前提，不是钻法律空子的投机行为，不同于偷税、漏税行为，这是一种合理的避税手段。税收筹划可以减轻企业的税负，帮助企业尽可能多地留住利润。税收筹划具有合法性原则、事先性原则、目的性原则、积极性原则、综合性原则等特点。
1.1 医药行业税务风险
（1）销售费用比例高。目前，医药制造业产品类似，在这方面无法形成核心竞争力，企业便把重心转移到销售上，因此医药业销售费用偏高，推行的两票制制度推动了医药行业的运营模式由多环节转向两个环节、长链条变为短链条。医药行业原本在多个环节使费用合理化、长链条分解利润的做法，在新的经营模式下已行不通，这便造成医药业利润虚高的情况。
（2）虚开发票，虚列成本。医药业原材料的成本比较低，特别是一些中药的原材料，很多是从农民那里直接采购的，国家目前对这个环节监督力度不够，因此企业的可操作性比较大，企业为了多抵扣进项，虚增生产成本，常常出现虚开发票的现象。
（3）研发费加计扣除不准确。国家支持研发活动，给出了研发费用加计扣除的优惠，但是很多企业并不能准确确认研发费用，由于企业员工专业素质不够，不能劃分研究支出与生产经营支出，无法将研究与开发费用区分，无法准确确认符合资本化的部分，于是全部计入费用，虚列成本。
1.2 公司业务概要
九州通医药集团是中国医药行业的佼佼者，其业务领域十分广泛，药品品种已达到7 800多种，内部体系建设也相对完整，有自己的物流配送中心，并与时俱进地努力开拓电子商务，形成独具特色的物流管理、供应链管理、医院管理三大产品线。
2 增值税纳税筹划
2.1 销项税筹划措施
（1）销项税税基的筹划措施。{1}分销业务收款方式及开票时间的筹划。九州通医药集团的销售收入占比最大的是分销业务，占比将近一半，因此进行增值税的筹划时，对分销业务的每个环节进行筹划是很有必要的。目前，九州通医药集团采取的方式是向下级分销商销售货物，在发出货物的同时开具增值税专用发票，公司要在当期缴纳销售商品支付所有税款。税法规定，企业销售货物用赊销或者分期收款方式时，纳税义务发生时间为书面约定的当天。因此，九州通医药集团可以采取这两种方式，用合同约定付款时间，适当延迟交税时间，获得这部分资金的时间价值。{2}大药房促销方式的筹划。九州通医药集团目前采用的促销方式是根据客户购买商品的价格以一定的方式变换成积分，每次消费积分累加，客户可以用积分兑换相应的礼品。税法上对于赠品不能抵扣，而是视同销售了赠品，也需要缴纳增值税。因此，建议九州通医药集团可以将赠送的实物礼品变为可以享受会员折扣，而折扣金额是可以直接从销售额中扣除的，这样比原本兑换礼品的方式节约了税款，又让顾客享受了优惠。
（2）销项税税率的筹划措施。九州通医药集团销售的药品种类有4 000多种，还涉及物流、医疗器械等业务，国家对于不同的业务适用不同的税率，例如13%、9%、6%的税率均有涉及，因此九州通医药集团在进行核算时，要关注国家相关政策的变更、税率的更改、税收优惠的范围，准确区分各个药品和经营活动相应的税率，并分别进行核算。
2.2 九州通医药集团增值税进项税筹划措施
（1）供应商的选择。在进项税筹划中，若供应商为一般纳税人，九州通医药集团可以取得能抵扣进项的增值税专用发票，但若是小规模纳税人，就只能开具普通发票，即使向税务局申请代开，可抵扣的税率也只有3%，因此应尽量选择一般纳税人作为供应商。但需要注意的是，税收筹划有综合性的原则，一般纳税人或小规模纳税人并不是供应商选择的唯一标准，要综合考虑多种因素，达到筹划的最佳效果。
（2）仓储设施及IT设备维护费用筹划。药品的存放不同于普通的货物，对储存条件要求比较严格，因此仓储费也是企业一笔不小的开支，目前九州通医药集团药品的仓储主要依靠公司购买的专用设备，每年需要几百万元的维修费，仓储人员的工资成本也非常高，但是与仓储有关的高额费用却很少有可以抵扣的项目。IT设备维护费用与药品的仓储费比较类似，因此建议九州通医药集团可以将这两部分业务进行外包，取得增值税专用发票进行抵扣。
（3）农产品收购对象的纳税筹划。九州通医药集团的中药和中药饮片近年来的销售额一直持续上升，在收购原材料的过程中，公司存在向当地的商户收购简单加工过的初级农产品的情况，这不符合税法可以抵扣的规定，增加了企业的税负。九州通医药集团应尽量从农民那里购买初级农产品，这样就符合税法抵扣的规定。此外，可以建设自己的药材生产基地，国家对农业生产者销售的自产农业产品有免税的优惠政策。
3 企业所得税纳税筹划
3.1 合理利用企业的组织形式
企业的组织形式有子公司、分公司。子公司是一个独立的核算单位，而分公司不是，它需要与总机构汇总纳税。如果这个分支机构是盈利的，而且符合优惠的税率，那么选择子公司的组织形式就可以使用优惠的低税率进行单独的纳税核算。但如果这个分支机构不符合税收的优惠政策，则选用分公司的组织形式可能更加合适，因为它盈利时，可以弥补总机构或其他分支机构的亏损，起到了一定的节税作用。
3.2 低税率优惠政策
国家重点扶持的高新技术企业减按15%征收企业所得税。九州通医药集团应关注申请成为高新技术企业的硬性条件，如果子公司中有与申请条件十分接近的，可以努力争取，如果原本就符合申请条件的，可以积极申请成为高新技术企业，享受低税率的税收优惠。 3.3 研发费用
现在行业中企业之间的竞争越来越激烈，因此研发创新能力至关重要，如果能研制出新产品，不仅可以增强企业的核心竞争力，还能推动行业的进步，尤其是药物方面。因此，国家在科技研发方面给出了优惠政策鼓励企业，让企业重视研发。我国税法规定，实际发生的研发费用，最终没研发成功记为费用，在实际发生额的基础上加计75%税前扣除，形成无形资产的，按照成本的175%税前摊销。但是，要想享受此优惠政策，必须将研发费用和生产经营费用分别核算，区分不清的，不可以进行加计扣除。九州通医药集团可以加强人员的技术培训，使其明确费用分配，达到节税目的的同时降低税收风险。
3.4 就业安置
残疾人员的工资加计100%扣除。企业可以根据实际经营情况，在不影响企业正常经营及经营效率的前提下，一些岗位上可以聘用国家鼓励就业的人员。
3.5 固定资产折旧
生物制药企业购进新的固定资产，可以采用加速折旧的方法。虽然可能最终的折旧金额相同，但是加速折旧的方式使得前期可抵扣的费用增加了，这就延迟了纳税的时间。此外，在符合规定标准内适当地缩短折旧年限，也可以达到类似的效果。
3.6 “三费”的筹划
由表1中的数据可以看出，业务招待费可以扣除的金额比后两项要少，因此一些界限较为模糊的费用性支出，可以将它们更多地划分为广告费或者业务宣传费。对于业务招待费，可以根据企业实际情况尽可能地找到它的临界点，既可以最大范围的抵扣，又不至于这块费用太多造成税收负担。九州通医药集团可以成立一个营销子公司，通过关联交易，实现销售收入，这样就能提高“三费”的扣除额度。
3.7 捐赠费用的筹划
对于企业的公益性捐赠，国家也给出了一定的优惠政策，在一个纳税年度里，低于利润总额12%的部分是可以进行抵扣的，但是要享受这个税收优惠，也有一定的限制条件，不能是直接捐赠，必须通过国家规定的组织机构，符合条件的捐赠支出超过12%的部分，可以在未来3年内结转扣除。因此，像九州通医药集团这样的大企业，2018年利润总额高达183亿元，可抵扣的捐赠额约21亿元，适当地进行捐赠可以实现一定程度的节税，还能提高公司的形象。从税收筹划的角度来看，应把直接捐赠的方式改为通过税法规定的相关组织捐赠。
4 结论
本文以九州通医药集团作为案例，对集团的增值税和企业所得税进行纳税筹划。研究发现，税收筹划方案没有最好，只有最适合。因为纳税筹划具有综合性的特点，一种税种税收的降低可能导致另一种税种税收的升高，所以在筹划过程中要考虑多方面的因素。此外，税收筹划要放眼全局，节税只是税收筹划的一个方面，还要注意规避纳税风险，同时实现企业价值最大化才是企业的根本目的。
参 考 文 献
[1]孙瑞.医药行业涉税风险浅谈[J].纳税，2018（18）：20.
[2]龚玲.高新技术企业税收筹划[J].科技经濟导刊，2018，26（11）：245.
[3]李冰.Y医药公司纳税筹划研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2017.
[4]朱洋淇.DH医药集团的税收筹划研究[D].昆明：云南财经大学，2015.
【关键词】医药行业;税收筹划;增值税;企业所得税
1 税收理论与公司简介
税收筹划以合法为前提，不是钻法律空子的投机行为，不同于偷税、漏税行为，这是一种合理的避税手段。税收筹划可以减轻企业的税负，帮助企业尽可能多地留住利润。税收筹划具有合法性原则、事先性原则、目的性原则、积极性原则、综合性原则等特点。
1.1 医药行业税务风险
（1）销售费用比例高。目前，医药制造业产品类似，在这方面无法形成核心竞争力，企业便把重心转移到销售上，因此医药业销售费用偏高，推行的两票制制度推动了医药行业的运营模式由多环节转向两个环节、长链条变为短链条。医药行业原本在多个环节使费用合理化、长链条分解利润的做法，在新的经营模式下已行不通，这便造成医药业利润虚高的情况。
（2）虚开发票，虚列成本。医药业原材料的成本比较低，特别是一些中药的原材料，很多是从农民那里直接采购的，国家目前对这个环节监督力度不够，因此企业的可操作性比较大，企业为了多抵扣进项，虚增生产成本，常常出现虚开发票的现象。
（3）研发费加计扣除不准确。国家支持研发活动，给出了研发费用加计扣除的优惠，但是很多企业并不能准确确认研发费用，由于企业员工专业素质不够，不能劃分研究支出与生产经营支出，无法将研究与开发费用区分，无法准确确认符合资本化的部分，于是全部计入费用，虚列成本。
1.2 公司业务概要
九州通医药集团是中国医药行业的佼佼者，其业务领域十分广泛，药品品种已达到7 800多种，内部体系建设也相对完整，有自己的物流配送中心，并与时俱进地努力开拓电子商务，形成独具特色的物流管理、供应链管理、医院管理三大产品线。
2 增值税纳税筹划
2.1 销项税筹划措施
（1）销项税税基的筹划措施。{1}分销业务收款方式及开票时间的筹划。九州通医药集团的销售收入占比最大的是分销业务，占比将近一半，因此进行增值税的筹划时，对分销业务的每个环节进行筹划是很有必要的。目前，九州通医药集团采取的方式是向下级分销商销售货物，在发出货物的同时开具增值税专用发票，公司要在当期缴纳销售商品支付所有税款。税法规定，企业销售货物用赊销或者分期收款方式时，纳税义务发生时间为书面约定的当天。因此，九州通医药集团可以采取这两种方式，用合同约定付款时间，适当延迟交税时间，获得这部分资金的时间价值。{2}大药房促销方式的筹划。九州通医药集团目前采用的促销方式是根据客户购买商品的价格以一定的方式变换成积分，每次消费积分累加，客户可以用积分兑换相应的礼品。税法上对于赠品不能抵扣，而是视同销售了赠品，也需要缴纳增值税。因此，建议九州通医药集团可以将赠送的实物礼品变为可以享受会员折扣，而折扣金额是可以直接从销售额中扣除的，这样比原本兑换礼品的方式节约了税款，又让顾客享受了优惠。
（2）销项税税率的筹划措施。九州通医药集团销售的药品种类有4 000多种，还涉及物流、医疗器械等业务，国家对于不同的业务适用不同的税率，例如13%、9%、6%的税率均有涉及，因此九州通医药集团在进行核算时，要关注国家相关政策的变更、税率的更改、税收优惠的范围，准确区分各个药品和经营活动相应的税率，并分别进行核算。
2.2 九州通医药集团增值税进项税筹划措施
（1）供应商的选择。在进项税筹划中，若供应商为一般纳税人，九州通医药集团可以取得能抵扣进项的增值税专用发票，但若是小规模纳税人，就只能开具普通发票，即使向税务局申请代开，可抵扣的税率也只有3%，因此应尽量选择一般纳税人作为供应商。但需要注意的是，税收筹划有综合性的原则，一般纳税人或小规模纳税人并不是供应商选择的唯一标准，要综合考虑多种因素，达到筹划的最佳效果。
（2）仓储设施及IT设备维护费用筹划。药品的存放不同于普通的货物，对储存条件要求比较严格，因此仓储费也是企业一笔不小的开支，目前九州通医药集团药品的仓储主要依靠公司购买的专用设备，每年需要几百万元的维修费，仓储人员的工资成本也非常高，但是与仓储有关的高额费用却很少有可以抵扣的项目。IT设备维护费用与药品的仓储费比较类似，因此建议九州通医药集团可以将这两部分业务进行外包，取得增值税专用发票进行抵扣。
（3）农产品收购对象的纳税筹划。九州通医药集团的中药和中药饮片近年来的销售额一直持续上升，在收购原材料的过程中，公司存在向当地的商户收购简单加工过的初级农产品的情况，这不符合税法可以抵扣的规定，增加了企业的税负。九州通医药集团应尽量从农民那里购买初级农产品，这样就符合税法抵扣的规定。此外，可以建设自己的药材生产基地，国家对农业生产者销售的自产农业产品有免税的优惠政策。
3 企业所得税纳税筹划
3.1 合理利用企业的组织形式
企业的组织形式有子公司、分公司。子公司是一个独立的核算单位，而分公司不是，它需要与总机构汇总纳税。如果这个分支机构是盈利的，而且符合优惠的税率，那么选择子公司的组织形式就可以使用优惠的低税率进行单独的纳税核算。但如果这个分支机构不符合税收的优惠政策，则选用分公司的组织形式可能更加合适，因为它盈利时，可以弥补总机构或其他分支机构的亏损，起到了一定的节税作用。
3.2 低税率优惠政策
国家重点扶持的高新技术企业减按15%征收企业所得税。九州通医药集团应关注申请成为高新技术企业的硬性条件，如果子公司中有与申请条件十分接近的，可以努力争取，如果原本就符合申请条件的，可以积极申请成为高新技术企业，享受低税率的税收优惠。 3.3 研发费用
现在行业中企业之间的竞争越来越激烈，因此研发创新能力至关重要，如果能研制出新产品，不仅可以增强企业的核心竞争力，还能推动行业的进步，尤其是药物方面。因此，国家在科技研发方面给出了优惠政策鼓励企业，让企业重视研发。我国税法规定，实际发生的研发费用，最终没研发成功记为费用，在实际发生额的基础上加计75%税前扣除，形成无形资产的，按照成本的175%税前摊销。但是，要想享受此优惠政策，必须将研发费用和生产经营费用分别核算，区分不清的，不可以进行加计扣除。九州通医药集团可以加强人员的技术培训，使其明确费用分配，达到节税目的的同时降低税收风险。
3.4 就业安置
残疾人员的工资加计100%扣除。企业可以根据实际经营情况，在不影响企业正常经营及经营效率的前提下，一些岗位上可以聘用国家鼓励就业的人员。
3.5 固定资产折旧
生物制药企业购进新的固定资产，可以采用加速折旧的方法。虽然可能最终的折旧金额相同，但是加速折旧的方式使得前期可抵扣的费用增加了，这就延迟了纳税的时间。此外，在符合规定标准内适当地缩短折旧年限，也可以达到类似的效果。
3.6 “三费”的筹划
由表1中的数据可以看出，业务招待费可以扣除的金额比后两项要少，因此一些界限较为模糊的费用性支出，可以将它们更多地划分为广告费或者业务宣传费。对于业务招待费，可以根据企业实际情况尽可能地找到它的临界点，既可以最大范围的抵扣，又不至于这块费用太多造成税收负担。九州通医药集团可以成立一个营销子公司，通过关联交易，实现销售收入，这样就能提高“三费”的扣除额度。
3.7 捐赠费用的筹划
对于企业的公益性捐赠，国家也给出了一定的优惠政策，在一个纳税年度里，低于利润总额12%的部分是可以进行抵扣的，但是要享受这个税收优惠，也有一定的限制条件，不能是直接捐赠，必须通过国家规定的组织机构，符合条件的捐赠支出超过12%的部分，可以在未来3年内结转扣除。因此，像九州通医药集团这样的大企业，2018年利润总额高达183亿元，可抵扣的捐赠额约21亿元，适当地进行捐赠可以实现一定程度的节税，还能提高公司的形象。从税收筹划的角度来看，应把直接捐赠的方式改为通过税法规定的相关组织捐赠。
4 结论
本文以九州通医药集团作为案例，对集团的增值税和企业所得税进行纳税筹划。研究发现，税收筹划方案没有最好，只有最适合。因为纳税筹划具有综合性的特点，一种税种税收的降低可能导致另一种税种税收的升高，所以在筹划过程中要考虑多方面的因素。此外，税收筹划要放眼全局，节税只是税收筹划的一个方面，还要注意规避纳税风险，同时实现企业价值最大化才是企业的根本目的。
参 考 文 献
[1]孙瑞.医药行业涉税风险浅谈[J].纳税，2018（18）：20.
[2]龚玲.高新技术企业税收筹划[J].科技经濟导刊，2018，26（11）：245.
[3]李冰.Y医药公司纳税筹划研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2017.
[4]朱洋淇.DH医药集团的税收筹划研究[D].昆明：云南财经大学，2015.