我国高等院校经过长期发展，已经具有相当大的资产规模，在从事教学科研活动的同时，还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动，资金使用已经涉及到教学、科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康和有序的进行，就要建立完善的内部会计控制制度。建立、健全内部会计控制，对提高高校经济效益，保护财产安全，提供高透明度的会计信息，强化高校內部监督职能具有重要的作用。
　　
　　一、目前我国高校内部会计控制存在的主要问题
　　
　　　(一)观念落后，内部会计控制意识淡薄。许多单位对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，还有人认为内部控制就是内部监督，就是一堆堆的手册、文件和制度，单位大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制制度，有的单位甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段。高校领导层对于内部会计控制重要性的认识仍较模糊，一些高校领导对会计工作的领导责任模糊，导致会计控制混乱，会计信息失真，害怕内部会计控制会束缚、控制他们分管的事务，使自己难以施展才能。即使有的实施了内部会计控制也无非是一些原则制度而已，对内部会计控制重要性和紧迫感认识不够，导致了内部会计控制制度有据难依，造成内部会计控制制度形同虚设，作为贯彻实施内部会计控制规范的职能部门也就听之任之。一些高校虽然建立了了内部会计控制制度，但其出发点是为了应付各种检查。内部会计控制的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和规范性。一些高校在预算执行时，没有相应的跟进分析和评价制度，以致很难对其执行情况和资金的使用效益做出准确的分析与评价，只能做出基本的、概括的分析，不能及时发现预算执行过程中存在的预算内容不实、预算约束力不强等问题。在资金使用过程中比较盲目，经常出现按需使用，没有科学统筹安排，使预算在执行中偏离计划的现象普遍存在。
　　
　　(二)　缺乏全方位、多元化的内部会计控制体系。内部会计控制体系是为了实现既定目标所采取的措施、方法，是系统化、制度化和规范化的一套严密的控制措施。但目前这一体系在一些高校还不健全，很多高校在制定和执行制度时，未能有效地贯彻内部会计控制制度，主要表现在：第一，内部会计控制约束的对象不够恰当和全面。对重要环节和重要岗位人员的控制还不够严格，存在控制的弱点、盲点。对主要环节和重要岗位的认识不足，针对性不强，重点不突出；对业务规程的控制制度多，对人员的责任控制少，尤其是对管理层的控制较少。如许多高校对管理层制定的岗位责任制，只规定了工作范围、职责权限，但没有任何责任追究制度和独立监督制约制度。包括高校领导层在内的绝大多数教职员工普遍认为：内部会计控制是会计人员的事情，控制的对象也是会计人员。会计的基本职能是对经济业务事项的反映，如果业务失控，会计反映的内容也必然失真。第二，内部会计控制的范围不够全面。在高校内部，一般比较重视纳入校级预算资金的控制，而对创收收入和科研经费的控制难度较大，常常表现为控制不严，监督不力。
　　
　　(三)　缺乏科学合理的内部会计控制制度。目前，我国除了已颁布《内部会计控制——基本规范》等内部会计控制体系外，还尚未制定符合高校要求的权威性内部会计控制制度标准体系，对内部会计控制的完整性、合理性及有效性缺乏公认的评价标准体系。高校在制定内部会计控制制度时，只能把适合企业的内部控制制度照搬过来，把某些规章制度等同于内部会计控制制度，缺乏科学性与合理性，而且原则性强，试用范围狭窄，可操作性差。高校在制定内部会计控制制度时，忽视了内部会计控制制度是业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制，严重影响了执行的效果。有些高校的内部控制制度不健全或形同虚设，甚至没有建立相应的自我防范、自我约束的内部控制制度和机制，致使财务控制存在许多漏洞，会计信息失真，财务管理秩序混乱。这给高校内部有关人员贪污、挪用公款、非法侵占财产的行为带来了便利，为职务犯罪带来可乘之机。
　　
　　(四)　缺乏内部监督。有些高校虽然设立了审计部门，但是审计工作的重点放到了工程项目审计上，领导换届时开展一些任期经济责任审计，翻一翻凭证，看看账本，只能起到会计审核员的作用。对于会计内部控制制度的专项审计很少开展。内部监督部门没有真正发挥其应有的作用，有问题不能及时发现，发现问题不能及时解决，处理问题缺乏力度，内部监督流于形式。
　　
　　二、完善高校内部会计控制的对策
　　
　　(一)　提高高校领导对内部会计控制的认识和重视程度。内部会计控制是一个科学、严谨的体系，是一个系统工程，涉及到高校的方方面面，如果高校领导不了解内部控制知识，不理解建立内部控制的意义，就会造成执行不力的后果，使得内部会计控制的效力大打折扣。只有单位负责人提高了认识，才能更好地建立内部会计控制。《内部会计控制规范一一基本规范》明确指出：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责”。这就是说单位领导有责任和义务领导、组织并有效实施一整套内部规章制度，特别是内部会计控制制度，保证内部会计控制的主要过程、环节在严密的监控之下有序进行，防止舞弊、差错等行为的发生。另外还可建立内部会计控制领导责任制，将内部会计控制的好与坏和单位领导的政绩和业绩结合起来。提高单位领导对内部会计控制的重视程度。
　　会计作为一个内部职能部门，其工作目标和工作质量在很大程度上受制于甚至直接取决于单位负责人的领导意向。只有单位领导重视，完整掌握内部会计控制知识，深刻体会内部会计制度建设的精神实质，并坚决地予以执行，认识到内部会计控制的重要性，才能使内部会计控制落实到位。
　　
　　(二)　加强对会计内部控制行为主体“人”的控制。加强对会计内部控制行为主体“人”的控制，把内部会计控制工作落到实处。具体讲，除领导本身以身作则起表帅作用外，还应做好以下两点：第一，要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此单位领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想行为进行分析，着重了解他们是否赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制；第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律：加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。高校要创造适宜的工作环境，调动职工工作积极性和创造性，确保内控制度有效执行。
　　
　　(三)　建立严密的高校内部会计控制体系。通过建立以会计 部门为中心，覆盖教学、科研和后勤等各个环节的种种方法与政策，实现内部会计的有章可循，有制可依。在制定内部控制制度中，要把握三个方面：第一，建立预防控制为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对于一般业务，要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二，设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。可以在會计部门设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面地人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督过程和结果定期反馈给财务部门的负责人。第三，通过构建以内部审计为切入点的内部控制体系，依靠独立设置的审计机构不断提高审计人员素质，凭借其熟悉本单位情况、发现问题能够提出建议并采取措施，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
　　
　　(四)　加强对高校内部会计控制的监督检查。内部会计控制制度建立后，要立即组织实施，严格执行，不能流于形式。任何人都不能凌驾于控制制度之上。内部会计控制制度的执行与否及执行的有效程度都对内部会计控制作用的发挥有着重大的影响，因此，高校及相关部门应努力建立健全监督检查制度，并使之成为自我约束、自我完善的机制，主要包括以下两个方面：第一，加强内部检查与考核，建立有效的激励机制。为了保证内部控制制度有效发挥作用，应定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看其是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给与奖励：对于违规违章的，坚决给予处罚，并与职务升降挂钩。第二，强化外部监督，督促其不断完善会计内部控制制度。依靠政府的权威性，加强对高校内部会计控制的检查与监督。各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。财政部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用，同时，财政部门就有关内部会计控制而进行的各项检查及验收等，又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范的实施，推动高校会计内部控制制度的完善。
　　
　　(作者单位：西安电子科技大学)