论文部分内容阅读
摘要：内部审计是在完善公司治理结构方面具有不可替代的作用，是透视公司的窗口，公司治理的守门员，是极具价值的资源，但内部审计只有在公司治理框架内运行，才能更好的发挥作用，这既是一种机遇也是一种挑战。一个企业从雄心勃勃设立，站稳脚跟，到发展中存在问题以至于止步不前，过程中管理松散、跑冒滴漏、，谁又能指望员工能够守得住道德底线？内部控制的精髓是建立科学完善的内部约束机制，互相监督，互相制约，使得各利益共同体风险与收益共担，达到各方平衡效果。一个存在管理风险的企业，必然是危机四伏的管理系统，若在一定条件下的失控，必然会为企业带来灭顶之灾。所以内部控制是要以有目标为导向制度、从产品生产到销售到收款到激励的一系列的流程的标准管理、完备的管理体系和岗位责任制（优胜劣汰考核机制），但其核心是风险管控，而风险管控中最重要的当属内部风险（因内部风险较可控），出现了外部风险亦可由内部风险采取一定措施抵御。
关键词：公司治理；内部审计；内部控制；环境
TS公司是一家集生产加工、销售、租赁设备于一体的工程施工公司，总资产40亿元，是专注于智能化高端建筑机械与安全技术应用的国家高新技术企业、中关村高新技术企业，公司项目遍及全国100多个城市及海外市场，国内设有30多个分公司和办事处。公司从2009年的零资产，发展为现在的年产值几个亿快速成长型企业，超速的生长必然伴随着疾病的产生，在企业发展过程中，管理层遇到管理瓶颈：大幅度增长产值情况下，毛利率的下降，现金流量的减少，导致企业停滞不前。管理层已经意识到内部存在的问题，在强调技术创新，优质服务的同时，提高内控管理能力，即从内部控制环节入手，回头看，找问题，换思路，坚持练好企业内功，遂在公司多个程序中强调内部控制中内部审计的重要性。
我国即将进入十三五规划，各类行业迎来重大机遇。TS公司是在新一轮改革大潮中发展迅速，但也面临经营和管理问题，特别是员工贪腐事件多有发生，一些员工只看眼前利益，不想长远发展（职业规划），对损害大局的行为视而不见。而管理层亦未能做好战略层面的正确引导。十八大以来，我国改革之路到了一个新的高度，“打虎”成为当下最热的话题。而在被打掉的“老虎”中，均频频涉及房地产行业，这也说明与此相关的企业在公司治理的困难可见一斑。
笔者多年从事财务管理工作，且近七年时间从事企业内部审计工作，与高层管理者参与公司治理，参与内控管理，牵头全面预算管理实施。内部审计决定公司治理的程度，本文从社会的角度分析公司内部舞弊存在的原因，以实际工作中对内部审计的认识和思考发表自己的观点，针对所在企业情况浅析原因和缺陷，以多年来工作经历提出一些改进措施，为企业发展提供管理资源。
一、企业员工舞弊剖析
我国经历了从被他国欺凌到八年抗战到十年浩劫，国人都陷入一种信仰空缺，在经济的大潮下，人们更看重的是金钱效应、生存质量，而忽略了精神的获取、生活的质量，只要达到目的可以不择手段。在我们工作岗位多为80后年轻人，多数是高考后进入大学学习，而大在北漂或南漂中迷失。他们面临一系列的国家政策改革：大学不分配、养老和医疗变革，小孩子的教育问题，所有这些都要靠真金白银来支撑，他们正面临着现实的挑战：看到那么多一夜暴富、有车有房人士，心理出现强烈的反差。若没有社会和家人的正确引导，于是有些人令辟蹊径，不惜触犯法律。
（一）市场环境
在多年的工作中，公司内部出现违规舞弊甚至侵占公司资产的事件屡屡发生，笔者对其按相关规定报请董事会，但同时也在反思问题的症结。市场经济在带来中国经济繁荣的同时也逐步展现出市场体制自身的局限和弊端。伴随着中国市场经济体制的确立，中国也经历了市场发展所带来的诸多的社会问题。在市场发展的同时，中国从一个相对平均的社会变成了一个贫富分化较为严重的社会，巨大的经济差异和社会地位差异迅速成为了新的社会矛盾。在诸多的社会矛盾中，市场的因素构成了重要的诱因。
（二）教育环境
释心道法师曾经说过：生活即是福田，工作即是修行。如果真的把工作当成修行，也许世间便不存在舞弊之说了。公司经常会面对较多的80后员工，而他们是社会上压力大的一代人：市场经济理论的提出，打破了公有经济的垄断地位，多种经济形态教育并存的格局逐渐形成。经济体制的转型，带来了社会各方面的转变。公有制下的教育、文化、体育、科研领域也发生了变化。1994年6月，中共中央、国务院在京召开会议动员实施《中国教育改革和发展纲要》，7月3日国务院发布关于《中国教育改革和发展纲要》的意见，结束了国家单一统包教育的历史。教育机构除了公办学校还出现了许多私立幼儿园、民办小学、中外合资学校以及公助民办中学、民办大学等等。而大学的老师更多的是在搞市场，笔者曾经小范围对80、90年代进入高校的大学生做过调查，他们均表示在大学里学到的知识还没有在高中时期学到更多，更扎实。国人面临的多是应试教育，真正做课题研究的人员少之又少，也就是说在现在背景下，市场经济的大潮中，人们更多的是关注经济，而忽略了人文的教育下的经济，中华民族的传统美德在一点点被侵蚀。
（三）生存环境
网络盛传：“当我们读小学的时候，读大学不要钱；我们要读大学的时候，读小学不要钱；我们还没工作的时候，工作也是分配的； 当我们不能挣钱的时候，房子是分配的；当我们能挣钱的时候，却发现房子已经买不起了；当我们没找对象的时候，姑娘们是讲心的；当我们找对象的时候，姑娘们是讲金的‥‥‥”在这样的网络时代、信息时代，这样的就业大战、竞争狂潮，只有极少数人能够抵档得住金钱的诱惑。在当今社会中低廉的违法成本，以及面临的生活的压力，诸如赡老养子问题，也迫使他们去寻求另一条通往财富的路。根据企业财务管理工作发展情况可以了解到，企业管理层权限比较集中，加之治理结构的缺失，很容易出现滥用职权现象，对企业未来发展具有较大危害，因此要对权限牵制问题加以整改。 二、内部审计的转变影响公司治理的程度
（一）揭露问题型向持续改进型转变
首先是深度介入内部控制，内部控制是企业管理重要内容、公司治理的重要手段，内部控制也是内部审计的关注重点。内部审计被从后台推向前台，直面问题。而不是只停留在数字中，不但利用分析找出问题点，还应具备解决问题的思路，也就是实质性审计多于型式性审计，内部的审计流程是一个循环且不断强化公司治理的过程，在一个或多个循环过程中不断完善，不断改进，揭露事情问题后持续改进才是公司治理根本。
在实际工作中，内部审计没有发挥作用，内部审计能够对财务内控机制的真实性和可行性进行审查，并对内控实施情况进行检查，从而及时指出缺陷情况及潜在风险。一些企业虽然设置内部审计部门或岗位，但是并未发挥实际作用，导致内部监管滞后。在相对完善的法人治理企业，应下设审计部门，并独立开展内部审计工作。也就是说，审计部门不应并入财务部门，更不应该成为财务部门的附属。一些企业内部审计工作主要集中在财务会计业务方面，对营销合同、材料设备采购等缺乏审计，这种现状会导致业务流程缺乏合理性，也丧失审计稽查及监督作用，导致大量舞弊行为，引发潜在财务风险。
为此，应不断对公司治理结构进行完善，从而不断提高公司财务管理水平。企业法人治理结构的不完善，直接影响到内部财务控制建设，根据实践工作经验，认为应不断对企业治理结构进行完善，从而提高财务内控精细化管理水平。随着我国市场经济制度的不断成熟，现代企业管理制度及核心理念逐渐被强化，充分认识到公司治理结构的主要作用，实现企业规范运作。为此，应继续推进改革，逐渐形成科学管理措施，结合企业实际状况，对经理人目标函数进行分析，并制定详细的激励措施，明确评价标准。引入职业经理人制度，有效助力经理层专业化水平的提高，使其更具职业化。现阶段中小企业职业经理人制度显然不够完善，且市场机制尚未完全建立，无法满足市场需求。受到传统管理思维及理念的影响，很多企业并未重视职业经理人，主观认为其不能胜任。如何打破传统人情观念的束缚，转变环境差异，是目前企业需要正视的问题。从客观角度及市场经济发展主要规律来看，经理人市场在我国中小企业中具有广泛的前景，完善治理结构，需从此方面入手，进一步突出企业财务管理优势。
（二）被动接受型向主动参与型转变
内部审计师是要以评价内部控制体系和风险，推动更有效治理，对治理导向发挥关健性作用，所以它既是独立的，也是合作的。首先内部审计人员要有专业胜任能力，有些能力是与生俱来的，有些是通过后天学习获得的，他不再是局限于财务知识的掌握和对企业流程的了解，也就是说他应当是“一名好的罗马战士”，应当用更宽广的视野去俯视整个企业状况，而不是从局部改进。改变传统的审计的片面围绕被审计单位是否存在“错误”和“弊端”这一目的来审计，只审查会计记录和编制财务报表是否真实，是否能全面反映企业经营全貌，达到其对这些问题的揭露和批判。新形式下内部审计理念已经不仅限站在批判的立场上揭露被审计单位弊端，另一方面还应当对其错误和弊端进行主观和客观的分析，并提出改进建议，以达到完善内部控制，实现有效的公司治理。
有效沟通才能真正创造内部审计价值：“一个人的成功，只有15%是由于他的专业技术，而85%则要靠人际关系沟通和他做人处世的能力”（美国著名教育学家：卡耐基）。内部审计贯穿整个组织，与各组织打交道，调查并评价他们的工作，并将发现的问题上报上级，笔者认为没有谁愿意认可失败，所以搞好人际关系有利于取得理解和配合，也是变被动为主动的内部审计工作方式，以提高审计效率，并能够对审计报告有效传达和付诸实施的重要方法，以达到有效公司治理的目的。
（三）借鉴应用型向开发创新型转变
如何满足有效公司治理的需求，体现内部审计组织的价值，是内部审计组织应当认真思考的问题。笔者认为，公司治理需要高质量的内部审计人才，而高质量的审计人员不仅局限于会计学或是经济学方面的专业技能，还有培养以下几点能力（1）提高对宏观市场的了解，对所在公司和行业以及其商业模式的精通，并对公司产品了如指掌；（2）了解心理学方面知识，以便与各方面人员沟通顺畅，洞察事件；（3）涉猎管理、法律等相关知识，以积累再应用；（4）随时关注世界和国内政策，税收政策以及不同城市和民族间的文化差异，以增加自己的职业判断能力和分析能力。著名的内部审计学家理查德 钱伯斯说过：“现在内部审计已超越其他管理手段，内审部门成为为管理机构提供管理效率、效果和节约方面建议的主要智囊”。也就是说要求审计人员的职业技能更高一筹。而另一方面，内部审计又代表了一个更加令人厌恶的角色——经济警察、纪检人员。在其他人看来，内部审计人员的唯一工作是查找别人的毛病，带着怀有敌意的工作方式，干扰业务部门的正常运行，并将某些问题汇报到上级。事实上，内部审计职业从来没有象今天这样被管理层重视，其也是企业发展所需的必备职业。
（四）财务审计向经营审计转变
在经济发展中，“会计”的定义逐渐被“财务”替代，要求财务人员不再是单单为了记账报税而工作，应当是从企业的管理和纳税筹划方面为企业提供业务支持，这也是财务人员薪资较低的一个决定因素，而旧体制下的财务审计也已经被市场转化成为经济审计，这时内部审计才真正成为管理者的工具，提供更有建设性的有价值的服务。传统审计即财务审计较多，有多人审计人员能够跳出财务做内审，人们多在应收账款、固定资产、在建工程、应付账款的数据上审查其合规性，而忽略了经营过程中内部控制缺陷的审核，所谓发现问题，提出问题，解决问题，以达到有效公司治理的目的。经营审计是对被审计单位（部门）经营全过程的审查，包括制度是否遵守，流程是否合规，经营过程中是否存在舞弊，对上述事项提出后进一步进行控制，提出建议，对于缺陷环节及时补救是新形式下内部审计的新挑战。
（五）事后审计向事前、事中预防性审计转变 强化内部审计职能，防范财务风险。作为财务内控的重要组成部分，不断强化内部审计机构的职能，谁能够有效监督内控机制的实施效果，对财务内控准确性、高效性及有效性具有重要推进作用。切实加强内部审计监督职能，需要做好以下三个方面工作：首先，设置内部审计部分，并为其配置具有丰富经验的审计人员，保证内部审计工作顺利开展。转变由财务管理人员担任内部审计工作职责的现状，充分行使监督职能，有效发挥审计核查职能。其次，审计工作需具备较强的独立性，不能成为某个部门的附属，这样才能保证其工作成果，使其更具公正性及公平性。因此应在设置内部审计部门的同时，使其独立于其他部门之外，进一步保证审计结果是真实性。最后，在做好上述工作外，还要对内部审计工作进行不断深化，使企业不断对自我约束机制及体系进行健全，促进生产效益的提升。将控制财务风险作为大前提，不断扩大审计范围，提高内控机制的实效。内部审计不再是“秋后算账的”高手，而是防患于未然的专家。事实上，在企业发展中，过程控制被更多的管理者所重视。比如平衡计分卡和全面预算的运用，更是最好的体现。而事前预防以及事中控制也是内部审计的重要环节，比如全面预算管理即是对事前控制的最好体现，公司战略制定既是对目标的实现进一步落实，全面预算与决算分析是事中预防性控制的有效运用。
三、结束语
企业要发展，就是追求长期、稳定的现金流，“君子爱财，取之有道”，当大家觉得工作平台好，物质或其他需求的追求会降低些，所以从管理的角度，公司运用内部审计工具实现内部控制，以达到有效公司治理，管理者和内部员工应站在利益享的基础实现共赢，每个人应当站在一定高度，从国家大局、公司大局、长远发展，深思熟虑，从服务于客户到服务于公司，实质是服务于自我，从而实现服务于国家。作为一名职业经理人，特别是财务管理、内部审计的经历，十几年来，笔者洞察人性弱点，剖析导致企业管理问题的原因，整合资源，运用职业敏感性及职业操守，严格做事，本份做人，利求能尽自己最大努力，劝诫不良行为，改进公司管理，为企业为国家不惜倾其所有！
参考文献：
[1]杜勇.亏损异质论[M].中国农业出版社，2014（2）.
[2] 涂永式.制度结构创新论纲—建设与完善中国市场体系的制度经济学思考[M].上海三联书店，2006（12）.
[3] 谢晓燕.企业内部控制审计目标实现机制研究[M].光明日报出版社，2011（4）.
[4][美]迈克尔.A库斯玛诺.耐力制胜-管理战略与创新的六大永恒法则[M].科学出版社，2013（8）.
[5]李平，祝捷，侯茂铭.内部控制与审计-基于中国上市公司的数据研究.
[6] 赵亮.风险控制是企业生存发展之本-内部控制实务.中国社会出版社，2013（1）.
[7] 任兴磊，谢军占，沈亚桂.分析与展望-中国中小微企业生存发展报告[M].中国经济出版社，2015（1）.
[8]亨利·切斯布朗，开放式服务创新-新型式下企业生存发展的再思考[M].清华大学出版社，2013（6）.
（作者单位：北京韬盛科技发展有限公司）
关键词：公司治理；内部审计；内部控制；环境
TS公司是一家集生产加工、销售、租赁设备于一体的工程施工公司，总资产40亿元，是专注于智能化高端建筑机械与安全技术应用的国家高新技术企业、中关村高新技术企业，公司项目遍及全国100多个城市及海外市场，国内设有30多个分公司和办事处。公司从2009年的零资产，发展为现在的年产值几个亿快速成长型企业，超速的生长必然伴随着疾病的产生，在企业发展过程中，管理层遇到管理瓶颈：大幅度增长产值情况下，毛利率的下降，现金流量的减少，导致企业停滞不前。管理层已经意识到内部存在的问题，在强调技术创新，优质服务的同时，提高内控管理能力，即从内部控制环节入手，回头看，找问题，换思路，坚持练好企业内功，遂在公司多个程序中强调内部控制中内部审计的重要性。
我国即将进入十三五规划，各类行业迎来重大机遇。TS公司是在新一轮改革大潮中发展迅速，但也面临经营和管理问题，特别是员工贪腐事件多有发生，一些员工只看眼前利益，不想长远发展（职业规划），对损害大局的行为视而不见。而管理层亦未能做好战略层面的正确引导。十八大以来，我国改革之路到了一个新的高度，“打虎”成为当下最热的话题。而在被打掉的“老虎”中，均频频涉及房地产行业，这也说明与此相关的企业在公司治理的困难可见一斑。
笔者多年从事财务管理工作，且近七年时间从事企业内部审计工作，与高层管理者参与公司治理，参与内控管理，牵头全面预算管理实施。内部审计决定公司治理的程度，本文从社会的角度分析公司内部舞弊存在的原因，以实际工作中对内部审计的认识和思考发表自己的观点，针对所在企业情况浅析原因和缺陷，以多年来工作经历提出一些改进措施，为企业发展提供管理资源。
一、企业员工舞弊剖析
我国经历了从被他国欺凌到八年抗战到十年浩劫，国人都陷入一种信仰空缺，在经济的大潮下，人们更看重的是金钱效应、生存质量，而忽略了精神的获取、生活的质量，只要达到目的可以不择手段。在我们工作岗位多为80后年轻人，多数是高考后进入大学学习，而大在北漂或南漂中迷失。他们面临一系列的国家政策改革：大学不分配、养老和医疗变革，小孩子的教育问题，所有这些都要靠真金白银来支撑，他们正面临着现实的挑战：看到那么多一夜暴富、有车有房人士，心理出现强烈的反差。若没有社会和家人的正确引导，于是有些人令辟蹊径，不惜触犯法律。
（一）市场环境
在多年的工作中，公司内部出现违规舞弊甚至侵占公司资产的事件屡屡发生，笔者对其按相关规定报请董事会，但同时也在反思问题的症结。市场经济在带来中国经济繁荣的同时也逐步展现出市场体制自身的局限和弊端。伴随着中国市场经济体制的确立，中国也经历了市场发展所带来的诸多的社会问题。在市场发展的同时，中国从一个相对平均的社会变成了一个贫富分化较为严重的社会，巨大的经济差异和社会地位差异迅速成为了新的社会矛盾。在诸多的社会矛盾中，市场的因素构成了重要的诱因。
（二）教育环境
释心道法师曾经说过：生活即是福田，工作即是修行。如果真的把工作当成修行，也许世间便不存在舞弊之说了。公司经常会面对较多的80后员工，而他们是社会上压力大的一代人：市场经济理论的提出，打破了公有经济的垄断地位，多种经济形态教育并存的格局逐渐形成。经济体制的转型，带来了社会各方面的转变。公有制下的教育、文化、体育、科研领域也发生了变化。1994年6月，中共中央、国务院在京召开会议动员实施《中国教育改革和发展纲要》，7月3日国务院发布关于《中国教育改革和发展纲要》的意见，结束了国家单一统包教育的历史。教育机构除了公办学校还出现了许多私立幼儿园、民办小学、中外合资学校以及公助民办中学、民办大学等等。而大学的老师更多的是在搞市场，笔者曾经小范围对80、90年代进入高校的大学生做过调查，他们均表示在大学里学到的知识还没有在高中时期学到更多，更扎实。国人面临的多是应试教育，真正做课题研究的人员少之又少，也就是说在现在背景下，市场经济的大潮中，人们更多的是关注经济，而忽略了人文的教育下的经济，中华民族的传统美德在一点点被侵蚀。
（三）生存环境
网络盛传：“当我们读小学的时候，读大学不要钱；我们要读大学的时候，读小学不要钱；我们还没工作的时候，工作也是分配的； 当我们不能挣钱的时候，房子是分配的；当我们能挣钱的时候，却发现房子已经买不起了；当我们没找对象的时候，姑娘们是讲心的；当我们找对象的时候，姑娘们是讲金的‥‥‥”在这样的网络时代、信息时代，这样的就业大战、竞争狂潮，只有极少数人能够抵档得住金钱的诱惑。在当今社会中低廉的违法成本，以及面临的生活的压力，诸如赡老养子问题，也迫使他们去寻求另一条通往财富的路。根据企业财务管理工作发展情况可以了解到，企业管理层权限比较集中，加之治理结构的缺失，很容易出现滥用职权现象，对企业未来发展具有较大危害，因此要对权限牵制问题加以整改。 二、内部审计的转变影响公司治理的程度
（一）揭露问题型向持续改进型转变
首先是深度介入内部控制，内部控制是企业管理重要内容、公司治理的重要手段，内部控制也是内部审计的关注重点。内部审计被从后台推向前台，直面问题。而不是只停留在数字中，不但利用分析找出问题点，还应具备解决问题的思路，也就是实质性审计多于型式性审计，内部的审计流程是一个循环且不断强化公司治理的过程，在一个或多个循环过程中不断完善，不断改进，揭露事情问题后持续改进才是公司治理根本。
在实际工作中，内部审计没有发挥作用，内部审计能够对财务内控机制的真实性和可行性进行审查，并对内控实施情况进行检查，从而及时指出缺陷情况及潜在风险。一些企业虽然设置内部审计部门或岗位，但是并未发挥实际作用，导致内部监管滞后。在相对完善的法人治理企业，应下设审计部门，并独立开展内部审计工作。也就是说，审计部门不应并入财务部门，更不应该成为财务部门的附属。一些企业内部审计工作主要集中在财务会计业务方面，对营销合同、材料设备采购等缺乏审计，这种现状会导致业务流程缺乏合理性，也丧失审计稽查及监督作用，导致大量舞弊行为，引发潜在财务风险。
为此，应不断对公司治理结构进行完善，从而不断提高公司财务管理水平。企业法人治理结构的不完善，直接影响到内部财务控制建设，根据实践工作经验，认为应不断对企业治理结构进行完善，从而提高财务内控精细化管理水平。随着我国市场经济制度的不断成熟，现代企业管理制度及核心理念逐渐被强化，充分认识到公司治理结构的主要作用，实现企业规范运作。为此，应继续推进改革，逐渐形成科学管理措施，结合企业实际状况，对经理人目标函数进行分析，并制定详细的激励措施，明确评价标准。引入职业经理人制度，有效助力经理层专业化水平的提高，使其更具职业化。现阶段中小企业职业经理人制度显然不够完善，且市场机制尚未完全建立，无法满足市场需求。受到传统管理思维及理念的影响，很多企业并未重视职业经理人，主观认为其不能胜任。如何打破传统人情观念的束缚，转变环境差异，是目前企业需要正视的问题。从客观角度及市场经济发展主要规律来看，经理人市场在我国中小企业中具有广泛的前景，完善治理结构，需从此方面入手，进一步突出企业财务管理优势。
（二）被动接受型向主动参与型转变
内部审计师是要以评价内部控制体系和风险，推动更有效治理，对治理导向发挥关健性作用，所以它既是独立的，也是合作的。首先内部审计人员要有专业胜任能力，有些能力是与生俱来的，有些是通过后天学习获得的，他不再是局限于财务知识的掌握和对企业流程的了解，也就是说他应当是“一名好的罗马战士”，应当用更宽广的视野去俯视整个企业状况，而不是从局部改进。改变传统的审计的片面围绕被审计单位是否存在“错误”和“弊端”这一目的来审计，只审查会计记录和编制财务报表是否真实，是否能全面反映企业经营全貌，达到其对这些问题的揭露和批判。新形式下内部审计理念已经不仅限站在批判的立场上揭露被审计单位弊端，另一方面还应当对其错误和弊端进行主观和客观的分析，并提出改进建议，以达到完善内部控制，实现有效的公司治理。
有效沟通才能真正创造内部审计价值：“一个人的成功，只有15%是由于他的专业技术，而85%则要靠人际关系沟通和他做人处世的能力”（美国著名教育学家：卡耐基）。内部审计贯穿整个组织，与各组织打交道，调查并评价他们的工作，并将发现的问题上报上级，笔者认为没有谁愿意认可失败，所以搞好人际关系有利于取得理解和配合，也是变被动为主动的内部审计工作方式，以提高审计效率，并能够对审计报告有效传达和付诸实施的重要方法，以达到有效公司治理的目的。
（三）借鉴应用型向开发创新型转变
如何满足有效公司治理的需求，体现内部审计组织的价值，是内部审计组织应当认真思考的问题。笔者认为，公司治理需要高质量的内部审计人才，而高质量的审计人员不仅局限于会计学或是经济学方面的专业技能，还有培养以下几点能力（1）提高对宏观市场的了解，对所在公司和行业以及其商业模式的精通，并对公司产品了如指掌；（2）了解心理学方面知识，以便与各方面人员沟通顺畅，洞察事件；（3）涉猎管理、法律等相关知识，以积累再应用；（4）随时关注世界和国内政策，税收政策以及不同城市和民族间的文化差异，以增加自己的职业判断能力和分析能力。著名的内部审计学家理查德 钱伯斯说过：“现在内部审计已超越其他管理手段，内审部门成为为管理机构提供管理效率、效果和节约方面建议的主要智囊”。也就是说要求审计人员的职业技能更高一筹。而另一方面，内部审计又代表了一个更加令人厌恶的角色——经济警察、纪检人员。在其他人看来，内部审计人员的唯一工作是查找别人的毛病，带着怀有敌意的工作方式，干扰业务部门的正常运行，并将某些问题汇报到上级。事实上，内部审计职业从来没有象今天这样被管理层重视，其也是企业发展所需的必备职业。
（四）财务审计向经营审计转变
在经济发展中，“会计”的定义逐渐被“财务”替代，要求财务人员不再是单单为了记账报税而工作，应当是从企业的管理和纳税筹划方面为企业提供业务支持，这也是财务人员薪资较低的一个决定因素，而旧体制下的财务审计也已经被市场转化成为经济审计，这时内部审计才真正成为管理者的工具，提供更有建设性的有价值的服务。传统审计即财务审计较多，有多人审计人员能够跳出财务做内审，人们多在应收账款、固定资产、在建工程、应付账款的数据上审查其合规性，而忽略了经营过程中内部控制缺陷的审核，所谓发现问题，提出问题，解决问题，以达到有效公司治理的目的。经营审计是对被审计单位（部门）经营全过程的审查，包括制度是否遵守，流程是否合规，经营过程中是否存在舞弊，对上述事项提出后进一步进行控制，提出建议，对于缺陷环节及时补救是新形式下内部审计的新挑战。
（五）事后审计向事前、事中预防性审计转变 强化内部审计职能，防范财务风险。作为财务内控的重要组成部分，不断强化内部审计机构的职能，谁能够有效监督内控机制的实施效果，对财务内控准确性、高效性及有效性具有重要推进作用。切实加强内部审计监督职能，需要做好以下三个方面工作：首先，设置内部审计部分，并为其配置具有丰富经验的审计人员，保证内部审计工作顺利开展。转变由财务管理人员担任内部审计工作职责的现状，充分行使监督职能，有效发挥审计核查职能。其次，审计工作需具备较强的独立性，不能成为某个部门的附属，这样才能保证其工作成果，使其更具公正性及公平性。因此应在设置内部审计部门的同时，使其独立于其他部门之外，进一步保证审计结果是真实性。最后，在做好上述工作外，还要对内部审计工作进行不断深化，使企业不断对自我约束机制及体系进行健全，促进生产效益的提升。将控制财务风险作为大前提，不断扩大审计范围，提高内控机制的实效。内部审计不再是“秋后算账的”高手，而是防患于未然的专家。事实上，在企业发展中，过程控制被更多的管理者所重视。比如平衡计分卡和全面预算的运用，更是最好的体现。而事前预防以及事中控制也是内部审计的重要环节，比如全面预算管理即是对事前控制的最好体现，公司战略制定既是对目标的实现进一步落实，全面预算与决算分析是事中预防性控制的有效运用。
三、结束语
企业要发展，就是追求长期、稳定的现金流，“君子爱财，取之有道”，当大家觉得工作平台好，物质或其他需求的追求会降低些，所以从管理的角度，公司运用内部审计工具实现内部控制，以达到有效公司治理，管理者和内部员工应站在利益享的基础实现共赢，每个人应当站在一定高度，从国家大局、公司大局、长远发展，深思熟虑，从服务于客户到服务于公司，实质是服务于自我，从而实现服务于国家。作为一名职业经理人，特别是财务管理、内部审计的经历，十几年来，笔者洞察人性弱点，剖析导致企业管理问题的原因，整合资源，运用职业敏感性及职业操守，严格做事，本份做人，利求能尽自己最大努力，劝诫不良行为，改进公司管理，为企业为国家不惜倾其所有！
参考文献：
[1]杜勇.亏损异质论[M].中国农业出版社，2014（2）.
[2] 涂永式.制度结构创新论纲—建设与完善中国市场体系的制度经济学思考[M].上海三联书店，2006（12）.
[3] 谢晓燕.企业内部控制审计目标实现机制研究[M].光明日报出版社，2011（4）.
[4][美]迈克尔.A库斯玛诺.耐力制胜-管理战略与创新的六大永恒法则[M].科学出版社，2013（8）.
[5]李平，祝捷，侯茂铭.内部控制与审计-基于中国上市公司的数据研究.
[6] 赵亮.风险控制是企业生存发展之本-内部控制实务.中国社会出版社，2013（1）.
[7] 任兴磊，谢军占，沈亚桂.分析与展望-中国中小微企业生存发展报告[M].中国经济出版社，2015（1）.
[8]亨利·切斯布朗，开放式服务创新-新型式下企业生存发展的再思考[M].清华大学出版社，2013（6）.
（作者单位：北京韬盛科技发展有限公司）