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由于建筑工程的工期普遍较长，工程的价格变动风险要由施工企业承担，施工企业健全内部控制体系已成当务之急。经过多年摸索，施工企业逐渐建立了各种内部控制制度，但由于体制等多种原因，仍存在诸多问题。本文重点对货币资金控制、分包商控制、结算控制进行探讨。
一、施工企业行业特点概述
1.人均资本水平低，劳动生产率低下
建筑施工业人均劳动生产率为：11.7万，全国工业人均劳动生产率为23.9万，劳动生产率仅是全国平均水平的50％左右，非常低下。同时，建筑施工业因其产品的特殊性，手工作业的工序仍将大量存在，机械化水平相对较低。统计数据表明，建筑施工业的人均固定资产比例也仅是第二产业平均水平的四分之一，生产率相对低下。
2.地位不对等，议价能力差
招投标市场的不规范以及“潜规则”现象，使建筑施工企业在投标过程中往往处于弱势地位，无法与业主单位平等议价。这样，有些项目一中标就面临着先天不足，即所谓的合同内亏损现象。
3.生产周期长，及生产的非重复性，增加成本费用控制风险
这是由于建筑产品体形庞大和地点固定所引起的，体形庞大，占用和消耗的人力、物力、财力就多。地点固定，约束条件相对也多，生产周期长，导致构成建筑产品的材料价格不可控，汇率不可控，增加成本费用控制风险。同时，由于种类繁多，功能和要求各异，不可能进行批量生产，每一件产品都必须根据用户要求，进行单独的设计和施工，即使采用标准设计，也会因为地质、气候以及各种社会经济环境的不同，需要对基础、材料、施工组织、施工方法做修改，从而带来一系列单件性生产的特点，无法实现批量生产的低成本性。
4.生产协作关系复杂，异地施工，带来了管理风险
建筑生产涉及面广，协作关系多，在企业内部，要在不同时期、不同地点和不同产品上组织多工种综合作业；在企业外部，要同建设单位、设计单位、监理单位、地方单位等协作配合，面临的关系较为复杂。
二、施工企业内部控制存在的问题分析
1.对内部控制认识不重视
由于施工企业的特殊性，长期以来，施工企业普遍存在重经营轻生产、重技术轻管理的思想，很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存有很多误解。有的企业将内部控制片面的理解为内部成本控制、内部会计控制、内部资产安全控制等等，未能全面理解内部控制的含义。有的企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，观念落后，不能适应企业现代化管理的要求。更有甚者，认为内部控制就是为了应付上级或股东的要求而制定的条条框框，做做样子罢了，根本没有内部控制的意識。
2.管理制度不完善、不健全、不合理
由于长期受计划经济的影响，不少大型企业和多数的中、小型企业，尚未建立完善的管理制度，财务管理、人事制度、分配制度、运作程序等基本内部控制制度不能适应日益激烈的竞争环境。有些企业只具有某些基本的内部控制规定，还没有形成一个完整的内部控制系统；有些企业的内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及，比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。
3.内部控制环境差
企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。在COS0报告中，十分强调人在控制中的重要性。我国在目前经济转轨过程中，人们的道德观念、价值观念在利益分割过程中为利益驱使而有所滑坡，企业面临的道德风险增加。不完善的业绩考核与奖励制度，使企业管理层的经营理念和营运风格多变，追逐短期利益；人力资源管理政策与程序的不合理，影响员了工参与内部控制的积极性。因内部控制本身存在不能防止共谋舞弊等局限性，控制人员串通共谋或内控人员消极被动的控制环境，使我国企业的内控制度效果大打折扣。
4.内控制度执行不严
内部控制重在执行，很多企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，根本不管内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性，使内部控制制度流于形式。
三、施工企业内部控制的措施
自施行项目法施工后，企业承揽到项目后，就会组建一个相应的项目班子去对这个项目进行管理，项目是建筑施工企业的基本单位，也是建筑企业主要的成本控制中心。其中比较重要的业务包括：货币资金控制、结算管理、收入管理、分包商控制等，由于本文篇幅所限重点对货币资金控制、分包商控制、结算控制进行探讨：
1.货币资金控制
资金是企业赖以进行生产经营活动的必要条件。资金主要包括现金、银行存款，其它还有短期可变现的有价证券等，这里所说的资金主要是指现金和银行存款。企业的各项业务流程，从有形的方面来说，是物的流转过程，从无形的方面来说，则是资金的流转过程。资金流转贯穿于企业的整个生存过程。企业的产值、利润、财富都与资金有着密不可分的关系，对资金的管理控制具有特别重要的意义。货币资金控制包括从授权、编审各类凭证、办理结算收付款业务到记账、对账、盘点等各项活动。为了加强资金内部控制，企业应该建立资金管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理资金的收付业务；企业应该按照银行开户办法规定，申请开设银行账户，企业发生的各项结算款项，除允许用现金结算方式直接以现金收付外，其余款项必须通过银行划拨转账；会计部门应该认真执行资金管理办法和结算制度，做好核算工作，随时掌握资金的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应；审计部门应该通过对资金内部控制系统的评审，促进单位加强资金管理，防止违纪违规问题的发生。货币资金业务流程如(图1)。
货币资金业务控制目标：资金收付正确合法；资金结算及时适当；资金存储安全完整；资金核算真实合规；资金收支时间安排合理，资金收支方式选择适当提高资金使用效率。
2.分包商控制
分包商是施工中的一种特殊情况。一般来说，建筑工程施工的各种材料、工具、半成品来自于各个供应商，但建筑业不同于其他行业的一个特点就是有些专业性比较强的分项工程如玻璃幕墙、防水工程等要由特殊的供应商一分包商来完成，分包商此时供应的不是原材料，而是直接在施工现场生产出建筑产品的某一个部分。随着我国建筑业改革的深入，实行工程总承包的项目越来越多，一个项目从立项到交付使用甚至运营，任何一个承包商都没有能力将所有分项都依靠自己的力量来全部完成，随着技术的进步和新材料的使用，越来越多的分项工程需要分包商来 完成，随着项目法施工的不断推进，劳务分包使用的越来越广泛，对分包商的控制是施工企业管理的一个重要组成部分。而分包商的选择，每一个项目来说都会有各自的特点。包括确定分包项目、考察选择分包商、组织分包项目施工、验收等活动。在此，只能给出粗略的业务流程，实际控制应因地制宜。业务流程(图2)。
控制目标：分包项目按照约定的工期完工；分包项目质量符合要求；安全无事故：收取约定的管理费用。
3.结算控制
一部分是企业与业主的结算，就是与业主将在工程中所发生的工程量全部确定下来从而最终确定工程造价。这部分结算对于企业来说具有非同寻常的意义，企业收入是通过与业主的结算而最终确定的。只有通过结算确定的数额才能真正为企业带来收入，是企业效益的源泉。另一部分是企业与各个分包商、供应商的结算，这部分结算对于企业来说也具有重要的意义，因为这部分结算确定了企業的大部分成本支出，对于企业的效益也具有十分重要的作用。开源与节流，都要通过结算体现出来。结算控制的重要性可见一斑。包括收集结算资料、计算工程量、计算价格、计取费用、审核、审计等各项活动。控制目标、结算办理及时，准确；资料齐全有效；按照合同约定进行；计算准确；多方核对准确。
结算控制要点包括：
(1)结算办理人员与现场施工管理人员职责分离。结算必须由专业人员办理，一方面专业人员对于各种定额比较熟悉，有丰富的结算业务经验，另一方面，特别在分包结算时，结算办理人员与现场施工管理人员分离可以减少舞弊的发生。(2)资料齐全有效。结算必须以各种资料为依据，包括合同、各种定额、图纸、变更、签证、价格信息等，所以，结算人员必须收集齐全有效的资料，这是做好结算的前提。(3)吃透图纸、合同。图纸、合同是结算的基本依据，主要的工程量、价格的确定都通过图纸合同体现出来，结算人员必须吃透。(4)工程量计算准确。各种结算收入都要通过工程量体现出来，工程量计算必须准确，少算、漏算会减少企业收入，而多算经审核出来后需要支付审计费用，也会减少收入。(5)单价套用准确，合计正确。单价套用准确，合价计算正确，才能使最后结算无误，为审计环节减少麻烦。(6)合同部门与财务部门审核。合同部门应会同财务部门对合同履行情况进行审核，确定是否按照合同规定的内容、期限、价格等完成，对违约行为按约定进行处罚。
一、施工企业行业特点概述
1.人均资本水平低，劳动生产率低下
建筑施工业人均劳动生产率为：11.7万，全国工业人均劳动生产率为23.9万，劳动生产率仅是全国平均水平的50％左右，非常低下。同时，建筑施工业因其产品的特殊性，手工作业的工序仍将大量存在，机械化水平相对较低。统计数据表明，建筑施工业的人均固定资产比例也仅是第二产业平均水平的四分之一，生产率相对低下。
2.地位不对等，议价能力差
招投标市场的不规范以及“潜规则”现象，使建筑施工企业在投标过程中往往处于弱势地位，无法与业主单位平等议价。这样，有些项目一中标就面临着先天不足，即所谓的合同内亏损现象。
3.生产周期长，及生产的非重复性，增加成本费用控制风险
这是由于建筑产品体形庞大和地点固定所引起的，体形庞大，占用和消耗的人力、物力、财力就多。地点固定，约束条件相对也多，生产周期长，导致构成建筑产品的材料价格不可控，汇率不可控，增加成本费用控制风险。同时，由于种类繁多，功能和要求各异，不可能进行批量生产，每一件产品都必须根据用户要求，进行单独的设计和施工，即使采用标准设计，也会因为地质、气候以及各种社会经济环境的不同，需要对基础、材料、施工组织、施工方法做修改，从而带来一系列单件性生产的特点，无法实现批量生产的低成本性。
4.生产协作关系复杂，异地施工，带来了管理风险
建筑生产涉及面广，协作关系多，在企业内部，要在不同时期、不同地点和不同产品上组织多工种综合作业；在企业外部，要同建设单位、设计单位、监理单位、地方单位等协作配合，面临的关系较为复杂。
二、施工企业内部控制存在的问题分析
1.对内部控制认识不重视
由于施工企业的特殊性，长期以来，施工企业普遍存在重经营轻生产、重技术轻管理的思想，很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存有很多误解。有的企业将内部控制片面的理解为内部成本控制、内部会计控制、内部资产安全控制等等，未能全面理解内部控制的含义。有的企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，观念落后，不能适应企业现代化管理的要求。更有甚者，认为内部控制就是为了应付上级或股东的要求而制定的条条框框，做做样子罢了，根本没有内部控制的意識。
2.管理制度不完善、不健全、不合理
由于长期受计划经济的影响，不少大型企业和多数的中、小型企业，尚未建立完善的管理制度，财务管理、人事制度、分配制度、运作程序等基本内部控制制度不能适应日益激烈的竞争环境。有些企业只具有某些基本的内部控制规定，还没有形成一个完整的内部控制系统；有些企业的内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及，比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。
3.内部控制环境差
企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。在COS0报告中，十分强调人在控制中的重要性。我国在目前经济转轨过程中，人们的道德观念、价值观念在利益分割过程中为利益驱使而有所滑坡，企业面临的道德风险增加。不完善的业绩考核与奖励制度，使企业管理层的经营理念和营运风格多变，追逐短期利益；人力资源管理政策与程序的不合理，影响员了工参与内部控制的积极性。因内部控制本身存在不能防止共谋舞弊等局限性，控制人员串通共谋或内控人员消极被动的控制环境，使我国企业的内控制度效果大打折扣。
4.内控制度执行不严
内部控制重在执行，很多企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，根本不管内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性，使内部控制制度流于形式。
三、施工企业内部控制的措施
自施行项目法施工后，企业承揽到项目后，就会组建一个相应的项目班子去对这个项目进行管理，项目是建筑施工企业的基本单位，也是建筑企业主要的成本控制中心。其中比较重要的业务包括：货币资金控制、结算管理、收入管理、分包商控制等，由于本文篇幅所限重点对货币资金控制、分包商控制、结算控制进行探讨：
1.货币资金控制
资金是企业赖以进行生产经营活动的必要条件。资金主要包括现金、银行存款，其它还有短期可变现的有价证券等，这里所说的资金主要是指现金和银行存款。企业的各项业务流程，从有形的方面来说，是物的流转过程，从无形的方面来说，则是资金的流转过程。资金流转贯穿于企业的整个生存过程。企业的产值、利润、财富都与资金有着密不可分的关系，对资金的管理控制具有特别重要的意义。货币资金控制包括从授权、编审各类凭证、办理结算收付款业务到记账、对账、盘点等各项活动。为了加强资金内部控制，企业应该建立资金管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理资金的收付业务；企业应该按照银行开户办法规定，申请开设银行账户，企业发生的各项结算款项，除允许用现金结算方式直接以现金收付外，其余款项必须通过银行划拨转账；会计部门应该认真执行资金管理办法和结算制度，做好核算工作，随时掌握资金的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应；审计部门应该通过对资金内部控制系统的评审，促进单位加强资金管理，防止违纪违规问题的发生。货币资金业务流程如(图1)。
货币资金业务控制目标：资金收付正确合法；资金结算及时适当；资金存储安全完整；资金核算真实合规；资金收支时间安排合理，资金收支方式选择适当提高资金使用效率。
2.分包商控制
分包商是施工中的一种特殊情况。一般来说，建筑工程施工的各种材料、工具、半成品来自于各个供应商，但建筑业不同于其他行业的一个特点就是有些专业性比较强的分项工程如玻璃幕墙、防水工程等要由特殊的供应商一分包商来完成，分包商此时供应的不是原材料，而是直接在施工现场生产出建筑产品的某一个部分。随着我国建筑业改革的深入，实行工程总承包的项目越来越多，一个项目从立项到交付使用甚至运营，任何一个承包商都没有能力将所有分项都依靠自己的力量来全部完成，随着技术的进步和新材料的使用，越来越多的分项工程需要分包商来 完成，随着项目法施工的不断推进，劳务分包使用的越来越广泛，对分包商的控制是施工企业管理的一个重要组成部分。而分包商的选择，每一个项目来说都会有各自的特点。包括确定分包项目、考察选择分包商、组织分包项目施工、验收等活动。在此，只能给出粗略的业务流程，实际控制应因地制宜。业务流程(图2)。
控制目标：分包项目按照约定的工期完工；分包项目质量符合要求；安全无事故：收取约定的管理费用。
3.结算控制
一部分是企业与业主的结算，就是与业主将在工程中所发生的工程量全部确定下来从而最终确定工程造价。这部分结算对于企业来说具有非同寻常的意义，企业收入是通过与业主的结算而最终确定的。只有通过结算确定的数额才能真正为企业带来收入，是企业效益的源泉。另一部分是企业与各个分包商、供应商的结算，这部分结算对于企业来说也具有重要的意义，因为这部分结算确定了企業的大部分成本支出，对于企业的效益也具有十分重要的作用。开源与节流，都要通过结算体现出来。结算控制的重要性可见一斑。包括收集结算资料、计算工程量、计算价格、计取费用、审核、审计等各项活动。控制目标、结算办理及时，准确；资料齐全有效；按照合同约定进行；计算准确；多方核对准确。
结算控制要点包括：
(1)结算办理人员与现场施工管理人员职责分离。结算必须由专业人员办理，一方面专业人员对于各种定额比较熟悉，有丰富的结算业务经验，另一方面，特别在分包结算时，结算办理人员与现场施工管理人员分离可以减少舞弊的发生。(2)资料齐全有效。结算必须以各种资料为依据，包括合同、各种定额、图纸、变更、签证、价格信息等，所以，结算人员必须收集齐全有效的资料，这是做好结算的前提。(3)吃透图纸、合同。图纸、合同是结算的基本依据，主要的工程量、价格的确定都通过图纸合同体现出来，结算人员必须吃透。(4)工程量计算准确。各种结算收入都要通过工程量体现出来，工程量计算必须准确，少算、漏算会减少企业收入，而多算经审核出来后需要支付审计费用，也会减少收入。(5)单价套用准确，合计正确。单价套用准确，合价计算正确，才能使最后结算无误，为审计环节减少麻烦。(6)合同部门与财务部门审核。合同部门应会同财务部门对合同履行情况进行审核，确定是否按照合同规定的内容、期限、价格等完成，对违约行为按约定进行处罚。