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摘 要：近年来，随着我国市场经济的迅猛发展，我国注册会计师行业发展蒸蒸日上，但小型会计师事务所的发展却不如人意。本文以河南省小型会计师事务所为研究对象，通过分析会计行业的整体状况，了解我国小型事务所的现状，并结合河南省的实际，找出小型会计师事务所存在的问题，并为今后的发展提出了相关建议。
关键词：小型会计师事务所；问题；发展前景
小型會计师事务所是仅限于特定的省市或特定范围的。小型会计师事务所的定位是规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。从行业排名分析，除前210位左右属于大中型会计师事务所外，其他近7000家会计师事务所都属于小型会计师事务所范畴。
一、我国小型会计师事务所生存现状
根据《2014～2019年中国会计师事务所市场监测与发展趋势预测报告》显示，截止到2016年初，我国共有会计师事务所9051家，注册会计师98361人，其中15家行业骨干事务所具有H股审计资格。中小会计师事务所依然占据绝对多数，占全行业总数的99%，他们是市场经济中一股不可或缺的力量，多元化的经济格局便于它们发挥特定的市场功能，中小会计师事务所凭借自身的相对优势可以为各类企业提供灵活多样的审计和会计服务。
自从我国大力发展市场经济以来，我国会计师事务所的发展也如雨后春笋般迅速崛起。呈现出规模小、分布广泛等特点。但从注册会计师行业发展的整体态势来看，还是相对不平衡，尤其是小型会计师事务所，结构单一，整体水平低下使之发展缓慢。中小型会计师事务所的注册会计师较少，一般只占总体比例10%，在发展相对落后的城市地区更是少之又少。《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》第三条规定“申请设立小型会计师事务所，原则上应该采用普通合伙组织形式，合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任……”。这一项对外部环境的影响较大，同时也使企业合伙者更加自律。虽然如此，还是有一些小型会计师事务所在激烈的竞争中获得生存却丧失自身讨价还价能力时便会被迫走上恶性的低价竞争，由于企业自身标准降低，合伙人或股东均直接参加公司决策和管理，没有高素质人才的支撑，导致企业整体水平下降。
二、河南省小型会计师事务所发展存在的问题
（一）组织规模小且竞争力较弱
2016年度河南省共有432家会计师事务所，3951名执业注册会计师参加年检，占全国执业注册会计师人数的3.59%，其中注册会计师人数>50人的会计师事务所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有证券业务审计资格的事务所却没有，与发达城市相比相差甚远。我国对会计师事务所的审批门槛低，事务所数量一直在不断膨胀，大部分事务所规模小，业务少且不稳定，缺乏核心竞争力，应对风险的能力较弱，无论是从规模，还是从服务能力、执业人员素质来说，这些中小事务所与大型事务所相比差距明显，如遇到政策风险或是面对国际化大公司竞争时，显得过于脆弱。
（二）高素质人才匮乏
首先，河南省高校相比较其他省市较少，没有这方面的优势，211工程大学也只有郑州大学一个，年限久的大学更是少之又少，这就造成了毕业的大学生人才较多，但是高素质人才匮乏，事务所招聘从业人员的素质普遍较低。其次，我国对可以参加注册会计师考试学历限制在大专以上，很多会计师事务所高学历人才所占总体比例低，低学历人才占有相当一部分。再者，河南省小型会计师事务所行业人员所学专业大都是会计专业或者审计专业等毕业，比较单一，缺乏多面性人才，不利于工作的全面发展，特别是能为客户提供综合管理的服务型人才极度缺乏。
（三）执业环境差，范围单一
河南省小型规模的会计师事务所数量大，所以同行之间的较量时有发生。如果想要后来居上，就必须自降身价参与到竞争中来，在客户把订单交给自己成功接单后，想通过谋划从中得到财富，就必须在报告上降低审计的质量和削减程序，使报告不规范，缺乏可信度和法律效力。这使得我省的执业环境变差，形成不好的风气。另外，我省大多事务所都单单只提供单一的审计业务服务，那些可持续发展的业务，能带来丰厚回报的业务，几乎鲜有涉及，存在明显范围单一的缺陷。国家大力推广自主创业使小规模事务所的门槛降低，行业环境不规范，市场没有明显的界限，大家都执着于传统的业务上面，缺乏差异化，水平不高。
（四）内部控制存在缺陷，执业质量难以保证
小型会计师事务所无法形成完备的内部控制制度。由于工作种类太少，使事务所与别家相比毫无特色，有的通过关系介绍来的业务，工作人员在工作中会因为顾忌这层关系的存在而故意放水，使审计可靠性大大降低。想要把客户变成自己的长期客户，就要答应客户一些不合理的要求，更有甚者竟然出现会计报表、账目和审计服务都出自同一家事务所的情况。另外，河南省的小型会计师事务所收入水平基本都不高，有的员工为了增加收入缩短时间，不按照正常审计的步骤进行，而是跳过某些不容易发现的步骤，使执业质量降低。小规模事务所对出的审计报告不进行仔细的检查也是因为审计者的缺乏，很少能做到三级复核，也体现出了内部控制的问题。
三、河南省小型会计师事务所的发展建议
财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号）中指出要以科学发展观指导行业发展，形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。重点扶持大型会计师事务所加快发展，科学引导小型会计师事务所规范发展，积极促进中型会计师事务所健康发展。
（一）细分市场，明确定位
想要发展长远，就要体现业务的专一性和独特性。小规模事务所应针对自己内部工作人员的优势专门开展针对性业务，使其发挥人才优势，防止人才外流。开展业务要从内部进行并且向外部拓展，实现多项业务共同发展的目标，为客户提供一般性服务的同时，多向客户介绍本公司的其他业务。因为注册会计师知识经验较为丰富，可以多为客户提供相关财务资讯，使其更多的了解最近经济状况，有助于客户对企业的信任，形成独特的业务服务。在拓展自己其他业务时，一定要结合自身的情况来发展，绝对不要盲目进行，避免拓展失败导致事务所陷入困境。 （二）多渠道发展与差异化战略
对于企业自身来说，相比审计，企业对其他业务的需求程度更高，因为这关乎企业的发展。小型事务所多渠道发展，为行业又開辟了一道新的发展途径，为注册会计师实现自身价值提供了良好的环境。注册会计师可以更好的发挥自己的专业知识能力，精通企业投资融资，管理咨询等。针对一项业务专一的进行服务，通过有关审计方面和会计方面还有其他非审计业务方面表现出自身优势，因为传统的业务已不能满足市场发展的要求，需要结合自身来开拓更具特色的服务。企业的一系列发展过程中，无论是开始起步、发展的过程还是最后的结束，都会需要事务所的各种业务的服务，针对企业不同阶段的发展方向，对事务所有不一样的需求，因此，河南省小型会计事务所需要做的是进行差异化战略，将核心投入到某一个领域使其做好做强，这样有益于河南省小型会计师事务所更好发展。
（三）实施人才战略
能用尽其才的事务所才是一个有发展前途的事务所，重视人才的运用是发展最关键的环节。会用人，才会有业务，客户就会源源不断，事务所才能发展下去。对待事务所内部人员要建立薪酬激励机制制度来保障自己人员的合法權益，要培育尊重人才、保护人才的企业文化。企业是以盈利为目的的组织，事务所在服务于经济市场的同时，其目的也是盈利，要为事务所的员工创造财富。建立薪酬激励机制制度，能使工作人员更好的为事务所创造财富。工作人员要加强自身的学习，要一直保持学习的态度，不断提升自己，向更高的水平发展。
（四）增强内部管理水平
河南省小型会计师事务所大多都是成立时间比较短，各项措施和制度都不健全，市场占有率低，有时为了盈利而忽略了对自身业务的严格性，出具质量不高的审计报告，使事务所形象大受打击，也影响了其在整个行业的声誉。所以增强内部管理建立完善体系是相当重要的。只有增强内部管理，审计质量才会提高，事务所才会越来越好。另外，河南省小规模事务所固定客户相对较少，服务种类单一，不需要特别复杂的控制制度，但是各个小事务所应该根据自身发展需要自行建立合适的控制制度。而且应该严格按照规章制度做事，使各个部门各司其职。
参考文献：
[1]夏冬林，林震昃.我国审计市场的竞争状况分析[J].会计研究，2012（3）：79-85.
[2]柳文.浅谈我国会计师事务所的改革和发展[J].财政监督，2012（35）：67-68.
[3]褚建国.我国现阶段中小会计师事务所竞争状况分析[J].中国注册会计师，2013（08）：60-65.
[4]孙万欣.中小会计师事务所的定位与生存研究[J].商场现代化，2008（32）：328-330.
[5]陈晶晶.安徽省中小会计师事务所运营效率研究[D].合肥：安徽大学商学院，2013：54-59.
关键词：小型会计师事务所；问题；发展前景
小型會计师事务所是仅限于特定的省市或特定范围的。小型会计师事务所的定位是规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。从行业排名分析，除前210位左右属于大中型会计师事务所外，其他近7000家会计师事务所都属于小型会计师事务所范畴。
一、我国小型会计师事务所生存现状
根据《2014～2019年中国会计师事务所市场监测与发展趋势预测报告》显示，截止到2016年初，我国共有会计师事务所9051家，注册会计师98361人，其中15家行业骨干事务所具有H股审计资格。中小会计师事务所依然占据绝对多数，占全行业总数的99%，他们是市场经济中一股不可或缺的力量，多元化的经济格局便于它们发挥特定的市场功能，中小会计师事务所凭借自身的相对优势可以为各类企业提供灵活多样的审计和会计服务。
自从我国大力发展市场经济以来，我国会计师事务所的发展也如雨后春笋般迅速崛起。呈现出规模小、分布广泛等特点。但从注册会计师行业发展的整体态势来看，还是相对不平衡，尤其是小型会计师事务所，结构单一，整体水平低下使之发展缓慢。中小型会计师事务所的注册会计师较少，一般只占总体比例10%，在发展相对落后的城市地区更是少之又少。《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》第三条规定“申请设立小型会计师事务所，原则上应该采用普通合伙组织形式，合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任……”。这一项对外部环境的影响较大，同时也使企业合伙者更加自律。虽然如此，还是有一些小型会计师事务所在激烈的竞争中获得生存却丧失自身讨价还价能力时便会被迫走上恶性的低价竞争，由于企业自身标准降低，合伙人或股东均直接参加公司决策和管理，没有高素质人才的支撑，导致企业整体水平下降。
二、河南省小型会计师事务所发展存在的问题
（一）组织规模小且竞争力较弱
2016年度河南省共有432家会计师事务所，3951名执业注册会计师参加年检，占全国执业注册会计师人数的3.59%，其中注册会计师人数>50人的会计师事务所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有证券业务审计资格的事务所却没有，与发达城市相比相差甚远。我国对会计师事务所的审批门槛低，事务所数量一直在不断膨胀，大部分事务所规模小，业务少且不稳定，缺乏核心竞争力，应对风险的能力较弱，无论是从规模，还是从服务能力、执业人员素质来说，这些中小事务所与大型事务所相比差距明显，如遇到政策风险或是面对国际化大公司竞争时，显得过于脆弱。
（二）高素质人才匮乏
首先，河南省高校相比较其他省市较少，没有这方面的优势，211工程大学也只有郑州大学一个，年限久的大学更是少之又少，这就造成了毕业的大学生人才较多，但是高素质人才匮乏，事务所招聘从业人员的素质普遍较低。其次，我国对可以参加注册会计师考试学历限制在大专以上，很多会计师事务所高学历人才所占总体比例低，低学历人才占有相当一部分。再者，河南省小型会计师事务所行业人员所学专业大都是会计专业或者审计专业等毕业，比较单一，缺乏多面性人才，不利于工作的全面发展，特别是能为客户提供综合管理的服务型人才极度缺乏。
（三）执业环境差，范围单一
河南省小型规模的会计师事务所数量大，所以同行之间的较量时有发生。如果想要后来居上，就必须自降身价参与到竞争中来，在客户把订单交给自己成功接单后，想通过谋划从中得到财富，就必须在报告上降低审计的质量和削减程序，使报告不规范，缺乏可信度和法律效力。这使得我省的执业环境变差，形成不好的风气。另外，我省大多事务所都单单只提供单一的审计业务服务，那些可持续发展的业务，能带来丰厚回报的业务，几乎鲜有涉及，存在明显范围单一的缺陷。国家大力推广自主创业使小规模事务所的门槛降低，行业环境不规范，市场没有明显的界限，大家都执着于传统的业务上面，缺乏差异化，水平不高。
（四）内部控制存在缺陷，执业质量难以保证
小型会计师事务所无法形成完备的内部控制制度。由于工作种类太少，使事务所与别家相比毫无特色，有的通过关系介绍来的业务，工作人员在工作中会因为顾忌这层关系的存在而故意放水，使审计可靠性大大降低。想要把客户变成自己的长期客户，就要答应客户一些不合理的要求，更有甚者竟然出现会计报表、账目和审计服务都出自同一家事务所的情况。另外，河南省的小型会计师事务所收入水平基本都不高，有的员工为了增加收入缩短时间，不按照正常审计的步骤进行，而是跳过某些不容易发现的步骤，使执业质量降低。小规模事务所对出的审计报告不进行仔细的检查也是因为审计者的缺乏，很少能做到三级复核，也体现出了内部控制的问题。
三、河南省小型会计师事务所的发展建议
财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号）中指出要以科学发展观指导行业发展，形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。重点扶持大型会计师事务所加快发展，科学引导小型会计师事务所规范发展，积极促进中型会计师事务所健康发展。
（一）细分市场，明确定位
想要发展长远，就要体现业务的专一性和独特性。小规模事务所应针对自己内部工作人员的优势专门开展针对性业务，使其发挥人才优势，防止人才外流。开展业务要从内部进行并且向外部拓展，实现多项业务共同发展的目标，为客户提供一般性服务的同时，多向客户介绍本公司的其他业务。因为注册会计师知识经验较为丰富，可以多为客户提供相关财务资讯，使其更多的了解最近经济状况，有助于客户对企业的信任，形成独特的业务服务。在拓展自己其他业务时，一定要结合自身的情况来发展，绝对不要盲目进行，避免拓展失败导致事务所陷入困境。 （二）多渠道发展与差异化战略
对于企业自身来说，相比审计，企业对其他业务的需求程度更高，因为这关乎企业的发展。小型事务所多渠道发展，为行业又開辟了一道新的发展途径，为注册会计师实现自身价值提供了良好的环境。注册会计师可以更好的发挥自己的专业知识能力，精通企业投资融资，管理咨询等。针对一项业务专一的进行服务，通过有关审计方面和会计方面还有其他非审计业务方面表现出自身优势，因为传统的业务已不能满足市场发展的要求，需要结合自身来开拓更具特色的服务。企业的一系列发展过程中，无论是开始起步、发展的过程还是最后的结束，都会需要事务所的各种业务的服务，针对企业不同阶段的发展方向，对事务所有不一样的需求，因此，河南省小型会计事务所需要做的是进行差异化战略，将核心投入到某一个领域使其做好做强，这样有益于河南省小型会计师事务所更好发展。
（三）实施人才战略
能用尽其才的事务所才是一个有发展前途的事务所，重视人才的运用是发展最关键的环节。会用人，才会有业务，客户就会源源不断，事务所才能发展下去。对待事务所内部人员要建立薪酬激励机制制度来保障自己人员的合法權益，要培育尊重人才、保护人才的企业文化。企业是以盈利为目的的组织，事务所在服务于经济市场的同时，其目的也是盈利，要为事务所的员工创造财富。建立薪酬激励机制制度，能使工作人员更好的为事务所创造财富。工作人员要加强自身的学习，要一直保持学习的态度，不断提升自己，向更高的水平发展。
（四）增强内部管理水平
河南省小型会计师事务所大多都是成立时间比较短，各项措施和制度都不健全，市场占有率低，有时为了盈利而忽略了对自身业务的严格性，出具质量不高的审计报告，使事务所形象大受打击，也影响了其在整个行业的声誉。所以增强内部管理建立完善体系是相当重要的。只有增强内部管理，审计质量才会提高，事务所才会越来越好。另外，河南省小规模事务所固定客户相对较少，服务种类单一，不需要特别复杂的控制制度，但是各个小事务所应该根据自身发展需要自行建立合适的控制制度。而且应该严格按照规章制度做事，使各个部门各司其职。
参考文献：
[1]夏冬林，林震昃.我国审计市场的竞争状况分析[J].会计研究，2012（3）：79-85.
[2]柳文.浅谈我国会计师事务所的改革和发展[J].财政监督，2012（35）：67-68.
[3]褚建国.我国现阶段中小会计师事务所竞争状况分析[J].中国注册会计师，2013（08）：60-65.
[4]孙万欣.中小会计师事务所的定位与生存研究[J].商场现代化，2008（32）：328-330.
[5]陈晶晶.安徽省中小会计师事务所运营效率研究[D].合肥：安徽大学商学院，2013：54-59.