摘 要：近年来，管理会计在企业应用中日益广泛，但在引入和运用过程中，难免带有“神秘色彩”。本文比较《红楼梦》中凤姐和探春在管理上运用的管理会计职能，探析贾府应用管理会计推进管理升级之路，以便加深对管理会计的认识和理解，以期更好地推动管理会计的应用。
　　关键词：管理会计；内部控制；制度化；精细化；降本增效
　　管理会计（ManagementAccounting）是指在当代市场经济条件下，对内加强内部经营管理，提升经营效率和效果；对外评估机会、筹配资源和支持抢抓外部机遇，以推动实施企业发展战略、实现最佳经济效益为宗旨，以企业经营活动及其价值表现为对象，通过加强财务业务一体化和对综合信息的挖掘利用，实现对企业经济活动的预测、决策、规划、预算、控制和责任绩效管理等职能的财务职能分支。
　　其实管理会计在我国古代就有很多应用，在经典文学中多有体现，其中尤以《红楼梦》为甚，这不但丰富了人物艺术形象，也为从不同侧面品读经典提供了可能。本文试图从“王熙凤协理宁国府”到“敏探春兴利除宿弊”，对比凤姐和探春在管理中体现的管理会计思维和元素，以对管理会计有更直观的感受和认知，以期更好地地推进管理会计的普及和应用。
　　在“王熙凤协理宁国府”中体现了三大管理会计基础职能：一是实施内部控制。凤姐亲自掌握授权和审核这两项大权，如“王兴媳妇巴不得先问他完了事，连忙进去说："领牌取线，打车轿网络。"说着，将个帖儿递上去。凤姐命彩明念道："大轿两顶，小轿四顶，车四辆，共用大小络子若干根，用珠儿线若干斤。"凤姐听了，数目相合，便命彩明登记，取荣国府对牌掷下。”业务执行、事项记录和资产保管这些不相容的职务则安排由不同的下人担任，如丫环彩明为记录员，买办设采购员，库房设保管员等。并辅以盘点清查、责任理赔和牌帖押核对等手段，如“这四个人单在内茶房收管杯碟茶器，若少一件，便叫他四个描赔。”，从而构建和实施了相对严密的内部控制制度。二是预算管控。凤姐协理宁府之初，首先按照业务活动，做了业务计划和总体预算。如“即命彩明钉造簿册。即时传来升媳妇，兼要家口花名册来查看，又限于明日一早传齐家人媳妇进来听差等语。大概点了一点数目单册，问了来升媳妇几句话，便坐车回家。”其次严格执行预算，如“又吩咐按数发与茶叶，油烛，鸡毛掸子，笤帚等物。一面又搬取家伙：桌围，椅搭，坐褥，毡席，痰盒，脚踏之类。一面交发，一面提笔登记，某人管某处，某人领某物，开得十分清楚。”三是定额成本管控。凤姐按照定额成本管理理念，依据业务活动限定物资和人力需求，并进行统筹安排。如“这八个单管各处灯油，蜡烛，纸札，我总支了来，交与你八个，然后按我的定数再往各处去分派。”同时，严格过程监管，防止滥用和冒领，控制成本支出。如“凤姐命彩明要了帖念过，听了一共四件，指两件说道："这两件开销错了，再算清了来取。"说着掷下帖子来。那二人扫兴而去。”
　　在“敏探春兴利除宿弊”中探春则在凤姐基础管理会计职能上，进行了一系列的职能升级：一是常规业务制度化。凤姐在管理上是授权、审批全部亲自掌握，额度标准自己“揣摩”，人治色彩浓厚，管理威权化，导致灰色地带多，常常出现厚此薄彼，导致大家敢怒不敢言。探春临时接管后，通过推进业务性质和账簿记录结合，有效推进了常规业务制度化、标准化，促使管理规范化、科学化，既提高了办事效率，也节省了人为“浪费”。如“探春看时，两个家里的赏过皆二十两，两个外头的皆赏过四十两。另外还有两个外头的，一个赏过一百两，一个赏过六十两。这两笔底下皆注有原故：一个是隔省迁父母之柩，外赏六十两；一个是现买葬地，外赏二十两。探春便递与李纨看了。探春便说：“给他二十两银子。把这账留下，我们细看看。”吴新登家的去了。”二是业务预算精细化（作业资源匹配）。探春用管理会计思维促使预算管理精细化、财务业务深度一体化，进一步明细了业务预算内容，使预算管控更加深入和精细。一方面有效防止了大业务分拆小业务，重复立项支出费用。如“探春道：“凡爷们的使用，都是各屋里月钱之内：环哥的是姨娘领二两，宝玉的是老太太屋里袭人领二两，兰哥儿是大奶奶屋里领。怎么学里每人多这八两？原来上学去的是为这八两银子？从今日起，把这一项蠲了。”另一方面从支出立项和实际效果分析，削减不必要的业务活动和费用支出，如“探春道“因此我心中不自在。钱费两起，东西又白丢一半，通算起来，反费了两折子，不如竟把买办的每月蠲了为是（头油脂粉钱）。” 三是推行责任承包制，大力实施降本增效。探春受赖大家园子启发，有效地利用了管理会计思维，在大观园筹调配资源（资源与人力）、构建运行机制（核算主体、绩效主体），建立了承包责任制，充分发挥了资源价值和个体能动性，将大观园这个纯消费项目，打造成了生产与消费并举的自我循环经营实体，取得了良好的降本增效结果。如“探春又接着说道："咱们这园子只算比他们的多一半，加一倍算，一年就有四百银子的利息。若此时也出脱生发银子，自然小器，不是咱们这样人家的事。若派出两个一定的人來，既有许多值钱之物，一味任人作践，也似乎暴殄天物。不如在园子里所有的老妈妈中，拣出几个本分老诚，能知园圃事的，派准她们收拾料理，也不必要她们交租纳税，只问她们一年可以孝敬些什么。一则园子有专定之人修理花木，自然一年好似一年的，也不用临时忙乱。二则也不至作践，白辜负了东西。三则老妈妈们也可借此小补，不枉年日子在园中辛苦。四则亦可以省了这些花儿匠、山子匠并打扫人等的工费。将此有余以补不足，未为不可。”，“众人听了，无不愿意，也有说："那一片竹子单交给我，一年工夫，明年又是一片。除了家里吃的笋，一年还可交些钱粮。"这一个说："那一片稻地交给我，一年这些玩的大小雀鸟的粮食，不必动官中钱粮，我还可以交钱粮。”
　　从 “王熙凤协理宁国府”到“敏探春兴利除宿弊”，对比贾府两“巾帼”管理方式和手段，探析管理会计职能和方法的具体应用，体会管理会计对推进管理由浅入深，由粗粗犷到精细，由控制到引导，由面对过去到面向现在和筹划未来的功能升级，对我国财务会计人员全面理解管理会计职能，不断实践管理会计理念推进企业经营管理提升很有启发。
　　参考文献
　　[1]红楼梦.
　　[2]刘运国.关于现代管理会计几个基本理论问题的思考[J].现代管理科学，2010，（2）：9-11.
　　[3]邱晖，秦洁.对管理会计基本理论中若干问题的见解[J].现代审计与会计，2007，（1）：48-48.
　　[4]潘飞.中国企业管理会计研究框架———以价值为基础和战略为导向[J].会计与经济研究，2012，（1）：3-12.
　　[5]王斌，顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未來[J].会计研究，2014（1）：13-20.
　　作者简介：谢照凤，生于1985年3月，祖籍四川隆昌，现居重庆沙坪坝。现任重庆市信义典当有限责任公司财务经理，中级会计师职称，本科学历。