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【摘要】会计信息在现代经济社会中日益突显出其重要的作用，会计信息需求者若想获知企业真实的经济运转情况，通常会选择分析会计信息的方法。然而，近些年虚假会计信息事件频频出现，上市公司提供虚假会计信息，广大投资者深受其害。这导致社会质疑会计信息提供者不断下滑的职业道德，并引发了对会计职业道德的深入探讨。本文通过对会计职业道德现状的分析，试图提出解决会计人员职业道德迷失问题的措施，以有效地提高会计从业人员的职业道德。
【关键词】会计；职业道德；制度建设
【中图分类号】G633.41 【文献标识码】A
【文章编号】1007—4309（2010）10—0104—1.5
会计信息在现代经济社会中日益突显出其重要的作用，会计信息需求者若想获知企业真实的经济运转情况，通常会选择分析会计信息的方法。然而，近些年虚假会计信息事件频频出现，上市公司提供虚假会计信息，广大投资者深受其害。这导致社会质疑会计信息提供者不断下滑的的职业道德，并引发了对会计职业道德的深入探讨。本文通过对会计职业道德现状的分析，试图提出解决会计人员职业道德迷失问题的措施，以有效地提高会计从业人员的职业道德。
一、关于会计职业道德的研究状况
会计职业道德的研究状况目前关于会计职业道德的研究论文数量不少，并且主要有两个方向， 按其研究思路可将其归纳为下面两类：第一种是在会计实践应用的基础上，分析会计的职业道德；第二种是以理论研究方法分析会计职业道德产生的原因，并在理论研究的基础上提出相关措施。下面便简要分析这两类研究成果。
（一）基于会计实践基础上的会计职业道德研究思路
一些研究人认为，会计职业道德在性质上属于会计实践操作的层次，持这种观点的研究人员认为若想提高会计从业人员的职业道德，只要约束会计实践的环节便可达到目的。在具体操作上，可从法律、制度上规范会计的职业道德，从法律、法规、条例等角度适当增加相关规定。如国家现已颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法规，以及国务院各部门、各省份也颁布了指导会计工作的相关规章制度、条例等，这些都会在一定程度上约束会计人员的行为。
（二）分析会计职业道德行为产生的根源
笔者查阅相关资料发现，在论述会计职业道德行为产生的根源问题上，主要有伦理学角度、哲学角度、儒家思想这三种代表性思路。第一，从伦理学角度分析会计职业道德行为产生的根源。在这类研究中，研究人员普遍认为：会计从业人员的职业道德并不与职业密切相关，会计人员的个人道德品质决定了他的职业道德品质。道德品质良好的人，在工作过程中较少出现道德缺失问题。依此观点，若想有效地解决会计职业道德缺失问题，必须对会计人员进行伦理学教育。第二，从哲学角度分析职业道德问题。这类研究依据矛盾的原理，持下面这种观点：社会各种矛盾包括地方政府、企业领导者、会计师事务所等这些利益群体的利益矛盾催生了会计职业道德。这些利益群体的利益不断妥协，这才是企业会计人员职业道德的决定因素。对此，应该将协调各群体的利益冲突、做好利益群体的利益划分当作一种有效途径，以解决会计职业道德问题。第三，将儒家思想作为工具，分析职业道德产生的根源。这种研究强调“仁”、“诚”、“信”，认为这些思想深刻影响着会计人员的职业道德。在提高会计从业人员的职业道德的问题上，主张加强对会计从业人员的儒家思想教育。
二、在制度基础上对会计的职业道德进行分析
在提高会计人员职业道德的论述中，上面的三种分析分别提供了自己独特的分析思路。但是这些分析缺乏系统全面的分析观，孤立地分析职业道德问题，将会计职业道德作为唯一的分析对象，而忽略了对整个经济环境体系的研究。新制度经济学认为：关于会计职业道德問题的分析必须结合对经济环境变化的分析，因为会计职业道德只是社会经济环境体系问题中的一部分，会计人员职业道德受经济环境变化的影响。因此，与单独研究会计职业道德问题相比，加强对整个经济环境体系的研究得出的答案更为有效。
（一）分析经济契约变化对会计职业道德的影响
契约在经济活动中的作用十分重要。契约是经济活动的基础，它的签定过程、执行过程必须遵循 “公平、合理、诚信”的原则。经济契约的实施环境完善与否，会影响会计职业道德的形成与发展。从实施成本上看，如交易双方按照交易原则进行，契约的实施成本可降至最低，而如果违背交易原则，将会因后续契约的签定提高交易成本、增加交易难度。而契约的有效实施建立在“诚实”的基础上，要求交易双方具有的良好职业道德，有赖于交易双方的诚实交易、提供的交易信息的真实性、双方遵守契约实施原则等条件。而在这种契约交易行为中，企业会计从业人员职业道德的有无、高低十分重要，在具体操作上，会计从业人员不但要本性诚实，职业判断技能也要熟练，这样才能保证有效实施企业契约。从以上分析可以得出：若要保证契约资料的真实完整，提高企业的市场竞争力，会计人员必须严格遵守会计职业道德。
（二）分析交易成本变化对会计职业道德的影响
在现代经济社会中，社会交易成本的大小决定经济交易的数量大小，交易成本与交易量成反比，交易成本减小则交易量增大，交易成本增加则交易量减少。而会计人员职业道德与交易成本密切相关，两者的关系类似于系统环境与经济个体之间的关系。交易双方所提供的会计信息资料是否真实完整，直接影响着交易成本的大小。在交易活动中，交易成本属于系统环境问题，而会计人员职业道德则是经济个体问题，系统环境影响个体的经济行为。由此可见，提高会计信息质量、提高交易双方信用度，能够有效地帮助企业提高交易量。社会交易成本较小的经济环境要求会计具有较高的职业道德，会计人员不仅要本性诚实，还要具有良好的职业判断能力，这样才能保证其所提供的会计资料的真实性。
（三）分析企业产权问题对会计职业道德的影响
关于产权问题的研究，主要涉及两个方面：产权的明晰程度和产权的保护。对产权保护过程中的会计职业道德进行研究，可以发现产权明晰的企业里，会计的职业道德水准较高。这是因为产权明晰的企业大多能够准确界定各利益群体的权利，各利益群体出于对自身经济利益的考虑，要求得到准确的企业经营管理信息，这就形成了一股强大的制约力量。这样的企业具有较高的职业道德规范性，企业会计人员基本上会如实反映经济业务发展的真实情况，其作假压力不大，不易发生职业道德缺失的行为。因为严格的产权保护环境会导致会计信息作假的较高的社会成本，这会加大会计人员的职业道德压力，必将使得会计人员作假现象减少，从而提高其职业道德水平。
三、提高会计职业道德的制度保障措施
以上分析说明，制度经济环境的变化制约着会计人员的职业道德，影响其作出不同的选择行为。因此应重视社会制度、经济环境的建设，以此提高会计的职业道德。
（一）采取措施建立良好的社会制度经济环境以制约会计人员的职业道德行为
这种经济环境产权明晰，重视对产权的保护。企业内部的经营管理压力是导致会计人员职业道德缺失的一个重要原因。所以必须建立明晰的企业产权制度而使会计人员从根本上摆脱企业内部的管理压力。建立明晰的企业产权制度，明确企业的所有权，这样拥有所有权的企业所有者之间便有了一定的行为制约，便不会对企业会计人员严重施压，从而使企业会计人员能在没有负担的情况下作出正确的行为选择。
（二）建立严格履行契约的制度经济环境，制约会计人员的职业道德行为
契约能否履行、履行的程度如何，也在一定程度上影响着会计人员的职业道德行为。企业签定契约、履行契约的情况、对于契约的理解、出现问题后所采取的制约措施，这些因素都会影响后续契约的签定及执行，并进而影响一个企业在所属行业中的地位。企业必须遵循和严格履行市场契约的原则，并提供真实的会计信息，才能增加获得后续契约的可能性。
（三）加强对会计人员的会计法律法规教育，提高其职业道德水平
会计法律法规是会计人员从事会计核算工作的依据，是其从事会计行为的基本准则。对会计人员进行会计法律、法规教育是提高其职业道德水平的行之有效的途径，这样能提高他们的执业水平，减少会计核算过程中的作假行为。在加强教育的过程中，要注意让会计人员主动学习、调动会计人员学习的积极性以达到学习效果。利用会计案例资料来加深会计人员对法律条文的理解，提高其对法律的认识。
【参考文献】
胡喜生.会计信息失真预防对策研究[J].上海会计，2005（1）.
【收稿日期】2010年9月12日
【作者简介】徐蕾：吉林省建设银行信用卡部。
【关键词】会计；职业道德；制度建设
【中图分类号】G633.41 【文献标识码】A
【文章编号】1007—4309（2010）10—0104—1.5
会计信息在现代经济社会中日益突显出其重要的作用，会计信息需求者若想获知企业真实的经济运转情况，通常会选择分析会计信息的方法。然而，近些年虚假会计信息事件频频出现，上市公司提供虚假会计信息，广大投资者深受其害。这导致社会质疑会计信息提供者不断下滑的的职业道德，并引发了对会计职业道德的深入探讨。本文通过对会计职业道德现状的分析，试图提出解决会计人员职业道德迷失问题的措施，以有效地提高会计从业人员的职业道德。
一、关于会计职业道德的研究状况
会计职业道德的研究状况目前关于会计职业道德的研究论文数量不少，并且主要有两个方向， 按其研究思路可将其归纳为下面两类：第一种是在会计实践应用的基础上，分析会计的职业道德；第二种是以理论研究方法分析会计职业道德产生的原因，并在理论研究的基础上提出相关措施。下面便简要分析这两类研究成果。
（一）基于会计实践基础上的会计职业道德研究思路
一些研究人认为，会计职业道德在性质上属于会计实践操作的层次，持这种观点的研究人员认为若想提高会计从业人员的职业道德，只要约束会计实践的环节便可达到目的。在具体操作上，可从法律、制度上规范会计的职业道德，从法律、法规、条例等角度适当增加相关规定。如国家现已颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法规，以及国务院各部门、各省份也颁布了指导会计工作的相关规章制度、条例等，这些都会在一定程度上约束会计人员的行为。
（二）分析会计职业道德行为产生的根源
笔者查阅相关资料发现，在论述会计职业道德行为产生的根源问题上，主要有伦理学角度、哲学角度、儒家思想这三种代表性思路。第一，从伦理学角度分析会计职业道德行为产生的根源。在这类研究中，研究人员普遍认为：会计从业人员的职业道德并不与职业密切相关，会计人员的个人道德品质决定了他的职业道德品质。道德品质良好的人，在工作过程中较少出现道德缺失问题。依此观点，若想有效地解决会计职业道德缺失问题，必须对会计人员进行伦理学教育。第二，从哲学角度分析职业道德问题。这类研究依据矛盾的原理，持下面这种观点：社会各种矛盾包括地方政府、企业领导者、会计师事务所等这些利益群体的利益矛盾催生了会计职业道德。这些利益群体的利益不断妥协，这才是企业会计人员职业道德的决定因素。对此，应该将协调各群体的利益冲突、做好利益群体的利益划分当作一种有效途径，以解决会计职业道德问题。第三，将儒家思想作为工具，分析职业道德产生的根源。这种研究强调“仁”、“诚”、“信”，认为这些思想深刻影响着会计人员的职业道德。在提高会计从业人员的职业道德的问题上，主张加强对会计从业人员的儒家思想教育。
二、在制度基础上对会计的职业道德进行分析
在提高会计人员职业道德的论述中，上面的三种分析分别提供了自己独特的分析思路。但是这些分析缺乏系统全面的分析观，孤立地分析职业道德问题，将会计职业道德作为唯一的分析对象，而忽略了对整个经济环境体系的研究。新制度经济学认为：关于会计职业道德問题的分析必须结合对经济环境变化的分析，因为会计职业道德只是社会经济环境体系问题中的一部分，会计人员职业道德受经济环境变化的影响。因此，与单独研究会计职业道德问题相比，加强对整个经济环境体系的研究得出的答案更为有效。
（一）分析经济契约变化对会计职业道德的影响
契约在经济活动中的作用十分重要。契约是经济活动的基础，它的签定过程、执行过程必须遵循 “公平、合理、诚信”的原则。经济契约的实施环境完善与否，会影响会计职业道德的形成与发展。从实施成本上看，如交易双方按照交易原则进行，契约的实施成本可降至最低，而如果违背交易原则，将会因后续契约的签定提高交易成本、增加交易难度。而契约的有效实施建立在“诚实”的基础上，要求交易双方具有的良好职业道德，有赖于交易双方的诚实交易、提供的交易信息的真实性、双方遵守契约实施原则等条件。而在这种契约交易行为中，企业会计从业人员职业道德的有无、高低十分重要，在具体操作上，会计从业人员不但要本性诚实，职业判断技能也要熟练，这样才能保证有效实施企业契约。从以上分析可以得出：若要保证契约资料的真实完整，提高企业的市场竞争力，会计人员必须严格遵守会计职业道德。
（二）分析交易成本变化对会计职业道德的影响
在现代经济社会中，社会交易成本的大小决定经济交易的数量大小，交易成本与交易量成反比，交易成本减小则交易量增大，交易成本增加则交易量减少。而会计人员职业道德与交易成本密切相关，两者的关系类似于系统环境与经济个体之间的关系。交易双方所提供的会计信息资料是否真实完整，直接影响着交易成本的大小。在交易活动中，交易成本属于系统环境问题，而会计人员职业道德则是经济个体问题，系统环境影响个体的经济行为。由此可见，提高会计信息质量、提高交易双方信用度，能够有效地帮助企业提高交易量。社会交易成本较小的经济环境要求会计具有较高的职业道德，会计人员不仅要本性诚实，还要具有良好的职业判断能力，这样才能保证其所提供的会计资料的真实性。
（三）分析企业产权问题对会计职业道德的影响
关于产权问题的研究，主要涉及两个方面：产权的明晰程度和产权的保护。对产权保护过程中的会计职业道德进行研究，可以发现产权明晰的企业里，会计的职业道德水准较高。这是因为产权明晰的企业大多能够准确界定各利益群体的权利，各利益群体出于对自身经济利益的考虑，要求得到准确的企业经营管理信息，这就形成了一股强大的制约力量。这样的企业具有较高的职业道德规范性，企业会计人员基本上会如实反映经济业务发展的真实情况，其作假压力不大，不易发生职业道德缺失的行为。因为严格的产权保护环境会导致会计信息作假的较高的社会成本，这会加大会计人员的职业道德压力，必将使得会计人员作假现象减少，从而提高其职业道德水平。
三、提高会计职业道德的制度保障措施
以上分析说明，制度经济环境的变化制约着会计人员的职业道德，影响其作出不同的选择行为。因此应重视社会制度、经济环境的建设，以此提高会计的职业道德。
（一）采取措施建立良好的社会制度经济环境以制约会计人员的职业道德行为
这种经济环境产权明晰，重视对产权的保护。企业内部的经营管理压力是导致会计人员职业道德缺失的一个重要原因。所以必须建立明晰的企业产权制度而使会计人员从根本上摆脱企业内部的管理压力。建立明晰的企业产权制度，明确企业的所有权，这样拥有所有权的企业所有者之间便有了一定的行为制约，便不会对企业会计人员严重施压，从而使企业会计人员能在没有负担的情况下作出正确的行为选择。
（二）建立严格履行契约的制度经济环境，制约会计人员的职业道德行为
契约能否履行、履行的程度如何，也在一定程度上影响着会计人员的职业道德行为。企业签定契约、履行契约的情况、对于契约的理解、出现问题后所采取的制约措施，这些因素都会影响后续契约的签定及执行，并进而影响一个企业在所属行业中的地位。企业必须遵循和严格履行市场契约的原则，并提供真实的会计信息，才能增加获得后续契约的可能性。
（三）加强对会计人员的会计法律法规教育，提高其职业道德水平
会计法律法规是会计人员从事会计核算工作的依据，是其从事会计行为的基本准则。对会计人员进行会计法律、法规教育是提高其职业道德水平的行之有效的途径，这样能提高他们的执业水平，减少会计核算过程中的作假行为。在加强教育的过程中，要注意让会计人员主动学习、调动会计人员学习的积极性以达到学习效果。利用会计案例资料来加深会计人员对法律条文的理解，提高其对法律的认识。
【参考文献】
胡喜生.会计信息失真预防对策研究[J].上海会计，2005（1）.
【收稿日期】2010年9月12日
【作者简介】徐蕾：吉林省建设银行信用卡部。