论文部分内容阅读
［摘要］本文分析了我国企业内部控制制度存在的主要问题，探讨建立企业内部控制与公司可持续发展的关系，以及企业内部控制制度所包含的主要内容，和完善策略。
［关键词］内部控制可持续发展制度建设
一、引言
在经济全球化背景下，企业在快速发展的同时更需要提升质量。如果说企业战略可以控制企业的发展方向，那么内部控制则可以保障企业稳健前行。随着市场经济各项建设渐趋完备，企业市场竞争环境的日益复杂化，对企业风险与内控的要求在逐步加强。内控体系建设正在成为上市公司、国有企业、民营企业的核心竞争力。内控体系建设正在趋于完善和发展，必将成为公司的可持续发展的有力保障。
二、我国企业内部控制制度存在的主要问题
1.内部控制体制不够完善
（1）执行不到位。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
（ 2）人员素质不高。会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。
2.企业缺乏有效的激励和约束机制
一些企业内部控制制度建设仅仅体现在规章制度的文本发放层面，实际工作上并没有切实对企业管理层、员工的工作进行考核，缺乏有效的激励约束机制，使企业内部控制制度形同虚设。
3.过于强调内部控制预防性目标，忽视内部控制的经营性目标
内部控制是企业进行内部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正企业工作人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对企业工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益。
三、内部控制对于企业可持续发展的重要性
在企业市场环境日益复杂、市场经济高速发展的今天，内控对于企业可持续发展的重要性不言而喻。具体说来，它主要体现在以下几个方面：
1.对企业文化的影响
（1）内部控制影响企业信誉的形成。企业的良好信誉是企业赖以生存和发展的根基,是企业的无形资产。内部控制应使企业管理层和其他成员都应当做到：严格一致地保持诚信行为和道德标准；加强企业的内部审核制度；发挥董事会的职能，使其客观监督企业的高层管理阶层；使员工认识到维护企业信誉是自己的神圣责任，逐渐强化员工的企业信誉意识。
（2）确立企业的经营风格。内部控制对企业经营管理及其活动过程进行检查、约束和调节，使企业经营者明确：对待和承担经营风险的方式；依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通；对财务报告的态度和所采取的措施；对信息处理以及会计职能、人员所持的态度；对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度。
（3）明确管理者的职责与权限。内部控制强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员，特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配。
2.内部控制影响企业对信息的敏感性
（1）内部控制影响企业管理指令被贯彻执行。内部控制如果建立有效的监督和激励机制，就会把员工的职责和利益有机地联系在一起，从而调动员工工作的积极性和主动性，发挥员工的主人翁精神，使管理层的决策得到顺利落实。
（2）内部控制加强了企业和职工的信息沟通。内部控制系统保证信息在企业内部各层次中的畅通，使员工能够知悉其营业，清楚其所担负的特定任务，了解内部控制制度的各项规定、它们如何生效；员工在执行任务时，一旦有非预期的事项发生应采取什么行动，并预防再度发生。
3.内部控制影响企业风险评估的能力
在建立信息系统之前，企业的内部控制制度往往是一堆文件和手册，执行过程也只能是定期地检查和评估。这使企业风险评估缓慢，企业不能及时规避风险。信息系统使得动态和实时控制成为可能，内部控制也由以事后的监督检查为主变为事前和事中控制模式，更好地体现出基于预测和预防的风险评估机制。
4.内部控制影响企业的管理决策
（1）影响高层管理人员的战略决策。高层管理人员的职责是制定组织的总目标，掌握组织的大政方针，评价整个企业的绩效。其控制活动因很多不确定因素，存在变量，是一项复杂的工作。其控制活动结果是形成企业计划。
（2）影响中层管理决策。中层管理人员负责贯彻执行高层人员所制定的重大决策，监督和协调基层管理人员的工作。中层管理的输出是生产调度和完成计划的测度。
（3）影响基层管理人员。基层管理人员也称第一线管理人员，主要管辖作业人员，给作业人员分派具体工作任务，直接指挥和监督现场作业活动。其控制活动结果是产品本身或服务。
四、完善企业内部控制制度的应对策略
1.依据COSO报告提出全新的内部控制整体框架，从内部控制环境、内部控制活动、风险意识、信息流动与沟通、内部监督等五个方面构建符合现代企业管理的内部控制整体框架，构建符合企业实际情况的内部控制模型。
2.完善法人治理结构，优化企业内部控制环境，进一步完善企业的法人治理结构，建立和健全股东大会、董事会、监事会及经营者的管理规则，明确各自职责，注意优化完善企业内部控制环境。
3.加强风险意识，建立健全风险防范体系。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。
4.加强内部控制的监督与评审保证制度的有效执行。
总之，建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。
参考文献：
[1]程新生：公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]. 会计研究.2004
［关键词］内部控制可持续发展制度建设
一、引言
在经济全球化背景下，企业在快速发展的同时更需要提升质量。如果说企业战略可以控制企业的发展方向，那么内部控制则可以保障企业稳健前行。随着市场经济各项建设渐趋完备，企业市场竞争环境的日益复杂化，对企业风险与内控的要求在逐步加强。内控体系建设正在成为上市公司、国有企业、民营企业的核心竞争力。内控体系建设正在趋于完善和发展，必将成为公司的可持续发展的有力保障。
二、我国企业内部控制制度存在的主要问题
1.内部控制体制不够完善
（1）执行不到位。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
（ 2）人员素质不高。会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。
2.企业缺乏有效的激励和约束机制
一些企业内部控制制度建设仅仅体现在规章制度的文本发放层面，实际工作上并没有切实对企业管理层、员工的工作进行考核，缺乏有效的激励约束机制，使企业内部控制制度形同虚设。
3.过于强调内部控制预防性目标，忽视内部控制的经营性目标
内部控制是企业进行内部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正企业工作人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对企业工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益。
三、内部控制对于企业可持续发展的重要性
在企业市场环境日益复杂、市场经济高速发展的今天，内控对于企业可持续发展的重要性不言而喻。具体说来，它主要体现在以下几个方面：
1.对企业文化的影响
（1）内部控制影响企业信誉的形成。企业的良好信誉是企业赖以生存和发展的根基,是企业的无形资产。内部控制应使企业管理层和其他成员都应当做到：严格一致地保持诚信行为和道德标准；加强企业的内部审核制度；发挥董事会的职能，使其客观监督企业的高层管理阶层；使员工认识到维护企业信誉是自己的神圣责任，逐渐强化员工的企业信誉意识。
（2）确立企业的经营风格。内部控制对企业经营管理及其活动过程进行检查、约束和调节，使企业经营者明确：对待和承担经营风险的方式；依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通；对财务报告的态度和所采取的措施；对信息处理以及会计职能、人员所持的态度；对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度。
（3）明确管理者的职责与权限。内部控制强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员，特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配。
2.内部控制影响企业对信息的敏感性
（1）内部控制影响企业管理指令被贯彻执行。内部控制如果建立有效的监督和激励机制，就会把员工的职责和利益有机地联系在一起，从而调动员工工作的积极性和主动性，发挥员工的主人翁精神，使管理层的决策得到顺利落实。
（2）内部控制加强了企业和职工的信息沟通。内部控制系统保证信息在企业内部各层次中的畅通，使员工能够知悉其营业，清楚其所担负的特定任务，了解内部控制制度的各项规定、它们如何生效；员工在执行任务时，一旦有非预期的事项发生应采取什么行动，并预防再度发生。
3.内部控制影响企业风险评估的能力
在建立信息系统之前，企业的内部控制制度往往是一堆文件和手册，执行过程也只能是定期地检查和评估。这使企业风险评估缓慢，企业不能及时规避风险。信息系统使得动态和实时控制成为可能，内部控制也由以事后的监督检查为主变为事前和事中控制模式，更好地体现出基于预测和预防的风险评估机制。
4.内部控制影响企业的管理决策
（1）影响高层管理人员的战略决策。高层管理人员的职责是制定组织的总目标，掌握组织的大政方针，评价整个企业的绩效。其控制活动因很多不确定因素，存在变量，是一项复杂的工作。其控制活动结果是形成企业计划。
（2）影响中层管理决策。中层管理人员负责贯彻执行高层人员所制定的重大决策，监督和协调基层管理人员的工作。中层管理的输出是生产调度和完成计划的测度。
（3）影响基层管理人员。基层管理人员也称第一线管理人员，主要管辖作业人员，给作业人员分派具体工作任务，直接指挥和监督现场作业活动。其控制活动结果是产品本身或服务。
四、完善企业内部控制制度的应对策略
1.依据COSO报告提出全新的内部控制整体框架，从内部控制环境、内部控制活动、风险意识、信息流动与沟通、内部监督等五个方面构建符合现代企业管理的内部控制整体框架，构建符合企业实际情况的内部控制模型。
2.完善法人治理结构，优化企业内部控制环境，进一步完善企业的法人治理结构，建立和健全股东大会、董事会、监事会及经营者的管理规则，明确各自职责，注意优化完善企业内部控制环境。
3.加强风险意识，建立健全风险防范体系。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。
4.加强内部控制的监督与评审保证制度的有效执行。
总之，建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。
参考文献：
[1]程新生：公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]. 会计研究.2004