论文部分内容阅读
[摘 要]煤炭作为能源支柱在我国社会经济发展中发挥了巨大作用，在其开采过程中严重污染矿区周围环境。当前，以资源、环境的合理开发利用，坚持以人为本，树立全面、协调、可持續的发展观为中心内容的现代人类文明建设，在全球性社会、经济、环境等新秩序的呼唤声中日益高涨。当代社会的发展已经进入环境保护时代，在这种环境保护的潮流面前，煤炭企业肩上的责任更加重大，煤炭企业环境成本问题迫在需求解决。
[关键词]煤炭 环境 成本 控制
中图分类号：F407 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）13-0362-02
长期以来，煤炭在我国一次能源的消费中一直占70%左右，煤炭作为能源支柱在我国社会经济发展中发挥了巨大作用，然而，煤炭生产却是资源枯竭、环境破坏的过程，在其开采过程中严重污染矿区周围环境。随着煤炭开采量的增加，煤矸石的堆放面积越来越大，占用土地面积将会越来越多；煤矸石自燃造成大气污染，并降水成酸雨，使土地酸化；洗煤过程中排放的污水对土地和水质造成污染；在开采、运输过程中形成的粉尘影响人的健康；开采形成地面塌陷，易引起水体暴露，严重污染水资源。当前，以资源、环境的合理开发利用，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观为中心内容的现代人类文明建设，在全球性社会、经济、环境等新秩序的呼唤声中日益高涨。当代社会的发展已经进入环境保护时代，在这种环境保护的潮流面前，煤炭企业肩上的责任更加重大，煤炭企业环境成本问题迫在眉睫。
一、煤炭企业环境成本的构成
煤炭企业环境成本具有突出的行业特点，结合煤炭再生产与生态环境的关系和煤炭环境成本的特点，要对煤炭环境成本进行科学合理的分类与计算。
煤炭企业环境成本构成如下：
（一）直接成本
1、资源消耗占用成本
资源是用价值的，人类社会经济活动使用和消耗自然资源就必须支付成本，即付出代价，其数额应大于或等于资源自身的价值。煤炭生产活动的开展是以自然资源的减少和生态环境系统的破坏为前提的，资源消耗占用成本是一种补偿成本与机会成本相统一的环境成本。
2、环境保护与预防成本
为保护和预防生产环境资源不受损害，避免环境污染和环境事故所发生的成本费用，属于企业的主动支出。煤炭生产必然造成资源消耗、环境污染和生态资源的破坏。为了提高资源利用效率，降低环境污染和生态环境资源破坏的程度，就需要投入一定得人力、物力和财力，这就会产生环境保护与预防成本。
3、环境恢复和治理成本
为了恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用称之为环境恢复和治理成本。在煤炭生产过程中，不可避免地排放废水、矸石等废弃物，从而产生土地、空气、水源等环境污染，带来地表塌陷、河流改道、山体滑坡等生态环境的破坏，对此需要治理环境污染，恢复和改善破坏的生态系统。
4、环境安全成本
人的安全环境成为环境安全成本的第一要素。其中包括改善煤矿的大气环境、生活环境及地表环境达到相应安全标准而发生的各项费用支出，具体包括为改善和美化煤矿环境进行绿化、降低粉尘、隔离噪音以及构建各类景观设施等发生的各种费用，因安全事故发生或安全水平不能满足需要而影响生产所发生的损失，它主要是指安全事故造成的直接损失、停产损失和恢复生产的费用、人员的伤亡治疗赔偿费用及各类罚款等。
（二）间接成本
1、生态环境降级成本
煤炭资源本身所固有的价值，即可供人类直接使用。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他生态环境资源质量下降，其价值体现为破坏，在很多情况下，耗减和降级是同时发生的。如果不合理开采矿产资源，一方面减少了矿产储量，另一方面则破坏了未开发资源的开采条件，使其降级。
2、不确定性成本
不确定性成本指与不确定性环境问题相关的成本，主要包括因环境污染造成的生产力降低成本，潜在环境负荷成本等。
二、实施环境成本控制的必要性
（一）煤炭企业环境成本控制的不足
1、现在环境成本核算办法不能满足精细化管理的要求？
当前煤炭企业采用的煤炭成本构成具体包括以下内容：材料、职工薪酬、电费、折旧费、修理费、维简费、安全费用、地面塌陷补偿费、采矿权价款摊销以及其他支出。企业没有单独列出环境成本，企业发生的排污费、环境保护支出等在发生时直接计入管理费用，煤炭企业在煤炭生产过程中会产生大量的固体废弃物如煤矸石等，这些固体废弃物产生的存储成本、处理费用和检测费用等环境成本并没有被考虑并在会计数据上得以体现，忽视了这些成本，违背了企业可持续发展的目标，对企业长期发展产生危害。？
2、环境成本控制意识薄弱？
煤炭企业环境成本控制总体情况不好，重要的一个原因是，煤炭企业缺乏环境成本控制的意识，只是在损失和破坏已经发生之后采取补救措施，也就是事后控制的办法。
（二）煤炭企业环境成本控制的可行性？
1、已具备一定的环境成本理论知识？
与国外相比，国内学者较为关注的是环境成本的理论分析，并且大多数的研究都是以环境成本的核算为核心的；而对于企业环境成本计量方式以及控制策略的研究虽然也有一些进展，但是可参考性不强，但总的来说还是为后续的研究工作打下了一定的基础。我国对于环境成本的研究开始于20世纪80年代，但近十几年以来，我国的专家和学者逐渐展开了对环境成本控制的全方位研究，包括环境成本内涵、分类以及控制等多方面。
2、 相关法律、法规的建立和健全？
环境问题始终是全球关注的热点，联合国在1972年召开大会，提出了“地球只有一个”的口号。如今以高投入、高消耗、高排放为主要特征的“三高”经济发展模式造成了环境污染和生态破坏，严重制约了我国社会市场经济的发展。我国政府也在着力加快制定与环境相关的法律法规，从2007年上半年开始推进《中国环境宏观战略研究》，针对我国未来10～20年的经济发展提出环境战略。并且建立了完整的环境法律法规体系，如《环境保护法》《森林法》《土地法》等，并且我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约。因此，制定与环境相关的法律、法规能够为建立我国环境会计提供保障、奠定法律上的基础。 三、煤炭环境成本核算方法
（一）煤炭环境成本的确认
环境成本的会计确认主要集中在两方面，一是费用化与资本化的划分；二是直接费用与间接费用的划分。凡是由企业经济活动引起的耗费都应计入企业内部环境成本。一项支出能否确认为环境成本，关键看其是否满足可定义性、可计量性和可靠性、相关性。国内学者根据环境成本确认的相关标准，引入如下流程来确认煤炭环境成本。
（二）煤炭环境成本的计量
环境成本存在自身的特殊性，单纯的货币计量难以准确反映其真实价值。由此，采取货币单位来对煤炭企业环境成本进行计量，或采取一些实物、技量单位，如采用吨、立方米、污染浓度等单位来计量对企业排放的硫化物、氮化物等有害气体或者用人数来反映企业所造成的环境污染对居民健康的损害程度等。环境成本计量的方法很多，各种方法有其各自的特征，适用的范围也不同，主要有（1）市场法；（2）意愿价值评估法；（3）成本法；（4）政府认定法。
（三）煤炭环境成本的核算
煤炭环境成本是一种煤炭产品的“附加性生产成本”。煤炭企业生产经营活动周期中的任一步骤产生的费用构成了“煤炭产品成本”。因此应专门设置“环境成本”科目来核算环境成本，并根据资源损失与消耗成本、管理与教育成本等设置相关的二级科目。费用方面，先计提，划拨专项资金，防范突发的环境问题，从财务管理角度来为环境问题的预防及处理做好相关的准备工作。
（四）煤炭环境成本管理理念的更新
随着成本管理技术的改进，传统产品成本控制方法对企业产品成本的贡献已经接近极限，要想进一步取得产品成本控制上的突破，必须更新成本管理理念，采用新的成本管理模式，产品生命周期成本法就是一种有代表性的先进的成本管理理念。与传统的以生产过程为成本控制重点的成本控制理念不同，产品生命周期成本法将成本控制的空间由生产过程拓展到产品生命周期的各个阶段，要求在产品生命周期的各个阶段都要采取成本控制措施，特别是要把產品控制的重点放在产品设计阶段而不是生产阶段。
四、煤炭企业环境成本控制
对环境成本进行及时的管理和控制，发挥人类的主观能动性，让企业做出最有效的决策。煤炭企业要基于可持续发展的角度，充分认识到进行环境成本的核算与控制的重要性。
（一）建立完善环境成本控制方法
建立并完善环境成本控制方法是企业实现环境效益与经济效益双赢及得到可持续发展的必经之路，并遵循经济性原则、预防为主原则、全面控制原则。环境成本控制必须全面控制内部和外部成本；煤炭企业生产经营规模大，能清晰划分作业中心和成本库等特点的存在，使得环境成本控制可结合使用产品生命周期法和作业成本法。
（二）做好事后与事前成本控制
从环境成本控制的角度看，环境成本由事后的环境治理成本与事前的环境预防成本两大块构成。前者是指产品生产过程及之后，企业按照环境标准和达标排放的要求，对废弃物进行处理的成本，以及环境整治成本；后者的范围更加广泛，对环境成本的控制更有意义，包括替代材料成本、清洁生产、环保设备投资、节能设施投资、废弃物再生利用、职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面投入的成本。
（三）煤炭环境成本管理理念的更新
随着成本管理技术的改进，传统产品成本控制方法对企业产品成本的贡献已经接近极限，要想进一步取得产品成本控制上的突破，必须更新成本管理理念，采用新的成本管理模式，产品生命周期成本法就是一种有代表性的先进的成本管理理念。与传统的以生产过程为成本控制重点的成本控制理念不同，产品生命周期成本法将成本控制的空间由生产过程拓展到产品生命周期的各个阶段，要求在产品生命周期的各个阶段都要采取成本控制措施，特别是要把产品控制的重点放在产品设计阶段而不是生产阶段。
环境成本控制比较复杂但又比较系统，必须加以重视，煤炭企业必须坚持双赢原则，减少环境维护成本，加强环境成本的核算与控制，努力推进煤炭企业可持续发展进程。
五、煤炭环境成本体系建立的意义
在保证经济可持续发展的前提下，我们要对煤炭环境成本进行相关完善。其意义主要体现在：
1.为计算煤炭矿区“绿色GDP”提供直接依据。环境成本会计将会计主体扩展至企业外部。基于煤炭生产的生命周期，抵消产煤过程中的积极与消极影响。
2.有利于稀缺的煤炭资源得到更为合理的配置和利用。变输煤为输电，就地进行煤电的转化。将产品整个生命周期的环境成本与对应的活劳动共同纳入成本核算体系。
3.促使企业承担更多的社会责任。积极履行社会责任并积极协调自身与经济社会地发展。随着经济发展日新月异的变化，公众环保意识的增强和国家不断出台比较完善的环保法律法规，煤炭环境成本核算将会在煤炭企业会计实务中发挥越来越重要的作用。
作者简介：
胡浩，男，1989年，毕业于武汉科技大学城市学院建筑系，专业为环境艺术设计，2011年9月至今在枣庄矿业（集团）有限责任公司田陈煤矿工作，从事环境工程设计工作。
[关键词]煤炭 环境 成本 控制
中图分类号：F407 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）13-0362-02
长期以来，煤炭在我国一次能源的消费中一直占70%左右，煤炭作为能源支柱在我国社会经济发展中发挥了巨大作用，然而，煤炭生产却是资源枯竭、环境破坏的过程，在其开采过程中严重污染矿区周围环境。随着煤炭开采量的增加，煤矸石的堆放面积越来越大，占用土地面积将会越来越多；煤矸石自燃造成大气污染，并降水成酸雨，使土地酸化；洗煤过程中排放的污水对土地和水质造成污染；在开采、运输过程中形成的粉尘影响人的健康；开采形成地面塌陷，易引起水体暴露，严重污染水资源。当前，以资源、环境的合理开发利用，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观为中心内容的现代人类文明建设，在全球性社会、经济、环境等新秩序的呼唤声中日益高涨。当代社会的发展已经进入环境保护时代，在这种环境保护的潮流面前，煤炭企业肩上的责任更加重大，煤炭企业环境成本问题迫在眉睫。
一、煤炭企业环境成本的构成
煤炭企业环境成本具有突出的行业特点，结合煤炭再生产与生态环境的关系和煤炭环境成本的特点，要对煤炭环境成本进行科学合理的分类与计算。
煤炭企业环境成本构成如下：
（一）直接成本
1、资源消耗占用成本
资源是用价值的，人类社会经济活动使用和消耗自然资源就必须支付成本，即付出代价，其数额应大于或等于资源自身的价值。煤炭生产活动的开展是以自然资源的减少和生态环境系统的破坏为前提的，资源消耗占用成本是一种补偿成本与机会成本相统一的环境成本。
2、环境保护与预防成本
为保护和预防生产环境资源不受损害，避免环境污染和环境事故所发生的成本费用，属于企业的主动支出。煤炭生产必然造成资源消耗、环境污染和生态资源的破坏。为了提高资源利用效率，降低环境污染和生态环境资源破坏的程度，就需要投入一定得人力、物力和财力，这就会产生环境保护与预防成本。
3、环境恢复和治理成本
为了恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用称之为环境恢复和治理成本。在煤炭生产过程中，不可避免地排放废水、矸石等废弃物，从而产生土地、空气、水源等环境污染，带来地表塌陷、河流改道、山体滑坡等生态环境的破坏，对此需要治理环境污染，恢复和改善破坏的生态系统。
4、环境安全成本
人的安全环境成为环境安全成本的第一要素。其中包括改善煤矿的大气环境、生活环境及地表环境达到相应安全标准而发生的各项费用支出，具体包括为改善和美化煤矿环境进行绿化、降低粉尘、隔离噪音以及构建各类景观设施等发生的各种费用，因安全事故发生或安全水平不能满足需要而影响生产所发生的损失，它主要是指安全事故造成的直接损失、停产损失和恢复生产的费用、人员的伤亡治疗赔偿费用及各类罚款等。
（二）间接成本
1、生态环境降级成本
煤炭资源本身所固有的价值，即可供人类直接使用。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他生态环境资源质量下降，其价值体现为破坏，在很多情况下，耗减和降级是同时发生的。如果不合理开采矿产资源，一方面减少了矿产储量，另一方面则破坏了未开发资源的开采条件，使其降级。
2、不确定性成本
不确定性成本指与不确定性环境问题相关的成本，主要包括因环境污染造成的生产力降低成本，潜在环境负荷成本等。
二、实施环境成本控制的必要性
（一）煤炭企业环境成本控制的不足
1、现在环境成本核算办法不能满足精细化管理的要求？
当前煤炭企业采用的煤炭成本构成具体包括以下内容：材料、职工薪酬、电费、折旧费、修理费、维简费、安全费用、地面塌陷补偿费、采矿权价款摊销以及其他支出。企业没有单独列出环境成本，企业发生的排污费、环境保护支出等在发生时直接计入管理费用，煤炭企业在煤炭生产过程中会产生大量的固体废弃物如煤矸石等，这些固体废弃物产生的存储成本、处理费用和检测费用等环境成本并没有被考虑并在会计数据上得以体现，忽视了这些成本，违背了企业可持续发展的目标，对企业长期发展产生危害。？
2、环境成本控制意识薄弱？
煤炭企业环境成本控制总体情况不好，重要的一个原因是，煤炭企业缺乏环境成本控制的意识，只是在损失和破坏已经发生之后采取补救措施，也就是事后控制的办法。
（二）煤炭企业环境成本控制的可行性？
1、已具备一定的环境成本理论知识？
与国外相比，国内学者较为关注的是环境成本的理论分析，并且大多数的研究都是以环境成本的核算为核心的；而对于企业环境成本计量方式以及控制策略的研究虽然也有一些进展，但是可参考性不强，但总的来说还是为后续的研究工作打下了一定的基础。我国对于环境成本的研究开始于20世纪80年代，但近十几年以来，我国的专家和学者逐渐展开了对环境成本控制的全方位研究，包括环境成本内涵、分类以及控制等多方面。
2、 相关法律、法规的建立和健全？
环境问题始终是全球关注的热点，联合国在1972年召开大会，提出了“地球只有一个”的口号。如今以高投入、高消耗、高排放为主要特征的“三高”经济发展模式造成了环境污染和生态破坏，严重制约了我国社会市场经济的发展。我国政府也在着力加快制定与环境相关的法律法规，从2007年上半年开始推进《中国环境宏观战略研究》，针对我国未来10～20年的经济发展提出环境战略。并且建立了完整的环境法律法规体系，如《环境保护法》《森林法》《土地法》等，并且我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约。因此，制定与环境相关的法律、法规能够为建立我国环境会计提供保障、奠定法律上的基础。 三、煤炭环境成本核算方法
（一）煤炭环境成本的确认
环境成本的会计确认主要集中在两方面，一是费用化与资本化的划分；二是直接费用与间接费用的划分。凡是由企业经济活动引起的耗费都应计入企业内部环境成本。一项支出能否确认为环境成本，关键看其是否满足可定义性、可计量性和可靠性、相关性。国内学者根据环境成本确认的相关标准，引入如下流程来确认煤炭环境成本。
（二）煤炭环境成本的计量
环境成本存在自身的特殊性，单纯的货币计量难以准确反映其真实价值。由此，采取货币单位来对煤炭企业环境成本进行计量，或采取一些实物、技量单位，如采用吨、立方米、污染浓度等单位来计量对企业排放的硫化物、氮化物等有害气体或者用人数来反映企业所造成的环境污染对居民健康的损害程度等。环境成本计量的方法很多，各种方法有其各自的特征，适用的范围也不同，主要有（1）市场法；（2）意愿价值评估法；（3）成本法；（4）政府认定法。
（三）煤炭环境成本的核算
煤炭环境成本是一种煤炭产品的“附加性生产成本”。煤炭企业生产经营活动周期中的任一步骤产生的费用构成了“煤炭产品成本”。因此应专门设置“环境成本”科目来核算环境成本，并根据资源损失与消耗成本、管理与教育成本等设置相关的二级科目。费用方面，先计提，划拨专项资金，防范突发的环境问题，从财务管理角度来为环境问题的预防及处理做好相关的准备工作。
（四）煤炭环境成本管理理念的更新
随着成本管理技术的改进，传统产品成本控制方法对企业产品成本的贡献已经接近极限，要想进一步取得产品成本控制上的突破，必须更新成本管理理念，采用新的成本管理模式，产品生命周期成本法就是一种有代表性的先进的成本管理理念。与传统的以生产过程为成本控制重点的成本控制理念不同，产品生命周期成本法将成本控制的空间由生产过程拓展到产品生命周期的各个阶段，要求在产品生命周期的各个阶段都要采取成本控制措施，特别是要把產品控制的重点放在产品设计阶段而不是生产阶段。
四、煤炭企业环境成本控制
对环境成本进行及时的管理和控制，发挥人类的主观能动性，让企业做出最有效的决策。煤炭企业要基于可持续发展的角度，充分认识到进行环境成本的核算与控制的重要性。
（一）建立完善环境成本控制方法
建立并完善环境成本控制方法是企业实现环境效益与经济效益双赢及得到可持续发展的必经之路，并遵循经济性原则、预防为主原则、全面控制原则。环境成本控制必须全面控制内部和外部成本；煤炭企业生产经营规模大，能清晰划分作业中心和成本库等特点的存在，使得环境成本控制可结合使用产品生命周期法和作业成本法。
（二）做好事后与事前成本控制
从环境成本控制的角度看，环境成本由事后的环境治理成本与事前的环境预防成本两大块构成。前者是指产品生产过程及之后，企业按照环境标准和达标排放的要求，对废弃物进行处理的成本，以及环境整治成本；后者的范围更加广泛，对环境成本的控制更有意义，包括替代材料成本、清洁生产、环保设备投资、节能设施投资、废弃物再生利用、职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面投入的成本。
（三）煤炭环境成本管理理念的更新
随着成本管理技术的改进，传统产品成本控制方法对企业产品成本的贡献已经接近极限，要想进一步取得产品成本控制上的突破，必须更新成本管理理念，采用新的成本管理模式，产品生命周期成本法就是一种有代表性的先进的成本管理理念。与传统的以生产过程为成本控制重点的成本控制理念不同，产品生命周期成本法将成本控制的空间由生产过程拓展到产品生命周期的各个阶段，要求在产品生命周期的各个阶段都要采取成本控制措施，特别是要把产品控制的重点放在产品设计阶段而不是生产阶段。
环境成本控制比较复杂但又比较系统，必须加以重视，煤炭企业必须坚持双赢原则，减少环境维护成本，加强环境成本的核算与控制，努力推进煤炭企业可持续发展进程。
五、煤炭环境成本体系建立的意义
在保证经济可持续发展的前提下，我们要对煤炭环境成本进行相关完善。其意义主要体现在：
1.为计算煤炭矿区“绿色GDP”提供直接依据。环境成本会计将会计主体扩展至企业外部。基于煤炭生产的生命周期，抵消产煤过程中的积极与消极影响。
2.有利于稀缺的煤炭资源得到更为合理的配置和利用。变输煤为输电，就地进行煤电的转化。将产品整个生命周期的环境成本与对应的活劳动共同纳入成本核算体系。
3.促使企业承担更多的社会责任。积极履行社会责任并积极协调自身与经济社会地发展。随着经济发展日新月异的变化，公众环保意识的增强和国家不断出台比较完善的环保法律法规，煤炭环境成本核算将会在煤炭企业会计实务中发挥越来越重要的作用。
作者简介：
胡浩，男，1989年，毕业于武汉科技大学城市学院建筑系，专业为环境艺术设计，2011年9月至今在枣庄矿业（集团）有限责任公司田陈煤矿工作，从事环境工程设计工作。