论文部分内容阅读
摘 要：文章主要论述了新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响，通过分析，最后提出了改善措施，希望能为会计工作提供一些建议。我们正步入全新的学问经济时期，知识与科技是当下社会的主要竞争力，而我们也深刻认识到，知识能改变一切。根据决策有用观，财务会计就是为了提供给信息使用者更好的决策信息，只是在新的社会环境中，财务会计的局限性给会计信息质量带来了许多影响。本文就新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响提出讨论及改善倡议，希望对会计信息质量的进步有所协助。
关键词：财务会计；会计信息；局限性
中图分类号：F062 文献标识码：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2012.06.009
文章编号：1672-0407(2012）06-018-03 收稿日期：2012-05-20
一、会计核算本身的局限性
（一）货币计量假设导致的局限性
货币计量假设是指，会计要通过货币计量来核算企业的经济实力，而那些无法用货币来计量的经济信息就无法进入到会计核算报表中，例如，企业的人力资源，这是无法用货币来计量的，因此，这就导致了会计核算的局限性。
（二）历史成本计量属性导致的局限性
历史成本原则是财务报表中的相关资产等项目应该以取得时的成本为基础，并不是以当下的市场价格和其他价格为计量基础。历史成本的会计模式，通常是以币值不变为条件的，但这种币值不变的情况是很难掌握的。历史成本在很大水平上仅反映过去买卖或事项发作时的信息，价钱变化的影响只能等到相关的资产或负债完成或清偿时才得到反映，严重滞后的信息与运用者决策相关性不大，主要的问题表现在：
1.物价在环境中变动，历史成本下的资产很难得到固定的核算，其利润也无法真实反映其经营效果，这直接导致了企业会计信息的不真实，会计报表也就不能真实体现企业的经营情况了。
2.无法及时保证固定资产的更新。
3.无法正确反映投入资本保全情况。历史成本下的会计信息失真，其会计报表为企业提供了虚假赢利能力和偿债能力，这会让使用者做出错误的决策。因而历史成本的局限性严重地影响到会计信息的真实性，进而影响会计目标的实现。
二、财务会计的局限性对会计信息质量的影响
（一）及时性问题
目前，财务报告都是定期提供给信息使用者的，主要是以年度、季度报告为载体，这也成为会计信息披露的传统方式。但这种信息披露方式的时效性差，信息落后，不合时宜，使信息使用者无法及时得到准确的会计信息。
在财务会计管理中，财务会计历史成本计量占主导地位，但由于财务会计本身局限性的影响，历史成本在很大程度上都只是反映过去的财务信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得以反映，这些问题的出现都让决策者很难真正利用到会计信息。
（二）完整性问题
传统财务会计和报告的核心主要为有形资产，但是受到传统财务会计模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产都无法进入财务报表，可是，这些资产又是企业管理中的重点，加上知识经济浪潮的袭来，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
（三）道德观念对会计信息质量的影响
财务会计的主要任务就是向社会公布正确的企业经营信息，因此，会计不能从社会活动中脱离出来，财务会计人员也一样，既然存在于这种大环境中，就一样要受到社会道德、法律责任的约束。由于市场经济的发展，社会上的一些不良思想观念严重影响到了会计人员，加上个人受教育程度、文化素质、背景等方面的不同，其思想觉悟也各有差别。处在这样的情况下，一些会计人员出现职业道德问题就成为了现实。可是，即使会计人员的素质都较高，但由于会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，例如，业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，相关人员在审批中带有个人倾向等，这些问题都会影响到会计信息的真实性，可能会降低会计信息的质量。为此，我们应该开始重视会计人员的素质培养和职业道德的提高，达到保证会计信息质量的目的。只有强化会计人员的思想觉悟，重视整个社会道德修养，营造一个良好的社会工作环境，才能减少这些不良因素给会计信息质量带来的影响。
（四）供需矛盾的影响
在市场经济环境下，会计信息是一种特殊的信息产品。既然作为商品，它就有相应的需求市场，会计信息商品的主要载体是会计报表：供给方是会计财务报表的提供者，是主体，具有独一性；而需求方则是信息的使用者，具有广泛性，因为会计信息的使用者可以区分为不同的个人和团体。会计信息之所以有市场，是因为信息使用者们需要它为其提供必要的决策信息，因此，需求者为了自身的经营利益，希望得到企业的真实会计信息，可是供给者往往不能提供满足所有使用者需求，这就产生了矛盾。
三、提高会计信息质量的措施
实际上，我国的会计信息质量比较不完善，主要是因为一些企业存在信息失真的问题。为了提高信息的真实度，我们必须加大管理力度，从财务会计本身的局限性出发，结合实际，多管齐下，采取一切有效措施提高会计质量。
衡量会计信息质量高与低的标准，主要是看会计信息能不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果等。会计信息质量高与否，直接影响着投资决策、产品经营决策、产品成本预测、产品保本点预测等的准确性。企业在使用会计信息的时候，关键要重视信息真伪的识别，从源头上控制会计信息质量。
1.必须以形式多样的方式大力宣传《会计法》，使财会人员、单位主要领导以及广大干部职工真正了解和掌握《会计法》，这是确保会计信息质量得以提高的基础。相关人员在审核会计资料、了解会计信息时，必须对披露信息的企业进行充分了解，认真分析会计信息中存在的问题，清晰认识到这些信息将给企业决策带来的影响，继而提炼出准确的会计信息，找出企业的真实会计信息，再以此作为决策的依据。因此，企业财务监管职能的各个部门，首先就要担当其会计信息识别的重任，促进各部门之间的沟通，提供尽可能真实、完整的会计信息，满足企业管理部门的需求。 2.必须依法落实单位负责人和会计人员的责任，这是提高会计信息质量的关键。要确保会计信息不失真和提高会计信息质量，对于一个单位来说，必须要有一个良好的会计工作环境。
3.要建立健全有效的约束制度。会计信息失真已经成为一种惯有的问题，信息披露企业的利益动力决定了会计信息的质量。不少企业存在调节利润、粉饰报表的问题，这是导致会计信息失真的主要表现。因此，企业管理部门必须制定严格的约束制度，控制和制止这种行为。在进行绩效评价、业绩考核和国有资产保值增值考核中，如果发现有人发布虚假信息，应扣减所调节的利润。由于计算机信息技术的发展，财务会计在利用现代技术的同时没有注意到操作应简便这个问题，大量的操作和复杂的操作反而会降低信息的真实性。如今，会计信息使用者已经有足够的能力去处理分散的电子数据了，我们可以减少向会计信息使用者提供太多的明细数据，只需要提供给他们相关的数据资源，将数据综合处理的任务交给使用者，这样不仅能让他们根据自己的实际需求对数据进行加工，还能提高决策的有效性。
4.必须抓住会计核算这一环节，依法规范会计核算工作，这是提高会计信息质量的根本会计核算，是会计工作最根本的职能，是会计工作的核心，会计核算是否规范，将直接影响和决定会计信息的质量。因此，要提高会计信息质量，依法规范会计核算是根本。《会计法》对会计核算专门用两章的篇幅，就会计核算的方法和程序作了十分详尽和明确的规范要求。会计部门和财会人员必须熟练掌握和运用这两章的规定和要求，以及其他有关的财会法规、制度，不断提高自身的专业理论知识和业务技术水平，以适应社会主义市场经济发展的要求，规范自身会计行为，恪尽职守，把会计核算工作搞好，使之规范化。只有这样，才能使会计信息质量得以提高，这是会计部门和会计人员努力提高会计信息质量的根本之所在。
5.必须注重对会计人员的职业道德教育和业务培训工作，以增强其提高会计信息质量的意识，充分发挥其提高会计信息质量的能动性。
《会计法》第三十九条虽然明确规定：“会计人员应遵守职业道德，提高业务素质”，但在现实中，绝大多数会计人员都能自觉遵守职业道德，不断加强业务学习，努力提高自身业务素质，同时我们也应看到，还有相当一部分会计人员，由于受利益驱使和法制观念不强，以及这样那样的原因导致其不遵守会计职业道德，不加强业务学习，这也是会计信息失真和会计信息质量不能得予提高的原因之一。
四、结语
综上所述，会计信息是这个时代的特殊商品，加上它本身的局限性，决定了会计信息只能是相对而不是绝对精确。所以，会计失真也存在一定的客观性，不可避免。笔者认为，只有相应采取以上五条措施和对策，才能提高会计信息质量，才能使会计所提供的信息成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。但是我们仍应竭力提高会计信息的质量，作为会计人员，应用科学的观点界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，将原本简单的事情复杂化，还是要具体问题具体分析，走科学发展道路。
关键词：财务会计；会计信息；局限性
中图分类号：F062 文献标识码：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2012.06.009
文章编号：1672-0407(2012）06-018-03 收稿日期：2012-05-20
一、会计核算本身的局限性
（一）货币计量假设导致的局限性
货币计量假设是指，会计要通过货币计量来核算企业的经济实力，而那些无法用货币来计量的经济信息就无法进入到会计核算报表中，例如，企业的人力资源，这是无法用货币来计量的，因此，这就导致了会计核算的局限性。
（二）历史成本计量属性导致的局限性
历史成本原则是财务报表中的相关资产等项目应该以取得时的成本为基础，并不是以当下的市场价格和其他价格为计量基础。历史成本的会计模式，通常是以币值不变为条件的，但这种币值不变的情况是很难掌握的。历史成本在很大水平上仅反映过去买卖或事项发作时的信息，价钱变化的影响只能等到相关的资产或负债完成或清偿时才得到反映，严重滞后的信息与运用者决策相关性不大，主要的问题表现在：
1.物价在环境中变动，历史成本下的资产很难得到固定的核算，其利润也无法真实反映其经营效果，这直接导致了企业会计信息的不真实，会计报表也就不能真实体现企业的经营情况了。
2.无法及时保证固定资产的更新。
3.无法正确反映投入资本保全情况。历史成本下的会计信息失真，其会计报表为企业提供了虚假赢利能力和偿债能力，这会让使用者做出错误的决策。因而历史成本的局限性严重地影响到会计信息的真实性，进而影响会计目标的实现。
二、财务会计的局限性对会计信息质量的影响
（一）及时性问题
目前，财务报告都是定期提供给信息使用者的，主要是以年度、季度报告为载体，这也成为会计信息披露的传统方式。但这种信息披露方式的时效性差，信息落后，不合时宜，使信息使用者无法及时得到准确的会计信息。
在财务会计管理中，财务会计历史成本计量占主导地位，但由于财务会计本身局限性的影响，历史成本在很大程度上都只是反映过去的财务信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得以反映，这些问题的出现都让决策者很难真正利用到会计信息。
（二）完整性问题
传统财务会计和报告的核心主要为有形资产，但是受到传统财务会计模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产都无法进入财务报表，可是，这些资产又是企业管理中的重点，加上知识经济浪潮的袭来，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
（三）道德观念对会计信息质量的影响
财务会计的主要任务就是向社会公布正确的企业经营信息，因此，会计不能从社会活动中脱离出来，财务会计人员也一样，既然存在于这种大环境中，就一样要受到社会道德、法律责任的约束。由于市场经济的发展，社会上的一些不良思想观念严重影响到了会计人员，加上个人受教育程度、文化素质、背景等方面的不同，其思想觉悟也各有差别。处在这样的情况下，一些会计人员出现职业道德问题就成为了现实。可是，即使会计人员的素质都较高，但由于会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，例如，业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，相关人员在审批中带有个人倾向等，这些问题都会影响到会计信息的真实性，可能会降低会计信息的质量。为此，我们应该开始重视会计人员的素质培养和职业道德的提高，达到保证会计信息质量的目的。只有强化会计人员的思想觉悟，重视整个社会道德修养，营造一个良好的社会工作环境，才能减少这些不良因素给会计信息质量带来的影响。
（四）供需矛盾的影响
在市场经济环境下，会计信息是一种特殊的信息产品。既然作为商品，它就有相应的需求市场，会计信息商品的主要载体是会计报表：供给方是会计财务报表的提供者，是主体，具有独一性；而需求方则是信息的使用者，具有广泛性，因为会计信息的使用者可以区分为不同的个人和团体。会计信息之所以有市场，是因为信息使用者们需要它为其提供必要的决策信息，因此，需求者为了自身的经营利益，希望得到企业的真实会计信息，可是供给者往往不能提供满足所有使用者需求，这就产生了矛盾。
三、提高会计信息质量的措施
实际上，我国的会计信息质量比较不完善，主要是因为一些企业存在信息失真的问题。为了提高信息的真实度，我们必须加大管理力度，从财务会计本身的局限性出发，结合实际，多管齐下，采取一切有效措施提高会计质量。
衡量会计信息质量高与低的标准，主要是看会计信息能不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果等。会计信息质量高与否，直接影响着投资决策、产品经营决策、产品成本预测、产品保本点预测等的准确性。企业在使用会计信息的时候，关键要重视信息真伪的识别，从源头上控制会计信息质量。
1.必须以形式多样的方式大力宣传《会计法》，使财会人员、单位主要领导以及广大干部职工真正了解和掌握《会计法》，这是确保会计信息质量得以提高的基础。相关人员在审核会计资料、了解会计信息时，必须对披露信息的企业进行充分了解，认真分析会计信息中存在的问题，清晰认识到这些信息将给企业决策带来的影响，继而提炼出准确的会计信息，找出企业的真实会计信息，再以此作为决策的依据。因此，企业财务监管职能的各个部门，首先就要担当其会计信息识别的重任，促进各部门之间的沟通，提供尽可能真实、完整的会计信息，满足企业管理部门的需求。 2.必须依法落实单位负责人和会计人员的责任，这是提高会计信息质量的关键。要确保会计信息不失真和提高会计信息质量，对于一个单位来说，必须要有一个良好的会计工作环境。
3.要建立健全有效的约束制度。会计信息失真已经成为一种惯有的问题，信息披露企业的利益动力决定了会计信息的质量。不少企业存在调节利润、粉饰报表的问题，这是导致会计信息失真的主要表现。因此，企业管理部门必须制定严格的约束制度，控制和制止这种行为。在进行绩效评价、业绩考核和国有资产保值增值考核中，如果发现有人发布虚假信息，应扣减所调节的利润。由于计算机信息技术的发展，财务会计在利用现代技术的同时没有注意到操作应简便这个问题，大量的操作和复杂的操作反而会降低信息的真实性。如今，会计信息使用者已经有足够的能力去处理分散的电子数据了，我们可以减少向会计信息使用者提供太多的明细数据，只需要提供给他们相关的数据资源，将数据综合处理的任务交给使用者，这样不仅能让他们根据自己的实际需求对数据进行加工，还能提高决策的有效性。
4.必须抓住会计核算这一环节，依法规范会计核算工作，这是提高会计信息质量的根本会计核算，是会计工作最根本的职能，是会计工作的核心，会计核算是否规范，将直接影响和决定会计信息的质量。因此，要提高会计信息质量，依法规范会计核算是根本。《会计法》对会计核算专门用两章的篇幅，就会计核算的方法和程序作了十分详尽和明确的规范要求。会计部门和财会人员必须熟练掌握和运用这两章的规定和要求，以及其他有关的财会法规、制度，不断提高自身的专业理论知识和业务技术水平，以适应社会主义市场经济发展的要求，规范自身会计行为，恪尽职守，把会计核算工作搞好，使之规范化。只有这样，才能使会计信息质量得以提高，这是会计部门和会计人员努力提高会计信息质量的根本之所在。
5.必须注重对会计人员的职业道德教育和业务培训工作，以增强其提高会计信息质量的意识，充分发挥其提高会计信息质量的能动性。
《会计法》第三十九条虽然明确规定：“会计人员应遵守职业道德，提高业务素质”，但在现实中，绝大多数会计人员都能自觉遵守职业道德，不断加强业务学习，努力提高自身业务素质，同时我们也应看到，还有相当一部分会计人员，由于受利益驱使和法制观念不强，以及这样那样的原因导致其不遵守会计职业道德，不加强业务学习，这也是会计信息失真和会计信息质量不能得予提高的原因之一。
四、结语
综上所述，会计信息是这个时代的特殊商品，加上它本身的局限性，决定了会计信息只能是相对而不是绝对精确。所以，会计失真也存在一定的客观性，不可避免。笔者认为，只有相应采取以上五条措施和对策，才能提高会计信息质量，才能使会计所提供的信息成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。但是我们仍应竭力提高会计信息的质量，作为会计人员，应用科学的观点界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，将原本简单的事情复杂化，还是要具体问题具体分析，走科学发展道路。